國(guó)際稅收情報(bào)交換對(duì)我國(guó)的影響及其對(duì)策

李英君

摘要：近年來(lái)，隨著國(guó)際數(shù)字經(jīng)濟(jì)全球化的快速發(fā)展，納稅人跨境逃稅有很大的操作空間。2014年2月13日，OECD發(fā)布了共同申報(bào)準(zhǔn)則（CRS）作為全新的情報(bào)交換國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)在全世界范圍內(nèi)實(shí)施，其為金融賬戶涉稅信息的交換提供了重要的制度框架。本文將梳理當(dāng)前國(guó)際稅收情報(bào)交換發(fā)展動(dòng)態(tài)及實(shí)施現(xiàn)狀，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，對(duì)中國(guó)的國(guó)際稅收情報(bào)交換提出建議。

關(guān)鍵詞：國(guó)際稅收情報(bào)交換;反避稅;稅收透明度

一、國(guó)際稅收情報(bào)交換的研究背景及意義

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，納稅企業(yè)的業(yè)務(wù)越來(lái)越多地涉及到世界各地，由于國(guó)與國(guó)之間存在信息不對(duì)稱，納稅信息的廣泛性為各國(guó)的稅收征管增加了負(fù)擔(dān)。而且跨國(guó)納稅人為了實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化，便利用境外的金融機(jī)構(gòu)來(lái)逃避本國(guó)的稅收監(jiān)管，達(dá)到少繳稅或不繳稅的目的。

BEPS計(jì)劃的提出，使得國(guó)際稅收的征管合作日益增強(qiáng)，各國(guó)都旨在提高稅收透明度，加強(qiáng)稅收信息交換效率，從而保護(hù)稅收主權(quán)國(guó)家的利益。

（一）有效推進(jìn)反避稅體系的完善

國(guó)際反避稅的合作升級(jí)，提高稅收透明度、增強(qiáng)國(guó)際間稅收征管合作的呼聲越來(lái)越高，因此稅收情報(bào)交換在反避稅實(shí)踐中的運(yùn)用愈加廣泛。而稅收情報(bào)交換是反避稅的重點(diǎn)內(nèi)容，其所帶來(lái)的信息價(jià)值在反避稅工作中將會(huì)被充分利用和發(fā)掘，能夠?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行反避稅工作提供完整的信息基礎(chǔ)。跨境納稅人的全球財(cái)富分配狀況會(huì)通過(guò)多邊稅收情報(bào)交換被稅務(wù)主管當(dāng)局所掌握，情報(bào)交換將成為全球反避稅利器。

（二）構(gòu)建稅收透明的國(guó)際規(guī)則

經(jīng)濟(jì)全球化背景下，征稅人與納稅人之間的信息不對(duì)稱，使得稅收主權(quán)國(guó)家的稅基受到嚴(yán)重的侵蝕。因此中國(guó)應(yīng)該積極的完善稅收情報(bào)交換的稅收法律制度以及稅收征管制度，從而實(shí)現(xiàn)各國(guó)利益的最大化。而且開(kāi)展國(guó)際稅收情報(bào)交換能夠讓當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)局了解到本國(guó)納稅人的跨國(guó)資產(chǎn)信息，更有助于形成一個(gè)公平、清晰、透明的國(guó)際稅收環(huán)境。

（三）國(guó)際稅收情報(bào)交換的內(nèi)涵

稅收情報(bào)交換，也叫做涉稅信息交換、稅收情報(bào)共享，是指稅收協(xié)定（和專項(xiàng)協(xié)議）締約方為了稅收協(xié)定（和專項(xiàng)協(xié)議）所規(guī)定的稅種的正確查定與征收，相關(guān)法律和行政法規(guī)的正確執(zhí)行以及相關(guān)人的起訴或裁決，而相互交換所需信息的行為，包括締約對(duì)方向我方提供情報(bào)和提出情報(bào)請(qǐng)求（外來(lái)情報(bào)）和我方向締約對(duì)方提供情報(bào)和提出情報(bào)請(qǐng)求（對(duì)外情報(bào)）。目的在于保障各自稅收主權(quán)的穩(wěn)定和財(cái)政收入的完整，同時(shí)也達(dá)到國(guó)際稅收征管合作目的的一種方式。

