論新時(shí)期個(gè)人所得稅改革的影響及對(duì)策

李冬玲

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)居民的生活水平也在逐步提高，原來(lái)的個(gè)人所得稅制度在縮小貧富差距、調(diào)節(jié)收入方面并不能起到重要性的作用，在新時(shí)期時(shí)代背景下，我國(guó)結(jié)合實(shí)際情況對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行了改革，為了適應(yīng)新時(shí)期個(gè)人所得稅改革帶來(lái)的影響，我們需要加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅改革的研究力度。本文從新時(shí)期個(gè)人所得稅改革帶來(lái)的影響出發(fā)，分析了新時(shí)期實(shí)施個(gè)人所得稅的難點(diǎn)，并提出了幾點(diǎn)應(yīng)對(duì)個(gè)人所得稅改革影響的對(duì)策，目的在于規(guī)避個(gè)人所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)，減輕納稅自然人的稅收負(fù)擔(dān)。

新時(shí)期個(gè)人所得稅改革帶來(lái)的影響

2018年8月31日，第十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議表決通過(guò)了關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定，決定自2019年1月1日起施行，把“免征額”提高至每月5000元等部分減稅政策，從2018年10月1日起先行實(shí)施。在新時(shí)期下個(gè)人所得稅改革帶來(lái)的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面上：

免增額得到了提高

按照新時(shí)期個(gè)人所得稅稅法的具體規(guī)定，在免征額范圍之內(nèi)，納稅人可以免征應(yīng)納個(gè)人所得稅，如果有超過(guò)免征額的部分就需要繳納個(gè)人所得稅，個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)是個(gè)人所得稅的免征額。在個(gè)人所得稅稅法修改之前，規(guī)定免征個(gè)人所得稅的數(shù)額是每月3500元，在改革個(gè)人所得稅之后，把免征個(gè)人所得稅數(shù)額提升到了每月5000元。

充分體現(xiàn)了稅收的橫向公平

新時(shí)期個(gè)人所得稅改革對(duì)原來(lái)個(gè)人所得稅中的不足進(jìn)行了改進(jìn)，由于單一收入來(lái)源的納稅人與多收入來(lái)源的納稅人，在工作過(guò)程中享受到的稅收待遇是有較大不同的，因此個(gè)人所得稅改革中對(duì)其進(jìn)行了修訂，體現(xiàn)了稅收橫向公平性，例如新時(shí)期在個(gè)人所得稅改革之后，納稅人的收入可以根據(jù)相同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行匯總之后再進(jìn)行征稅，這樣無(wú)論納稅人是如何取得的收入，都應(yīng)該按照相同的扣費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和稅率進(jìn)行計(jì)算。

專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目得到了增加

新時(shí)期個(gè)人所得稅改革除了自然納稅人的起征點(diǎn)得到了提升，也增加了一些專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，例如在個(gè)人所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)之上，扣除了每月5000元以上應(yīng)繳稅額和五險(xiǎn)兩金之后，還扣除了繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房租金、子女教育等相關(guān)支出。在個(gè)人所得稅改革過(guò)程中，綜合考慮了納稅人的一些重要性消費(fèi)支出，納稅人稅負(fù)也可以得到降低，能夠提高人民的生活水平。

稅率結(jié)構(gòu)得到了調(diào)整

從綜合所得稅稅率方面來(lái)看，改革后的個(gè)人所得稅稅法在之前的3%-45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率之上，減少了25%這個(gè)稅率區(qū)間，增加了以下三個(gè)最低稅率區(qū)間：3%、10%和20%。在經(jīng)營(yíng)所得稅稅率方面來(lái)看，把最高稅率35%這個(gè)適用區(qū)間下限提升到了五十萬(wàn)元。個(gè)人所得稅改革中通過(guò)優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，大大降低了自然納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

新時(shí)期個(gè)人所得稅實(shí)施的難點(diǎn)

