或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的思考

鄭華楠

摘要：這幾年來(lái)，緊跟著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不停發(fā)展，企業(yè)在運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中面對(duì)著許多具有很多不確定性的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目逐漸增多，這些含有不確定的項(xiàng)目對(duì)企業(yè)財(cái)管情況和經(jīng)營(yíng)成效產(chǎn)生著很大的作用。

關(guān)鍵詞：或有事項(xiàng);思考

自古以來(lái)，在中國(guó)，我們國(guó)家對(duì)于企業(yè)中有關(guān)或有事項(xiàng)的內(nèi)容探討的非常少而且討論研究的深度也比較淺，研究討論企業(yè)或有事項(xiàng)的時(shí)間也很晚，更不用說(shuō)更加專(zhuān)業(yè)化、理論化、系統(tǒng)化的研究與探索，除此之外，還致使那些不能夠肯定的事項(xiàng)在處理時(shí)不夠合理，處理能力比較低。由于我國(guó)起初對(duì)或有事項(xiàng)的不重視、企業(yè)對(duì)或有事項(xiàng)處理的不到位，導(dǎo)致了或有事項(xiàng)探索進(jìn)度的落后，形成了致使我國(guó)有關(guān)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的不夠明晰，不夠完善，不夠精確。在早期，部分企業(yè)甚至認(rèn)為或有事項(xiàng)只包含了應(yīng)收票據(jù)這一個(gè)科目，形成極大的誤解和錯(cuò)判，最終其導(dǎo)致的結(jié)果是需要使用企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)報(bào)表的人或單位無(wú)法從報(bào)表本身獲取到準(zhǔn)確、真實(shí)的企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況信息，阻礙了很多人和單位的財(cái)務(wù)決策。

本文以廊坊開(kāi)發(fā)區(qū)瑞達(dá)汽車(chē)制動(dòng)器有限公司為例，通過(guò)詳細(xì)分析該公司在或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理中存在的問(wèn)題和不足，結(jié)合自身的會(huì)計(jì)素養(yǎng)和相關(guān)知識(shí)儲(chǔ)備，查閱相關(guān)資料，對(duì)其存在的問(wèn)題提出有建設(shè)性的意見(jiàn)和解決方案，最終達(dá)到完善企業(yè)關(guān)于不確定事項(xiàng)的精準(zhǔn)確認(rèn)和判斷的目的。

1.或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理概況

1.1或有事項(xiàng)的涵義

或有事項(xiàng)的意思是，之前已經(jīng)發(fā)生了的交易和事項(xiàng)，但是該交易和事項(xiàng)帶來(lái)的后果以及影響在當(dāng)時(shí)并不能有效計(jì)算和估量，而是需要依靠未來(lái)相關(guān)事情的發(fā)生與否來(lái)決定的一種不確定的交易或事項(xiàng)?；蛴惺马?xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性，或者說(shuō)，或有事項(xiàng)的結(jié)果預(yù)計(jì)將會(huì)發(fā)生但發(fā)生的具體時(shí)間或者金額具有不確定性?；蛴惺马?xiàng)具體包括債務(wù)擔(dān)保、未決訴訟或仲裁、承諾、虧損合同、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治等等。或有事項(xiàng)具體類(lèi)別為：為預(yù)計(jì)負(fù)債、或有資產(chǎn)、或有負(fù)債。

1.2或有事項(xiàng)對(duì)企業(yè)的影響

1.2.1如果企業(yè)管理層對(duì)或有事項(xiàng)的判斷不當(dāng)，則會(huì)潛在的影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與財(cái)務(wù)質(zhì)量，比如，如果低估了費(fèi)用或者高估了資產(chǎn)，則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)管理層的錯(cuò)誤判斷，甚至盲目樂(lè)觀(guān)。實(shí)際中，由于或有事項(xiàng)本身具有影響滯后性的特征，比如，如果一家企業(yè)對(duì)當(dāng)前的未決訴訟過(guò)度樂(lè)觀(guān)，不依實(shí)際情況將其計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債而是不予確認(rèn)，疏于重視，便有相當(dāng)大的可能會(huì)低估企業(yè)的費(fèi)用及成本，影響企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的判斷。在現(xiàn)實(shí)生活中，存在許許多多的上市公司在實(shí)行擔(dān)保前不仔細(xì)調(diào)查被擔(dān)保公司的經(jīng)營(yíng)情況而盲目擔(dān)保，其或有事項(xiàng)往往會(huì)成為需要承擔(dān)的實(shí)際負(fù)債，必然導(dǎo)致資產(chǎn)外流或負(fù)債增加，給企業(yè)造成相當(dāng)大的損失。

