政府會計制度在高校財務(wù)運用中的難點問題探析

邢云立

為了更加真實、全面地反映資產(chǎn)的運營狀況，并逐步向成本會計、管理會計過渡，行政事業(yè)單位引入了以權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的雙重核算體系，這對于高校財務(wù)而言既是提升財務(wù)核算信息全面性與準確性的機遇，同時也面臨著在新頒布制度運用中的諸多難點問題。本文基于政府會計制度在高校的應(yīng)用實踐，提出了新頒布的政府會計制度在高校運用中的難點問題并試圖對難點問題進行分析與探索。

新頒布政府會計制度改革的特點

為了提升政府財務(wù)信息的全面性和準確性，2017年財政部下發(fā)了《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會[2017]25號） ， 要求自2019年1月1日起行政事業(yè)單位開始實施新的政府會計制度，并在2018年下發(fā)的《關(guān)于貫徹實施政府會計準則制度的通知》（財會[2018]21號），明確了新頒布政府會計制度實施的內(nèi)容、時間和范圍等，要求各行政事業(yè)單位做好培訓、制度銜接等實施準備工作。各地方高校于2019年1月1日起順利實施政府會計制度。新頒布政府會計制度相較于以往的高校財務(wù)制度，有以下幾個特點：

一是“雙功能”。新頒布政府會計制度要求高校采用預(yù)算會計和財務(wù)會計并行的財務(wù)制度，保留預(yù)算功能的同時，突出財務(wù)核算功能在高校財務(wù)核算中的作用。

二是“雙基礎(chǔ)”。打破了原有的以單一的注重收支收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的局面，增加能夠真實反映資產(chǎn)的權(quán)利和義務(wù)歸屬期間的權(quán)責發(fā)生制，實現(xiàn)了高校財務(wù)核算收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制雙基礎(chǔ)并行，更加清晰和準確的反映高校財務(wù)核算的特點。

三是“雙報告”。高校由單一的以預(yù)算報告為主轉(zhuǎn)變?yōu)闉轭A(yù)算報告和財務(wù)報告同時作為主要財務(wù)報表的財務(wù)信息編制和披露機制。預(yù)算報告依然以預(yù)算會計信息為基礎(chǔ)，突出年度的預(yù)算編制和執(zhí)行情況，財務(wù)報告則以高校的財務(wù)核算信息為基礎(chǔ)，將年度的收入費用信息作為重點披露內(nèi)容。

新頒布政府會計制度改革中難點問題分析

如何界定納入部門預(yù)算的資金，哪類資金需要納入預(yù)算會計

《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表》中規(guī)定：預(yù)算會計核算實行收付實現(xiàn)制， 對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)， 在財務(wù)會計核算的同時應(yīng)當進行預(yù)算會計核算， 對于其他業(yè)務(wù)， 僅需進行財務(wù)會計核算。

對于制度中所規(guī)定的納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在前期的理論培訓中各專家以及教授有不同的理解，尤其對于部分財政定額補助類高校的場地租賃以及部分考務(wù)、培訓收入解讀不一，對于高校的租金收入以及承辦的考務(wù)費收入以及專項征兵補助等是否視同學費及住宿費統(tǒng)一上繳財政，并通過財政進行一并返還。按照全面預(yù)算管理原則，此類資金是否包含在新制度中的部門預(yù)算中，是否需要納入預(yù)算會計進行核算，目前政府會計制度的專家、教授對于此類學宿費外的其他收入理解不同，尚未有統(tǒng)一的權(quán)威的解答與實施細則，各高校的具體操作與執(zhí)行以及具體賬務(wù)處理也尚未統(tǒng)一，對于各高校的財務(wù)人員的具體操作帶來了挑戰(zhàn)。

財務(wù)會計能否參照企業(yè)會計準則做到真正的權(quán)責發(fā)生制以及收入費用的配比原則

1.從收入維度分析

（1）.財政撥款額度到達月份是否即為按照權(quán)責發(fā)生制應(yīng)確認為當期收入，同樣應(yīng)繳財政款返還的學宿費收入是否應(yīng)該根據(jù)返還進度按照學期來進行分攤確認收入，事業(yè)單位與企業(yè)不同，與其生產(chǎn)的產(chǎn)品相對于的收入和成本相對應(yīng)，如何正確理解高校收入的權(quán)責發(fā)生制目前尚無明確具體的闡釋。

