基建項目竣工財務(wù)決算審計若干問題探討

李愛忠

摘要：基建項目竣工財務(wù)決算是建設(shè)單位總結(jié)項目建設(shè)成果，用于反映項目總投資額及交付使用資產(chǎn)的價值，也是建設(shè)單位辦理資產(chǎn)移交的依據(jù)。項目竣工財務(wù)決算審計作為基建項目綜合驗收前的最后一個環(huán)節(jié)，承擔(dān)項目竣工財務(wù)決算審核和批復(fù)的財政部門和項目主管部門對此環(huán)節(jié)越來越重視。鑒于財政部門和項目主管部門自身力量無法滿足越來越多的基建項目審核，會計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)更多地參與協(xié)助其進(jìn)行財務(wù)決算審計。本文在闡明基建項目竣工財務(wù)決算審計新要求的基礎(chǔ)上，分析基建項目竣工財務(wù)決算審計的重點，提出基建項目竣工財務(wù)決算審計風(fēng)險的防控對策。

關(guān)鍵詞：項目竣工財務(wù)決算審計;審計重點;審計風(fēng)險防控

基建項目竣工財務(wù)決算是建設(shè)單位總結(jié)項目建設(shè)成果，用于反映項目總投資額及交付使用資產(chǎn)的價值，也是建設(shè)單位辦理資產(chǎn)移交的依據(jù)。項目竣工財務(wù)決算審計，是審計人員依法對項目建設(shè)單位竣工項目財務(wù)決算的合法性、真實性和建設(shè)成果的效益性進(jìn)行的檢查、評價和鑒證活動，是基建項目綜合驗收前的最后一個環(huán)節(jié)，也是整個項目重要的監(jiān)督控制環(huán)節(jié)，對正確核定項目資產(chǎn)價值、評價投資效益、加強(qiáng)資金管理、發(fā)現(xiàn)舞弊行為、提升決算質(zhì)量等具有重要意義?；椖抠Y金投入大、建設(shè)期長、涉及范圍廣泛、環(huán)節(jié)較多、管理復(fù)雜，近年來越來越多的項目在竣工后委托會計師事務(wù)所對其財務(wù)決算進(jìn)行審計。2016年發(fā)布的建設(shè)財務(wù)規(guī)則、項目竣工財務(wù)決算管理暫行辦法（財建〔2016〕503號）和《基本建設(shè)項目建設(shè)成本管理規(guī)定》（財建〔2016〕504號），既是進(jìn)一步規(guī)范建設(shè)單位項目結(jié)算的新要求，也是會計師事務(wù)所實施項目財務(wù)決算審計的重要指引。本文根據(jù)筆者參與該項審計的體會，結(jié)合該項審計的實際，就如何更好地做好項目竣工財務(wù)決算審計工作談些看法。

1.基建項目竣工財務(wù)決算審計的新要求

為了加強(qiáng)基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算管理，提高資金使用效益，對完工基建設(shè)項目需要及時準(zhǔn)確地編制項目竣工財務(wù)決算并報財政部門或項目主管部門審批。而項目竣工財務(wù)決算的審核是審批的前置條件，其審計結(jié)果是相關(guān)部門和單位批復(fù)項目竣工財務(wù)決算的重要依據(jù)。根據(jù)財建〔2016〕504號規(guī)定，在項目完工之后，建筑單位可以食用或者運(yùn)行合格之后，

（應(yīng)當(dāng)在3個月內(nèi)編報竣工財務(wù)決算，如果遇到特殊情況需要延長時間，大型項目的時間控制在6個月之內(nèi)，中小型項目時間控制在2個月之內(nèi)）編制竣工財務(wù)決算報送財政部門或主管部門，財政部門或主管部門可以委托有專業(yè)能力的中介機(jī)構(gòu)審核財務(wù)決算內(nèi)容，并出具審核報告，然后根據(jù)審核報告予以批復(fù)。建設(shè)單位再依據(jù)批復(fù)的財務(wù)決算對項目竣工驗收交付使用的資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，其中核減的概算內(nèi)投資應(yīng)按投資資金來源比例歸還各投資者。而根據(jù)財建〔2016〕504號規(guī)定，竣工類型的項目，財政資金占比沒有達(dá)到50%的，財務(wù)決算并不需要報請財務(wù)部門復(fù)批審核。但是，建設(shè)單位需要根據(jù)國家的規(guī)定做好項目竣工決算管理工作。