1.2.2或有事項(xiàng)對(duì)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展有著直接而重要的影響。由于或有事項(xiàng)本身具有不確定性，那就意味著它可能帶來(lái)的影響以及造成的結(jié)果都是不確定的，其影響是正面的還是負(fù)面的也都完全不確定。在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，或有事項(xiàng)往往是指企業(yè)過(guò)去的行為所造成的一種潛在的債務(wù)和損失，一旦這種隱藏的不確定事項(xiàng)變成了現(xiàn)實(shí)，成為了實(shí)際需要負(fù)擔(dān)的負(fù)債，如若該筆負(fù)債金額較大，有可能會(huì)直接導(dǎo)致那么經(jīng)營(yíng)不善或者資金周轉(zhuǎn)不開(kāi)的企業(yè)直接破產(chǎn)、倒閉。這些企業(yè)最終可能因無(wú)力償還巨額虧損而破產(chǎn)重組，造成巨額虧損。

1.2.3或有事項(xiàng)會(huì)較大的影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的確認(rèn)。

根據(jù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則;按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)遵循穩(wěn)健性原則，不得高估資產(chǎn)和收益，不得低估費(fèi)用和收益成本。那么，就會(huì)致使企業(yè)對(duì)于未來(lái)可能形成的收入與利得不能在當(dāng)前確認(rèn)為收入，對(duì)于未來(lái)可能形成的負(fù)債或損失等在當(dāng)下便會(huì)予以確認(rèn)、入賬。在這種情況下，企業(yè)就有可能會(huì)低估實(shí)際的資產(chǎn)與收入，也有可能高估了企業(yè)的成本與費(fèi)用，因此會(huì)進(jìn)一步直接影響企業(yè)在特定時(shí)間段內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果的大小，那么企業(yè)管理層則有可能抉擇出不適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)決策與經(jīng)濟(jì)判斷。

1.2.4或有事項(xiàng)會(huì)影響企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量。

當(dāng)本期或有事項(xiàng)在未來(lái)成為現(xiàn)實(shí)時(shí)，則很可能導(dǎo)致未來(lái)企業(yè)現(xiàn)金流入或流出。例如，企業(yè)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)發(fā)行人不能清償?shù)?，企業(yè)必須以現(xiàn)金支付。因此，或有事項(xiàng)將直接影響企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量，這是一個(gè)非常重要的直接影響因素。所以，企業(yè)應(yīng)該重視或有事項(xiàng)與未來(lái)現(xiàn)金流量的密切關(guān)系。

2.瑞達(dá)公司或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理現(xiàn)狀及問(wèn)題的分析

2.1瑞達(dá)公司背景簡(jiǎn)介

2.1.1廊坊瑞達(dá)汽車(chē)制動(dòng)器有限公司位于廊坊開(kāi)發(fā)區(qū)，主要與國(guó)內(nèi)的奇瑞、吉利、比亞迪、沈陽(yáng)中順等供貨。公司依托于廊坊制動(dòng)的產(chǎn)業(yè)鏈，美國(guó)亞新科美聯(lián)制動(dòng)裝備公司和美國(guó)合資企業(yè)盧卡斯廊重汽車(chē)制動(dòng)器有限公司。主要針對(duì)與國(guó)內(nèi)的汽車(chē)新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)。在河北省廊坊成立于2001年，注冊(cè)資本達(dá)人民幣2500萬(wàn)元。

2.2瑞達(dá)公司或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理中存在的問(wèn)題

2.2.1瑞達(dá)公司對(duì)或有事項(xiàng)的披露不充足

瑞達(dá)公司存在一個(gè)明顯的問(wèn)題，那就是事項(xiàng)信息公開(kāi)不足。這個(gè)主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一個(gè)是這樣的事項(xiàng)的準(zhǔn)則在對(duì)外公布上有例外的情況，所以在面臨未決訴訟的情況下，如果按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將全部或部分資料向公眾展示，則預(yù)計(jì)對(duì)公司會(huì)有不好的作用和影響。哪怕這個(gè)規(guī)定再有利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展，但是它實(shí)際上在本質(zhì)上是違背企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的真實(shí)性和準(zhǔn)確性的，間接地，它給管理層更多的借口隱藏重要的事情，從而損害利益相關(guān)者。第二，應(yīng)當(dāng)充分重視表中注釋的正確表達(dá)與事項(xiàng)估計(jì)的過(guò)程。由于存在不確定性事項(xiàng)，在對(duì)不確定性性質(zhì)的推測(cè)和判斷過(guò)程中會(huì)有明顯的主觀(guān)性和可操作性。為此，為了強(qiáng)化企業(yè)管理層的核算與估計(jì)的獨(dú)立性、正確性，需要充分了解企業(yè)取得了怎樣的資料，有怎樣的關(guān)聯(lián)因素，是否咨詢(xún)了相關(guān)的專(zhuān)家等等。

