試析“營改增”對保險公司財務會計的挑戰(zhàn)與突圍路徑

鄭艷

摘要：隨著世界經(jīng)濟的快速發(fā)展，國家提出“營改增”政策，其目的是促進企業(yè)結構的穩(wěn)定發(fā)展，健全稅收制度。但是從當下的應用情況而言，“營改增”在實施過程中仍存在著諸多問題，如紅票操作手續(xù)繁瑣、采購模式發(fā)生變化等。基于此，文章提出了一些針對性的突圍措施，以期為相關人員提供參考。

關鍵詞：“營改增”;保險公司;財務會計;突圍路徑

2016年3月4日，我國稅務總局和財政部頒布《關于全面推開營業(yè)稅改增值稅試點的通知》，各個企業(yè)開始推行“營改增”政策，避免在營業(yè)稅收制度下出現(xiàn)重復性納稅的情況。對于保險公司而言，“營改增”政策的實施，既能避免重復征稅，又能實現(xiàn)企業(yè)財會活動的順利進行，及時規(guī)避一些潛在風險。因此，在實際操作的時候，相關人員需要客觀認識到“營改增”對企業(yè)的挑戰(zhàn)，尋找有效的解決策略，將財會工作和“營改增”政策進行有效結合，形成統(tǒng)一整體，促進行業(yè)的健康發(fā)展。

一、“營改增”對保險公司財務會計的挑戰(zhàn)

1.手續(xù)更為繁瑣

“營改增”政策實施后，如若是出現(xiàn)批減批退的情況，保險公司需要投入含稅的保費，必須開出紅字發(fā)票后，才能減少企業(yè)應交的銷項稅額。如若不開具紅字專票，其他稅費成本會增加。此外，如若對批減批退的情況沒有進行紅沖，則會存在虛假開票的隱患。而且紅字發(fā)票也需要投保人填寫相關信息，沒有得到準確信息，或者是沒有收回原始發(fā)票的情況，不能將保費退給投保人。

2.銷項稅額時點差異明顯

增值稅為價外稅，實施“營改增”政策后，應該對產(chǎn)品的保費收入實行價稅分離，不改變保險費率的基礎上，下降應收保費，并對現(xiàn)有的模式進行重新優(yōu)化。而在確定銷項稅額時點的時候，結合相關條例，從收款、發(fā)票和確定收入三個方面分析，保險費百分比不變的情況下，減少應稅保費，并對當前系統(tǒng)實行進一步完善。由于保險業(yè)務的程序，一般是簽訂合同，收款，開單等方面，如若在保險單起作用時，確定收入，處理時間上可能存在著差異性。假設結合相關規(guī)定對納稅進行嚴格管理，則需要構建更為完善的登記和管理手續(xù)，這對內部改造系統(tǒng)提出了新的要求。

3.采購模式發(fā)生變化

結合“財稅”文件的相關規(guī)定，從供貨商取得專用發(fā)票的情況下，可以抵扣進項稅額，所以如何選擇科學選擇供應商，及時簽訂合同，實現(xiàn)成本的最優(yōu)化是現(xiàn)階段保險公司財務會計要解決的新問題。

二、“營改增”下保險公司財務會計的突圍路徑

1.規(guī)范程序，完善發(fā)票流程

當投保人和保險公司簽訂合同后，應該提前與投保人進行溝通，開具紅字發(fā)票的情況下及時退回總保費中的增值稅部分。具體流程如下：

（1）申請發(fā)起紅字發(fā)票的處理工作，錄入發(fā)票開具的理由，保證信息準確。

（2）審核發(fā)票，認識到發(fā)票開具的條件，以及改保要求，等到處理完成后，將正常的發(fā)票交給投保人，或者是投保人將原本的專用發(fā)票給保險公司，認證期限內填寫表格，及時將信息上傳系統(tǒng)，返回的電子模板進行附件處理。此外，如若將正常的專用發(fā)票已經(jīng)交付給投保人，則是需要將已經(jīng)上傳的信息表格電子版作為附件。

（3）開具發(fā)票。在系統(tǒng)內錄入發(fā)票的編號，結合相關要求錄入負數(shù)信息，與增值稅專用發(fā)票信息表格相一致。核對紅字發(fā)票的時候，對金稅系統(tǒng)返回的數(shù)據(jù)和原本正常的發(fā)票信息進行核對，如若失敗，則需要對不同的地方進行對比分析，重新記錄。

（4）核對發(fā)票，打印后的發(fā)票與系統(tǒng)內的發(fā)票進行對比分析，如若發(fā)票信息存在問題，需作廢重開。

2.改造系統(tǒng)，確認銷項稅額

保險公司應該分析不同的工作方案，結合相關政策及時判斷企業(yè)所營業(yè)稅務的稅率，實現(xiàn)價稅分離。而在具體實踐的時候，應該做好兩個方面的工作，一方面，改造原有的系統(tǒng)，對應對收入進行分類，結合不同計稅方式，對價稅和會計模式實行分離計算，這一方案的實施盡量在原有的業(yè)務模式上進行改進和優(yōu)化，將完善后的數(shù)據(jù)上傳數(shù)據(jù)庫，針對簡單數(shù)據(jù)進行分類、匯總處理。這一方案會涉及到多個板塊，改造后的工作量增多，對原有的系統(tǒng)維護具有比較大的影響。另一方面，數(shù)據(jù)庫中完成價稅分離工作，為減少工作量，可以在原本的系統(tǒng)上進行基礎改進和完善，結合業(yè)務、收入類型等構件數(shù)據(jù)庫，分類處理，結合最終的計稅結果進行優(yōu)化，不需要多次改造原本的系統(tǒng)，只需要在原有的系統(tǒng)上進行。

結語：從營業(yè)收入來說，日常經(jīng)營活動中，對于省級分公司主要構成部分是“保費收入+其他業(yè)務收入”，

保費收入來源于公司主要經(jīng)營的保單銷售——客戶投保生效繳納的保費，而其他業(yè)務收入包含了與其他公司合作銷售我司產(chǎn)品而支付的手續(xù)費收入、保單處理過程中收取的相關費用等;以上兩項，是公司銷項稅款主要構成部分。

壽險公司保費收入還有一個免稅優(yōu)惠——“一年期以上人身保險產(chǎn)品”，基于這個免稅政策，一般我們會在計算銷項稅款時，保費收入劃分為“應稅產(chǎn)品收入”、“免稅產(chǎn)品收入”，因此在計算當期銷項稅時，省級分公司多半是以“應稅產(chǎn)品收入+其他業(yè)務收入”這兩項為主，當然還要考慮視同銷售及其他偶然發(fā)生事項

三、結束語

總而言之，保險企業(yè)還有很長一段路程要完成，雖然“營改增”政策已經(jīng)在各個領域普及，但是其中的問題并未得到徹底解決。我國相關部門應該加強對保險行業(yè)的重視程度，強化對“營改增”政策的管理，只有這樣，才能做到真正的行之有效，讓納稅工作變得更加合理與高效。

參考文獻：

[1]黃斐然."營改增"對人壽保險公司利潤的影響及建議——以湖北省H人壽保險公司為例[J].經(jīng)營管理者， 2017（21）：26-27.

[2]李增智.淺談營改增對保險公司采購管理影響及應對建議[J].智富時代，2016，000（02X）：P.95.