中介機(jī)構(gòu)在審計時主要圍繞兩條線進(jìn)行，第一條關(guān)注項目建設(shè)的時間線，即梳理項目從籌建到竣工驗收的整個流程，按照時間線整理該流程的各項資料，包含有可行性研究報告、初步審計文件、施工圖、監(jiān)理文件、竣工驗收等環(huán)節(jié)的各項資料。第二條注意資金流這條主線，從項目資金的來源、資金實際到位情況、資金的使用和結(jié)余情況進(jìn)行審計，資金的使用狀況主要是緊緊圍繞著工程投資等展開，例如設(shè)備投資等內(nèi)容。

2.基建項目竣工財務(wù)決算審計的重點

根據(jù)財建〔2016〕503號文件規(guī)定精神，項目竣工財務(wù)決算審計內(nèi)容應(yīng)視項目的具體情況和特點而確定，重點審查以下內(nèi)容：

2.1竣工財務(wù)決算的編制情況

財務(wù)決算包括竣工財務(wù)決算報表、決算說明書及相關(guān)材料，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注：竣工財務(wù)決算報送的資料是否完整;內(nèi)容和格式是否存在過錯;決算報表間的數(shù)據(jù)勾稽是否準(zhǔn)確;決算的編制參考資料（如項目估算，初步設(shè)計及調(diào)整文件，招投標(biāo)文件，政府采購審批文件，施工、內(nèi)部控制資料等）是否齊備。除上述內(nèi)容外，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解建設(shè)單位竣工決算前是否對各項財產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行了盤點、清理。

2.2項目實施合規(guī)性

主要審查建設(shè)項目前期審批是否符合規(guī)定，是否存在未批先建的情況;在建設(shè)過程中是否按照規(guī)定履行了相關(guān)招投標(biāo)程序;施工單位是否取得施工許可證;建設(shè)單位的資金使用、預(yù)算執(zhí)行、成本、價款結(jié)算審核、資產(chǎn)交付等的內(nèi)部控制、監(jiān)督管理制度實施的有效性程度;項目建設(shè)過程中歷次檢查和審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題的落實整改情況。注冊會計師審計時應(yīng)當(dāng)熟悉國家關(guān)于基本建設(shè)項目建設(shè)審批流程及各地政府部門針對不同類型的基建項目投資方面的相關(guān)規(guī)定，取得項目建設(shè)單位在項目建設(shè)過程中的內(nèi)部控制制度，審核時重點關(guān)注相關(guān)文件和內(nèi)控制度的執(zhí)行情況。

2.3項目建設(shè)的效益性

主要通過分析比較和審核項目占地面積、總投資、新增生產(chǎn)能力、完成主要工程量（包括建設(shè)規(guī)模和設(shè)備臺套噸等）的設(shè)計數(shù)和實際數(shù)。對于經(jīng)營性項目，需要關(guān)注項目投入后運(yùn)營效果，后期的償債能力、持續(xù)經(jīng)營能力及項目的經(jīng)濟(jì)效益。對于非經(jīng)營性項目，重點關(guān)注項目的社會效益、生態(tài)效益等。