國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)稅收情報(bào)交換也給了相關(guān)的定義：情報(bào)交換是當(dāng)前國(guó)際稅收征管協(xié)助的主要形式，指締約方稅務(wù)機(jī)關(guān)之間交換涉稅信息或開(kāi)展稅務(wù)檢查合作。包括專項(xiàng)情報(bào)交換、自動(dòng)情報(bào)交換、自發(fā)情報(bào)交換、同期稅務(wù)檢查、授權(quán)代表訪問(wèn)、行業(yè)范圍情報(bào)交換。目前，從世界范圍內(nèi)來(lái)看，專項(xiàng)情報(bào)交換和自動(dòng)情報(bào)交換是最常用的兩種方式。

二、國(guó)內(nèi)外稅收情報(bào)交換的現(xiàn)狀

（一）美國(guó)

2010年3月，美國(guó)要求瑞士提供所有美國(guó)居民在瑞士開(kāi)立金融賬戶的信息，由此美國(guó)查獲了大量納稅人逃避稅信息，追回了巨額稅款，從這項(xiàng)行動(dòng)中獲利后，也為了有效打擊納稅人海外逃稅情況，此后美國(guó)強(qiáng)制要求幾乎所有國(guó)家與其簽訂稅收情報(bào)上報(bào)的協(xié)議，這就是轟動(dòng)一時(shí)的《海外賬戶稅收遵從法案》（FATCA法案）。

該法案表面上看是為防止海外逃避稅行為，要求所有的其他國(guó)家的金融機(jī)構(gòu)向美國(guó)上報(bào)美國(guó)賬戶持有人的信息，其主要目的是借機(jī)獲取廣泛的稅收情報(bào)。倘若有些金融機(jī)構(gòu)拒絕按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)上報(bào)納稅人的金融信息，或者上報(bào)的信息不符合要求，將會(huì)受到相應(yīng)的懲罰，即對(duì)于來(lái)自美國(guó)的任何收入都要繳納30%的所得稅。

美國(guó)同時(shí)擁有國(guó)內(nèi)和國(guó)際兩種情報(bào)獲取方式。為了保證FATCA的實(shí)施，通過(guò)兩種方式：一是政府間協(xié)議;二是聯(lián)合聲明的方式使得非美國(guó)金融機(jī)構(gòu)所在國(guó)政府認(rèn)可美國(guó)海外賬戶納稅法案，并承諾為FATCA的實(shí)施提供協(xié)助。因此美國(guó)稅收情報(bào)交換制度的建設(shè)時(shí)間比較長(zhǎng)，對(duì)于中國(guó)來(lái)講具有很強(qiáng)的借鑒意義。

（二）歐盟

一方面，歐盟實(shí)行過(guò)渡性政策和適當(dāng)讓渡所有權(quán)的方式。歐盟通過(guò)各成員國(guó)讓渡主權(quán)來(lái)加強(qiáng)歐盟的權(quán)威性，即在每一財(cái)政申報(bào)年度終了后六個(gè)月的期限日期內(nèi)就利息向稅收當(dāng)局提供。從2015年1月起，歐盟《行政合作指令》中關(guān)于稅收情報(bào)自動(dòng)交換涉及到的納稅人工作期間收入費(fèi)用、董事會(huì)決定支付給董事會(huì)成員的勞務(wù)報(bào)酬、保險(xiǎn)費(fèi)用、養(yǎng)老保險(xiǎn)金和轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收到的收入等信息加入自動(dòng)交換，歐盟成員國(guó)之間將自動(dòng)交換，這為歐盟不斷完善稅收情報(bào)自動(dòng)交換體系奠定法律制度基礎(chǔ)，這也被稱為歐盟版海外賬戶納稅法案。

另一方面，制定高標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人數(shù)據(jù)保護(hù)機(jī)制。歐盟的個(gè)人數(shù)據(jù)保護(hù)問(wèn)題針對(duì)大多數(shù)歐盟國(guó)家都有專門的國(guó)內(nèi)法對(duì)其個(gè)人數(shù)據(jù)保護(hù)進(jìn)行法律方面的約束。如果與其進(jìn)行自動(dòng)情報(bào)交換的國(guó)家在保護(hù)個(gè)人信息數(shù)據(jù)方面被歐盟認(rèn)定為不符合要求，那么歐盟有權(quán)拒絕提供個(gè)人相關(guān)的數(shù)據(jù)。因此即使加入CRS，各個(gè)國(guó)家依然要對(duì)自身的數(shù)據(jù)保護(hù)提高認(rèn)識(shí)，逐步完善自身的數(shù)據(jù)保障措施，才能夠與歐盟國(guó)家進(jìn)行稅收情報(bào)交換。

