會計文化研究的熱點(diǎn)、方向與啟示：計量特征研究

趙慧鴿 濮陽職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

會計文化包含在行業(yè)實踐中所形成的精神、意識形態(tài)、物質(zhì)文化、制度特征以及相關(guān)的規(guī)章制度和行業(yè)措施經(jīng)驗，文章對會計文化研究的熱點(diǎn)、方向進(jìn)行研究，討論會計文化的發(fā)展趨勢，為會計行業(yè)從業(yè)人員提供科學(xué)參考。研究結(jié)果表明，文獻(xiàn)計量統(tǒng)計分析圍繞會計文化的科學(xué)研究形成了一個以關(guān)鍵詞“會計文化”為中心的知識網(wǎng)絡(luò)，知識圖譜具有中心化特征，會計文化研究領(lǐng)域具有上升期的特點(diǎn)；在會計文化研究中增加案例研究、量化研究、前瞻性研究，可以更好地推動會計文化的導(dǎo)向、激勵和約束功能，會計文化應(yīng)在秉承優(yōu)秀傳統(tǒng)的同時保持與時俱進(jìn)的先進(jìn)性，并積極開展國際化、多元化、兼容化的創(chuàng)新發(fā)展。

會計文化是一種行業(yè)文化，其形成于長期的專業(yè)社會實踐過程中，屬于一種以管理精神為內(nèi)質(zhì)的特殊精神文化，是對會計從業(yè)人員在歷史過程中長期積累實踐的物質(zhì)財富與精神財富的升華，其中包含了在行業(yè)實踐中所形成的精神、意識形態(tài)、物質(zhì)文化、制度特征以及相關(guān)的規(guī)章制度和行業(yè)措施經(jīng)驗[1]。會計文化的形成具有自發(fā)性、行業(yè)性與規(guī)范性，是行業(yè)影響未來發(fā)展的重要隱形力量，是企業(yè)財務(wù)管理的文化“軟件”。我國會計文化的形成、發(fā)展、研究已經(jīng)取得了階段性成果，成為行業(yè)的重要特征，但也存在很多值得進(jìn)一步開展研究之處，如何量化評價會計文化對行業(yè)的影響、如何表征會計行業(yè)從業(yè)人員對會計文化的認(rèn)同、如何減輕會計文化對會計行業(yè)發(fā)展的滯后性影響、會計文化如何適應(yīng)行業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展背景下的新模式等[2]。通過對會計文化研究的熱點(diǎn)、方向進(jìn)行研究，討論會計文化的發(fā)展趨勢，為會計行業(yè)從業(yè)人員提供科學(xué)參考。

研究方法與手段

通過文獻(xiàn)計量學(xué)手段，基于CNKI數(shù)據(jù)庫，對近兩年來發(fā)表的文化產(chǎn)業(yè)相關(guān)研究論文進(jìn)行系統(tǒng)文獻(xiàn)檢索，檢索條件設(shè)置為“條件：主題=文化產(chǎn)業(yè)，收錄期刊為SCI、EI來源期刊、北大核心、CSSCI或CSCD期刊”，時間跨度選擇均為2018-2020年。統(tǒng)計檢索結(jié)果顯示，剔除會議、書評等不相關(guān)的文獻(xiàn)和重復(fù)文獻(xiàn)后，CNKI數(shù)據(jù)庫收錄近兩年內(nèi)的相關(guān)文獻(xiàn)共計64篇，總參考文獻(xiàn)數(shù)244篇，總被引數(shù)54次，總下載量達(dá)到了6852次，篇均下載數(shù)超過了100次，顯示“會計文化”研究目前處于研究熱點(diǎn)期。文獻(xiàn)數(shù)據(jù)采集日期為2021年2月25日。

會計文化的研究熱點(diǎn)與知識圖譜

文獻(xiàn)計量統(tǒng)計分析顯示，圍繞會計文化的科學(xué)研究形成了一個以關(guān)鍵詞“會計文化”為中心的知識網(wǎng)絡(luò)，其知識圖譜如圖1所示。除核心關(guān)鍵詞“會計文化”之外，發(fā)現(xiàn)其他的主要關(guān)鍵詞還包括：會計人員、會計職業(yè)道德、中國會計文化、會計文化建設(shè)、會計基礎(chǔ)工作、會計亞文化、會計行業(yè)、會計管理工作、高端會計人才、會計制度等等。會計文化的研究熱點(diǎn)主要建立在會計文化與會計工作、行業(yè)的相互關(guān)系分析以及會計文化的建設(shè)途徑上。此外，會計文化的研究中出現(xiàn)了較多的歷史性研究，即通過回溯中國會計發(fā)展進(jìn)程或總結(jié)會計發(fā)展史，揭示會計文化的演化發(fā)展特征及其對行業(yè)的影響。會計行業(yè)從業(yè)人員眾多，但也具有鮮明特色。首先，會計文化包括了物質(zhì)文化、制度文化與意識文化，是一個具有綜合性的特殊文化體系。其次，會計文化的載體主要是企業(yè)，建設(shè)會計文化的基本單位是企業(yè)，加強(qiáng)會計文化建設(shè)，有助于發(fā)揮企業(yè)會計文化的導(dǎo)向功能。會計行業(yè)的發(fā)展影響了企業(yè)發(fā)展的健康持久性，是企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的重要影響因素。