2.4項目投資額核算的準(zhǔn)確性

項目投資額包括設(shè)備投資等投資內(nèi)容。建安工程和設(shè)備投資主要審核工程款的支付是否符合合同規(guī)定，工程完工后是否按照合同約定進(jìn)行了工程結(jié)算審計，大額的物資和設(shè)備采購是否符合程序要求，合同價與中標(biāo)價是否一致，物資和設(shè)備實際采購是否和中標(biāo)清單一致（包括型號、數(shù)量和單價等），最終結(jié)算時是否扣除了應(yīng)由施工方承擔(dān)的水電費和建設(shè)方提供的材料（即“甲供材料”），建設(shè)方實際采購材料的數(shù)量與“甲供材料”的數(shù)量是否相符，對于不相符部分需要追查其實際用途。待攤投資的審核主要結(jié)合相關(guān)合同、實際付款情況進(jìn)行，重點關(guān)注待攤投資支出及其分?jǐn)傆嬋敫黜椯Y產(chǎn)的比例和數(shù)額是否合理和正確;建設(shè)單位管理費的列支是否符合財建〔2016〕504號規(guī)定范圍及總額控制，管理人員津貼、代建管理費的列支是否符合標(biāo)準(zhǔn);單項工程報廢凈損失是否列入待攤投資，報廢時是否經(jīng)鑒定并報決算批復(fù)部門（通常為財政部門）審核批準(zhǔn)。確保各項支出是否有依據(jù)，這些支出是否合理;工程尾款是否包含在概算范圍之內(nèi)，是否超過總投資的5%;項目取得的基建收入是否依法納稅，試運(yùn)行期間的收入扣除相關(guān)支出后是否按定列入待攤投資。

2.5項目資金的來源和使用情況

主要審查項目資金批復(fù)情況，批復(fù)資金是否按期到位情況;各項基建成本支出、預(yù)付及應(yīng)收款、固定資產(chǎn)等方面的資金使用是否合理，有無擠占、挪用現(xiàn)象，專項資金是否?？顚Ｓ?，結(jié)余項目資金的分配是否符合規(guī)定。注冊會計師需要取得各項資金的批復(fù)，并按資金來源區(qū)分中央與地方財政資金，將不同的資金分別列示。

2.6資產(chǎn)交付、移交和產(chǎn)權(quán)登記情況

主要審查基建項目形成的各項資產(chǎn)是否清晰的反映，包括：建筑物、構(gòu)筑物等固定資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)、面積，設(shè)備、工器具及家具等固定資產(chǎn)的名稱、型號、單位、數(shù)量，建安投資額、設(shè)備投資額及分?jǐn)偟拇龜偼顿Y金額等，流動資產(chǎn)，無形資產(chǎn)等內(nèi)容是否得到全面反映，資產(chǎn)交付的接受單位和產(chǎn)權(quán)登記是否及時落實。注冊會計師需要取得房屋建筑物的測繪報告，取得相關(guān)產(chǎn)權(quán)證書（如有），現(xiàn)場對實物資產(chǎn)進(jìn)行盤點。

2.7概算執(zhí)行情況

對比批準(zhǔn)概算與實際投資情況。注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照批準(zhǔn)的概算明細(xì)口徑或單位工程、分部工程審查項目，分析概算的實際執(zhí)行情況，對超支和節(jié)余項目，應(yīng)分析其原因是否合理。重點關(guān)注是否按照批準(zhǔn)建設(shè)的內(nèi)容實施，有無增項和甩項內(nèi)容;各項基建支出有無超標(biāo)準(zhǔn)支出、超規(guī)模建設(shè)等現(xiàn)象;對于超概算部分，重點審查是否履行了相應(yīng)的審批程序等。

2.8項目管理經(jīng)驗、主要問題和建議

財務(wù)決算審核結(jié)束時，注冊會計師通常需要提煉審計發(fā)現(xiàn)的問題，所依據(jù)具體文件，解決問題的建議，以提高項目管理水平。

3.基建項目竣工財務(wù)決算審計風(fēng)險的防控對策

3.1加強(qiáng)審計項目組的專業(yè)性

科學(xué)的配備審計項目組，是決算審計的關(guān)鍵。由于基建項目種類較多、情況復(fù)雜、工作量大而繁雜、專業(yè)性很強(qiáng)，且審計涉及面廣、適用法規(guī)多。因此審計項目組負(fù)責(zé)人不僅需要懂得會計方面知識，更需要熟悉工程建設(shè)方面的知識，必要時應(yīng)當(dāng)聘請具有工程造價方面的專家人員參與到項目中。項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)與財政部門或項目主管部門溝通，及時熟悉項目投資政策，地方政府投資項目管理辦法等，同時做好項目小組成員的培訓(xùn)工作，讓項目組成員在項目開始前進(jìn)行充分的討論、學(xué)習(xí)。