三、中國(guó)國(guó)際稅收情報(bào)交換發(fā)展歷程

自改革開(kāi)放以來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和綜合國(guó)力都在不斷提高。因此在快速發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，中國(guó)更應(yīng)該注重與其他國(guó)家的交流與合作。

（一）萌芽階段

1983年，中國(guó)與日本簽訂了第一個(gè)含有稅收情報(bào)交換條款的稅收協(xié)定，第一次將情報(bào)交換應(yīng)用于實(shí)踐工作中，從國(guó)際法律角度打開(kāi)了我國(guó)稅收情報(bào)交換工作的新局面。由于當(dāng)時(shí)在國(guó)內(nèi)沒(méi)有制定詳細(xì)的有關(guān)稅收情報(bào)交換的條文，工作規(guī)模小且簡(jiǎn)單，而且可以進(jìn)行交換情報(bào)的國(guó)家也很少，因此中國(guó)在初期的工作中收效甚微，沒(méi)有完全享受到情報(bào)交換帶給國(guó)家的稅收紅利。

（二）發(fā)展階段

隨著跨境經(jīng)濟(jì)的急速發(fā)展，中國(guó)在20世紀(jì)進(jìn)行稅收情報(bào)交換的規(guī)模逐漸增大，情報(bào)交換工作量不斷增多，稅務(wù)機(jī)關(guān)意識(shí)到將稅收情報(bào)交換工作納入規(guī)范化管理的體系當(dāng)中是一項(xiàng)十分重要的工作。隨后國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《稅收情報(bào)交換管理規(guī)程》和《稅收情報(bào)交換工作保密規(guī)則》，表明了中國(guó)正式開(kāi)始了國(guó)際稅收情報(bào)交換的工作。

（三）成熟階段

進(jìn)入21世紀(jì)以后，中國(guó)的稅收情報(bào)交換制度和管理體系逐漸健全，積極應(yīng)對(duì)稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移BEPS計(jì)劃。僅在2014年我國(guó)通過(guò)稅收情報(bào)交換的反避稅工作對(duì)稅收貢獻(xiàn)了近600億元，比2008年增長(zhǎng)了50余倍，對(duì)外開(kāi)展情報(bào)交換的國(guó)家達(dá)46個(gè)。2017年《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》的正式發(fā)布，說(shuō)明CRS在中國(guó)正式實(shí)施，金融機(jī)構(gòu)開(kāi)始對(duì)個(gè)人和相關(guān)企業(yè)的賬戶進(jìn)行調(diào)查，并在2018年9月首次對(duì)外交換信息。

四、中國(guó)國(guó)際稅收情報(bào)交換存在的問(wèn)題

（一）法律法規(guī)制度不完善

規(guī)范國(guó)際稅收情報(bào)交換，就需要有一套完整的法律法規(guī)作為依據(jù)和支撐。但是目前中國(guó)的稅收情報(bào)交換制度在國(guó)內(nèi)法律層面還尚不規(guī)范。

首先中國(guó)實(shí)行的所得稅法具有一定的缺陷，沒(méi)有很好地體現(xiàn)調(diào)節(jié)國(guó)民收入和差距。有相關(guān)數(shù)據(jù)表明中國(guó)越來(lái)越多的居民直接選擇移民來(lái)轉(zhuǎn)移資產(chǎn);而且隨著世界稅制的不斷發(fā)展，稅收征管法沒(méi)有一套完整的規(guī)定，并不能滿足目前國(guó)際上對(duì)于稅收情報(bào)交換的高要求。