納稅人認(rèn)知方面的問(wèn)題

個(gè)人所得稅改革之后，專項(xiàng)附加扣除相關(guān)規(guī)定僅適用在綜合所得方面，并不適用于偶爾所得、股息紅利，納稅人需要按照新個(gè)人所得稅的要求來(lái)對(duì)專項(xiàng)附加扣除信息進(jìn)行自行備案，扣繳義務(wù)人能夠通過(guò)網(wǎng)上來(lái)取得相關(guān)數(shù)據(jù)。納稅人需要對(duì)全面認(rèn)知專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)，明確自身收入的具體分類，這樣才能夠在滿足稅收減免政策的時(shí)候及時(shí)享受稅收優(yōu)惠政策。然而由于不同納稅人對(duì)個(gè)人所得稅的認(rèn)知有較大不同，一部分納稅人并不能深入了解新個(gè)人所得稅稅收政策，嚴(yán)重影響到個(gè)人所得稅稅收政策的執(zhí)行效果。

專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目缺乏適用性

為了遵循易行簡(jiǎn)便性原則，專項(xiàng)附加扣除采用了同一事項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)不同情況并沒(méi)有進(jìn)行細(xì)分，因此就嚴(yán)重影響到專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目的適用性。例如在贍養(yǎng)老人方面，稅法規(guī)定年滿六十歲的父母適用，但卻并沒(méi)有按照身體健康作為劃分的標(biāo)準(zhǔn)，如果未滿六十歲卻生活不能自理或喪失勞動(dòng)能力，如未扣除這就會(huì)大大增加贍養(yǎng)人的稅收負(fù)擔(dān)；在教育子女方面，稅法規(guī)定適用于年滿三歲之后的子女，并沒(méi)有綜合考慮三歲之前幼兒的相關(guān)撫養(yǎng)費(fèi)用等。

監(jiān)管模式不健全

近幾年來(lái)隨著不同商業(yè)模式的相繼出現(xiàn)，我國(guó)居民收入也呈現(xiàn)出多樣化的特征，個(gè)人所得稅改革之后依然會(huì)有部分收入缺乏有效的監(jiān)管，面臨稅源流失的問(wèn)題。首先電商購(gòu)物模式的興起，使得網(wǎng)絡(luò)賣家越來(lái)越多，大量收入會(huì)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)交易獲得，然而現(xiàn)階段我國(guó)并沒(méi)有明確這部分收入，雖然這部分收入能夠劃歸到個(gè)人所得稅所對(duì)應(yīng)的稅目當(dāng)中，但是實(shí)際上稅務(wù)機(jī)關(guān)并沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行征繳，一部分納稅人會(huì)存在漏報(bào)的行為；其次從自行申報(bào)收入這部分來(lái)看，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)管，其中自行申報(bào)收入的內(nèi)容中包括轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、房屋租賃收入等，稅務(wù)機(jī)關(guān)在開(kāi)具發(fā)票的時(shí)候不能對(duì)收入金額的真實(shí)性和合理性進(jìn)行查驗(yàn)，這樣納稅人就會(huì)采取低申報(bào)收入的方式來(lái)少繳個(gè)人所得稅，就會(huì)嚴(yán)重影響個(gè)人所得稅征收時(shí)所適用的稅率。

缺乏完善的自行申報(bào)體系

稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)階段監(jiān)管方式是以扣繳義務(wù)人為主，沒(méi)有嚴(yán)格監(jiān)管納稅人自行繳納的部分，這就嚴(yán)重影響到納稅人個(gè)稅稽查、個(gè)稅繳納的思想觀念，在繳納個(gè)人所得稅方面也會(huì)存在著低報(bào)、漏報(bào)的問(wèn)題。同時(shí)我國(guó)居民收入近年來(lái)也呈現(xiàn)出多樣化的特征，扣繳義務(wù)人并不能完全了解納稅人從不同渠道獲得的收入，采用傳統(tǒng)代扣代繳的方式并不能滿足現(xiàn)階段個(gè)人所得稅改革的需要，降低了自行申報(bào)的比例。2019年是實(shí)施新個(gè)人所得稅法的第一年，在2020年會(huì)進(jìn)行首次綜合所得稅匯算清繳，我國(guó)財(cái)政部門雖然出臺(tái)了有關(guān)2019—2020年綜合收入?yún)R算清繳的相關(guān)政策，然而會(huì)由于宣傳稅收政策不到位、納稅人認(rèn)識(shí)稅收不到位等因素的影響，不能夠保證按照規(guī)定及時(shí)實(shí)現(xiàn)對(duì)匯算清繳足額到位。

新時(shí)期應(yīng)對(duì)個(gè)人所得稅改革影響的對(duì)策