3.2導(dǎo)入風(fēng)險審計的理念

財務(wù)決算審計涉及建筑始終，審計范圍寬泛、時間縱深較長，因此必須充分做好審前調(diào)查，摸清項目的基本情況，了解項目建設(shè)單位的財務(wù)基礎(chǔ)是否建全，是否建立了相關(guān)的內(nèi)部控制制度（如資金管理制度、招投標(biāo)管理制度、工程驗收制度、工程價款結(jié)算管理制度等），嚴(yán)格進(jìn)行業(yè)務(wù)承接評價和風(fēng)險評估，制定好審計計劃和實施方案，確定需重點關(guān)注的問題，突出審計重點，制定重要事項的審計程序。

3.3用證據(jù)說話

審計中要加強(qiáng)對建設(shè)項目相關(guān)資料的收集、整理、對比、分析工作，對發(fā)現(xiàn)的問題都要取得證據(jù)，而不能只憑主觀判斷，注重對各項合同、結(jié)算資料與相關(guān)財務(wù)資料的對比分析與印證，并收集相關(guān)資料報告給相關(guān)單位，只有這樣才能保證審計結(jié)果的真實可靠?，F(xiàn)場勘察尤其重要，審計人員在對項目充分了解的基礎(chǔ)上，必須現(xiàn)場親自勘察現(xiàn)場，對交付使用資產(chǎn)明細(xì)清單進(jìn)行現(xiàn)場盤點，對每個資產(chǎn)的位置、作用、實際使用和運(yùn)營情況掌握第一手真實資料。在審計的過程中，審計總結(jié)報告階段的風(fēng)險控制尤為重要，審計人員應(yīng)匯總審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，并將問題及所依據(jù)的政策性文件初步與建設(shè)單位進(jìn)行溝通交流，對審計結(jié)果及披露事項形成初步審核意見。

3.4審計內(nèi)容要全面

基建項目竣工財務(wù)決算實際是對整個項目進(jìn)行總結(jié)，審計內(nèi)容涉及從項目立項開始至完工驗收完成，歷時較長，審計過程中需要確保審計內(nèi)容全面，不能遺漏。審計包括以下方面：程序是否完備;項目資金是否按照項目進(jìn)度及時到位，資金的使用是否與本項目相關(guān)，有無資金挪用情況;建設(shè)過程中各項程序是否按規(guī)定履行，是否按規(guī)定執(zhí)行招標(biāo)程序，是否履行審批程序，工程款的支付是否符合合同約定，各項單體工程的是否檢驗合格，工程是否按照合同約定進(jìn)行了工程造價審計，是否存在尾工工程，尾工工程的具體情況等;對工程建設(shè)總投資額進(jìn)行審計，結(jié)合工程合同、付款憑證、工程造價審計報告等內(nèi)容，對建安工程投資等各項支出進(jìn)行核實，需要關(guān)注核銷的基建支出是否經(jīng)審批等;關(guān)注項目績效情況，建設(shè)項目取得經(jīng)濟(jì)效益、社會效益是否符合預(yù)期，是否存在資源浪費的現(xiàn)象等。

3.5多與被審計單位相關(guān)管理部門溝通

在審計中，審計人員要與被審計單位保持良好溝通。審計前溝通的目的是熟悉項目建設(shè)的主要內(nèi)容，項目建設(shè)過程中建設(shè)單位碰到的主要問題，歷年的審計情況等，對項目有了初步了解;審計過程中的溝通主要是將審計過程中碰到的問題向相關(guān)人員進(jìn)行了解，并進(jìn)一步搜集證據(jù)，從而為問題的定性打下基礎(chǔ)。審計結(jié)束后的溝通主要是交換審計意見，聽取他們的說明和建議，然后確定最終審計意見，這樣有利于后期相關(guān)整改建議的落實。

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