（2）.對于租金收入等其他收入，財務(wù)部門能否及時全面獲取涉及租賃、培訓等合同，并嚴格依據(jù)租金合同等依據(jù)合同進度確認租金收入，同時確認預(yù)收或應(yīng)收賬款。

2.從費用維度分析

（1）.按季度支付的物業(yè)費以及取暖費等費用是否有必要按照月份計提分攤費用，如何與當期的收入進行配比。涉及發(fā)放以前年度人員費用、支付以前年度日常費用是否應(yīng)通過累計盈余-以前年度盈余調(diào)整科目核算，進行追溯調(diào)整并同比還原至上期期末數(shù)額，若對于出具的報表需進行同比還原對于財務(wù)工作者要求較高，若無需還原則收入費用顯然喪失配比性。

（2）.對于涉及簽訂合同的費用能否應(yīng)嚴格依據(jù)合同進度進行費用的確認與計提，對于各項工程的進度款如何做到與收入的配比。

長期掛賬固定資產(chǎn)未進行分類后續(xù)處置，造成賬面固定資產(chǎn)總值虛高

由于高校實行財務(wù)制度一直并未計提固定資產(chǎn)累計折舊，大量固定資產(chǎn)長期掛賬，實物資產(chǎn)多已報廢或喪失使用功能。盡管政府會計制度要求對于固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)補提累計折舊以及累計攤銷，但多年來累計掛賬多項固定資產(chǎn)已超出使用年限，補提折舊后余值為零，能夠較為準確的反映固定資產(chǎn)的凈值，但固定資產(chǎn)的報廢手續(xù)較為繁瑣，且需資產(chǎn)管理部門以及上級部門的報批與審核，致使已報廢固定資產(chǎn)長期掛賬，導致賬面固定資產(chǎn)總值虛高，違背了真實準確性原則，不能為單位的正確決策提供準確數(shù)據(jù)支撐。

財務(wù)軟件信息化程度較低，難以滿足綜合多維數(shù)據(jù)以及財務(wù)報告的出具需求

1.固定資產(chǎn)計提折舊，如何依托資產(chǎn)管理部門的資產(chǎn)管理系統(tǒng)，較為及時準確地得出固定資產(chǎn)折舊數(shù)額，避免人為手工計算的繁瑣以及不準確性，實現(xiàn)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)與財務(wù)數(shù)據(jù)的有效整合與統(tǒng)一，避免資產(chǎn)管理部門與財務(wù)部門“各自為戰(zhàn)”，而目前高校的財務(wù)系統(tǒng)并未實現(xiàn)與資產(chǎn)管理系統(tǒng)的完全對接。

2.由于新的政府會計制度，啟用了長期應(yīng)付款的科目，因為需要對往來進行梳理，并依托信息化區(qū)分往來款項的賬齡，并依據(jù)往來款項的賬齡計提壞賬準備，而目前部分高校的軟件系統(tǒng)并不具備往來款項的賬齡信息，需由人工分類整理，成本高、準確性低，連續(xù)性差。

3.由于整套財務(wù)報告需要提取收款單位信息、本期盈余與預(yù)算結(jié)余的差額分析等明細信息，決算數(shù)據(jù)需要基本支出、項目支出、以及各項經(jīng)濟分類數(shù)據(jù)，因此這意味著財務(wù)核算系統(tǒng)能夠智能提取足夠多維度的基礎(chǔ)信息，從而減少財務(wù)不必要的大量的信息回溯與加工，降低差錯率，提升工作效率。而目前高校的財務(wù)系統(tǒng)類別繁多，大部分軟件供應(yīng)商對于新頒布的政府會計制度的具體信息需求并不明確，溝通成本較高。目前部分上線的“一體化平臺”亦未能智能提取上述信息。