圖1 2018-2020年會計文化研究領(lǐng)域知識圖譜

會計文化的研究方向

“客觀、真實、誠信”作為會計行業(yè)的基石，曾經(jīng)在行業(yè)的長期健康發(fā)展中起到重要作用，但會計文化顯著的時代性又決定會計文化必須加速發(fā)展，超過行業(yè)發(fā)展的前瞻性才能保證企業(yè)會計文化的正影響力。2012年，財政部網(wǎng)站開設(shè)了“會計文化”的欄目，專門探討相關(guān)建設(shè)的進(jìn)展與經(jīng)驗，既說明“會計文化”的重要性逐漸得到了專家學(xué)者的認(rèn)可，也說明“綠大地”等事件的發(fā)生敲響了會計文化建設(shè)的警鐘。從會計行業(yè)來看，既是核算功能，又起到監(jiān)督的作用，會計對于企業(yè)與相關(guān)行業(yè)的健康發(fā)展至關(guān)重要。好的會計文化不斷動態(tài)適應(yīng)企業(yè)或相關(guān)行業(yè)的發(fā)展，通過精神文化約束從業(yè)人員避免損失，通過制度文化保障效率，通過整體影響調(diào)節(jié)會計與企業(yè)的良性關(guān)系，凝聚會計行業(yè)從業(yè)人員的價值觀念，進(jìn)而不斷提高會計行業(yè)工作質(zhì)量。是否受到會計文化的影響，也是判斷從業(yè)人員是否具有成長為高端會計人才的重要依據(jù)，也是高等院校財務(wù)管理教育的重要內(nèi)容。

從目前的會計文化研究的知識網(wǎng)絡(luò)來看，研究群體仍然注重“正向”研究，即研究會計文化與行業(yè)的關(guān)系以及其對行業(yè)的正向影響，明確會計文化的概念、特性、發(fā)展方向，對會計文化的負(fù)向研究偏少。一個行業(yè)的文化具有顯著的時代性時，不能超前發(fā)展，否則將導(dǎo)致文化滯后于現(xiàn)實發(fā)展，進(jìn)而引發(fā)會計文化的負(fù)向作用，即阻礙、遲滯與行業(yè)新特點(diǎn)的適應(yīng)。目前，我國經(jīng)濟(jì)已經(jīng)出現(xiàn)了新的特點(diǎn)，大數(shù)據(jù)、人工智能技術(shù)不斷發(fā)展，信息化程度的增多意味著傳統(tǒng)會計行業(yè)的角色將發(fā)生變化，會計行業(yè)特點(diǎn)與會計環(huán)境不斷異變，企業(yè)間的行業(yè)特點(diǎn)呈現(xiàn)出巨大差異，如何通過會計文化積極調(diào)整從業(yè)人員的適應(yīng)性，推動會計行業(yè)執(zhí)業(yè)方式與運(yùn)營模式的升級，是值得深入探討的重要研究方向。

中國特色社會主義會計文化是我國獨(dú)有的特色研究方向，它構(gòu)建了在我國社會主義國情體系下的會計文化建設(shè)路徑，強(qiáng)調(diào)我國會計文化對我國國情的適應(yīng)性，也強(qiáng)調(diào)特有會計文化對我國特殊行業(yè)特色的積極作用，在基礎(chǔ)會計文化的基礎(chǔ)上，提出適應(yīng)我國國情的體系體制要求。

會計文化研究知識特征的啟示

在財政體制改革不斷深入的當(dāng)下，構(gòu)建具有新特色的會計文化將對構(gòu)建我國具有競爭力的優(yōu)勢行業(yè)起到至關(guān)重要的作用。構(gòu)建優(yōu)秀的企業(yè)會計文化體系，是正確發(fā)揮企業(yè)會計文化的導(dǎo)向、激勵和約束功能的軟件保障，從2018-2020年會計文化研究領(lǐng)域的知識圖譜來看，我國會計文化的研究還處于定性分析的起步與迅速上升階段，從發(fā)表文獻(xiàn)來看，對會計文化的概念性研究較多，而對會計文化影響作用、因素、程度的案例研究以及量化研究偏少，對歷史經(jīng)驗的挖掘性研究偏多，而對會計行業(yè)文化的前瞻性研究偏少，尤其相對缺乏會計文化發(fā)展方向的探討。因此，通過對會計文化研究知識圖譜的研究可知，會計文化的建設(shè)還需要進(jìn)一步加強(qiáng)，尤其是增加案例研究、量化研究、前瞻性研究，以更好地推動會計文化的導(dǎo)向、激勵和約束功能。