2.2.2瑞達(dá)公司或有事項(xiàng)計(jì)量方面存在問(wèn)題

或有事項(xiàng)解決的是相關(guān)核算入賬方面的知識(shí)。企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)判斷將會(huì)很大程度的影響這些可能性的發(fā)展走向。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，如何確定這種可能性的大小并沒(méi)有明確規(guī)定。此外，如何確定其他原因?qū)ζ髽I(yè)或有事項(xiàng)計(jì)量的影響，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有明確規(guī)定。它們大多依賴(lài)于當(dāng)時(shí)的企業(yè)管理。而且，當(dāng)前我國(guó)的發(fā)展形勢(shì)決定了我國(guó)的市場(chǎng)情況、財(cái)務(wù)狀況、會(huì)計(jì)人員的不夠成熟、財(cái)務(wù)復(fù)雜、能力不足，所以，就算是同樣的或有事項(xiàng)，不同的人、不同的企業(yè)處置起來(lái)也是非常不同的。

3.完善瑞達(dá)公司或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的建議

3.1對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債會(huì)計(jì)處理方面提出的建議

發(fā)生或有事項(xiàng)時(shí)，瑞達(dá)公司應(yīng)根據(jù)或有資產(chǎn)、或有負(fù)債和預(yù)計(jì)負(fù)債的準(zhǔn)確定義和嚴(yán)格判斷標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)當(dāng)期或有事項(xiàng)的性質(zhì)作出合理審慎的判斷。可以適當(dāng)?shù)钠刚?qǐng)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督復(fù)核，避免出現(xiàn)或有事項(xiàng)歸類(lèi)錯(cuò)誤的低級(jí)錯(cuò)誤。如果將或有事項(xiàng)判定為需要記賬的預(yù)計(jì)負(fù)債，在計(jì)算其金額的最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，嚴(yán)格參照預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn);另外，企業(yè)會(huì)計(jì)人員在計(jì)量預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，不應(yīng)不顧實(shí)際企業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況，而應(yīng)該切實(shí)的考慮瑞達(dá)公司這一年所面臨的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與當(dāng)前市場(chǎng)的貨幣增貶值情況，考慮相關(guān)利率的漲幅或跌幅。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)人員還要靈敏、及時(shí)的確認(rèn)補(bǔ)償金額。萬(wàn)萬(wàn)不可再次將收到的補(bǔ)償金額抵減負(fù)債，而應(yīng)單獨(dú)將其確認(rèn)為資產(chǎn)。

3.2計(jì)量中存在問(wèn)題提出的建議

3.2.1企業(yè)在確定預(yù)計(jì)負(fù)債的入賬金額時(shí)，應(yīng)深入思考最佳估計(jì)數(shù)的計(jì)量問(wèn)題。所需支出的產(chǎn)生是層級(jí)結(jié)構(gòu)，所有其他這些效率的成果都是相同的，最佳估計(jì)是基于該類(lèi)的中心值。參考項(xiàng)目不是同一種類(lèi)的金額，而是根據(jù)一個(gè)以上項(xiàng)目來(lái)償還債務(wù)。必須根據(jù)最可能的價(jià)值來(lái)確定最合適的估價(jià)。如果一個(gè)以上的項(xiàng)目存在最佳估計(jì)，則應(yīng)根據(jù)所有可能的結(jié)果和與結(jié)果相關(guān)的概率確定金額。

3.2.2瑞達(dá)公司在確認(rèn)未來(lái)可獲得的補(bǔ)償金額時(shí)，包含兩項(xiàng)疑慮：首先是確認(rèn)發(fā)生的時(shí)候的疑惑，其次是金額確認(rèn)的疑惑，只有在賠償金額數(shù)已經(jīng)基本確定（95%）能夠收到的時(shí)候才可以對(duì)該項(xiàng)補(bǔ)償金額進(jìn)行認(rèn)定，但是同時(shí)，它確定的資產(chǎn)不能夠超過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值，也不能用于沖減負(fù)債的賬面余額。應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為資產(chǎn)。

3.3在披露方面提出的建議

瑞達(dá)公司在對(duì)于一部分會(huì)計(jì)信息是否應(yīng)當(dāng)披露這一方面，非常需要企業(yè)的財(cái)會(huì)人員具有準(zhǔn)確而良好的專(zhuān)業(yè)判斷。因此，瑞達(dá)公司應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的職能培訓(xùn)以及相關(guān)的德智教育。由于或有事項(xiàng)本身具有很多的不確認(rèn)性，所以對(duì)或有項(xiàng)目進(jìn)行認(rèn)定、核算和揭露時(shí)則非常需要財(cái)會(huì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷和專(zhuān)業(yè)能力以及敏銳的感知力。目前，我國(guó)許多企業(yè)的會(huì)計(jì)人員對(duì)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理這一方面都缺少相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)的技巧。所以，瑞達(dá)公司應(yīng)該要增強(qiáng)相關(guān)會(huì)計(jì)人員的道德培養(yǎng)和技能訓(xùn)練，使職員熟悉控制多種會(huì)計(jì)規(guī)定，愛(ài)崗敬業(yè)。同時(shí)，也要積極組織職員參加培養(yǎng)訓(xùn)練，監(jiān)督核實(shí)會(huì)計(jì)職工切實(shí)上報(bào)實(shí)際中的正常進(jìn)度。瑞達(dá)公司也要做好宣傳工作，以此來(lái)潛移默化的提高職員的道德法律思想。