因此，中國(guó)國(guó)際稅收信息交流的法律制度的一大弊端在于法律層面太低，缺乏實(shí)體法方面的法律條款。

（二）對(duì)納稅人個(gè)人信息保護(hù)不完善

國(guó)與國(guó)之間在進(jìn)行稅收情報(bào)交換的過(guò)程中，打破了傳統(tǒng)的保密原則。跨國(guó)納稅人的涉稅信息在稅務(wù)機(jī)關(guān)面前透明化，在沒(méi)有告知納稅當(dāng)事人的前提下，就將其相關(guān)的信息交予締約國(guó)家。因此OECD與相關(guān)的國(guó)際組織在《多邊稅收征管公約》《金融賬戶涉稅信息多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》中都對(duì)納稅人的信息保密工作做了規(guī)定。但是中國(guó)目前還沒(méi)有稅收情報(bào)交換環(huán)節(jié)有關(guān)保障納稅人信息權(quán)利完善的法律規(guī)定，缺乏情報(bào)交換過(guò)程中納稅人信息權(quán)利的保護(hù)，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：個(gè)人數(shù)據(jù)信息保密性較低、缺乏納稅人權(quán)利救濟(jì)機(jī)制、沒(méi)有明確的信息泄露處罰措施。

（三）稅收情報(bào)的收集上意識(shí)淡薄、能力不足

根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)，中國(guó)接到的交換稅收情報(bào)的請(qǐng)求很多，但是中國(guó)對(duì)外發(fā)出交換情報(bào)的申請(qǐng)較少，中國(guó)一直處于稅收情報(bào)交換工作的被動(dòng)地位，也因?yàn)榍閳?bào)交換請(qǐng)求少，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅收情報(bào)交換方面缺乏經(jīng)驗(yàn)，收集信息的能力不足，意識(shí)薄弱。

五、完善國(guó)際稅收情報(bào)交換對(duì)我國(guó)的影響與啟示

（一）優(yōu)化相關(guān)法律法規(guī)制度

目前中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在國(guó)際稅收情報(bào)交換工作中收到的情報(bào)請(qǐng)求的數(shù)量和規(guī)模在不斷地?cái)U(kuò)大，為了能夠保障中國(guó)的國(guó)際稅收工作更加高效及時(shí)地完成：

一方面，要提高立法層級(jí)，將國(guó)際稅收情報(bào)交換納入我國(guó)的稅收法律中，通過(guò)立法更能有助于情報(bào)交換發(fā)揮其作用。另一方面，要在法律中明確規(guī)定保密原則，對(duì)于泄露納稅人信息的要給予處罰和相應(yīng)的賠償。而且《稅收征管法》應(yīng)該賦予稅務(wù)人員調(diào)查的權(quán)利，同時(shí)也應(yīng)該建立一套自然人稅務(wù)登記制度。

（二）完善納稅人信息保護(hù)制度

國(guó)與國(guó)之間進(jìn)行稅收信息交換是基于納稅人的相關(guān)金融信息，首先為了實(shí)施更加高效的稅收征管制度，金融機(jī)構(gòu)需要將賬戶持有人與稅收征管的相關(guān)信息披露給稅務(wù)機(jī)關(guān)，但同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)也必須對(duì)保證納稅人的賬戶信息不被泄露。所以基于此，就必須要制定一套完善的法律來(lái)保障納稅人的信息。而且對(duì)納稅人信息的有效保護(hù)，不僅僅可以保護(hù)納稅人的合法權(quán)利，而且使納稅人監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作，在一定程度上降低了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)國(guó)際稅收專業(yè)人才的建設(shè)

由于情報(bào)交換工作對(duì)稅務(wù)人員的要求都比較高，從事國(guó)際稅收情報(bào)交換的人員需要具備一定的職業(yè)素養(yǎng)，在處理相關(guān)數(shù)據(jù)時(shí)不僅要具有稅務(wù)方面的知識(shí)，還應(yīng)該精通計(jì)算機(jī)技術(shù)。因此，中國(guó)應(yīng)該制定嚴(yán)格的人才培養(yǎng)規(guī)劃，培養(yǎng)其專業(yè)技能以及計(jì)算機(jī)等方面的知識(shí)，從而為中國(guó)的國(guó)際情報(bào)交換的發(fā)展保留人才，建設(shè)一批專職的稅務(wù)工作者團(tuán)隊(duì)。

六、結(jié)束語(yǔ)

想要確保金融行業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，就要對(duì)國(guó)際稅收情報(bào)交換工作給予足夠重視。實(shí)際開(kāi)展稅務(wù)工作過(guò)程中，需要通過(guò)優(yōu)化相關(guān)法律法規(guī)制度、完善納稅人信息保護(hù)制度以及加強(qiáng)國(guó)際稅收專業(yè)人才的建設(shè)等工作，全面提升國(guó)際稅收情報(bào)交換效率，為稅務(wù)工作的健康發(fā)展保駕護(hù)航。

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