上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表造假手段及危害探討

任凱

股票市場(chǎng)作為我國(guó)上市公司核心融資構(gòu)成，同時(shí)股票市場(chǎng)的活躍及發(fā)展，為廣大投資者提供更多投資路徑，股票市場(chǎng)秩序是否有序及各項(xiàng)操作是否規(guī)范，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)各大領(lǐng)域造成嚴(yán)重的影響，上市公司是股票市場(chǎng)主體，其財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量及數(shù)據(jù)可靠可靠性，直接影響投資者實(shí)際決策。本文主要分析上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表造假手段及原因，分析其財(cái)務(wù)報(bào)表造價(jià)危害，提出防范財(cái)務(wù)報(bào)表造假措施。

經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展背景下，企業(yè)間面臨競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，為進(jìn)一步凸顯自身核心競(jìng)爭(zhēng)力，重視經(jīng)營(yíng)管理有效性，需依托企業(yè)內(nèi)部各類財(cái)務(wù)報(bào)表分析，準(zhǔn)確估測(cè)是其實(shí)際運(yùn)營(yíng)水平及財(cái)務(wù)狀況，判定企業(yè)發(fā)展前景。然而，由于部分上市公司為達(dá)到高層經(jīng)濟(jì)和政治目標(biāo)，利用超出相關(guān)法律紅線之外方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表造價(jià)，致使財(cái)務(wù)信息失真，不僅影響國(guó)家及投資者利益，而且對(duì)不利于我國(guó)證券公司良好發(fā)展。因此，需準(zhǔn)確辨識(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表造假特征，采取針對(duì)相防范措施。

一、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表造假手段及原因

（一）上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表造假手段

1.資產(chǎn)負(fù)債表作假

（1）資產(chǎn)進(jìn)行作假

首先，現(xiàn)金、應(yīng)收項(xiàng)目作假?，F(xiàn)金作假主要體現(xiàn)在公司現(xiàn)金實(shí)際余額虛增，虛減現(xiàn)金余額和現(xiàn)金流水作假等。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以信用為主導(dǎo)，部分上市公司依托經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中復(fù)雜性，擬構(gòu)部分商業(yè)信用以此造成收入虛增;部分企業(yè)為平衡賬款、轉(zhuǎn)移公司資金，將資金造假矛頭指向應(yīng)收款項(xiàng);部分公司未及時(shí)將收回賬款及時(shí)納入公司賬目?jī)?nèi)，而是建立“小金庫(kù)”;部分公司自知應(yīng)收款項(xiàng)無法收回，但未將其及時(shí)消除，導(dǎo)致公司內(nèi)部資金虛高。其次，存貨作假。存貨是公司流動(dòng)資金核心構(gòu)成，由于其核算價(jià)值計(jì)量、盤點(diǎn)等耗損較長(zhǎng)時(shí)間，增加審計(jì)工作有序開展，部分公司依托該特征實(shí)施作假。譬如，隨意變更現(xiàn)有存貨實(shí)際數(shù)量，將不合格產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為合格產(chǎn)品，虛增銷售量基礎(chǔ)上虛轉(zhuǎn)成本，致使存在數(shù)量減少。部分公司為均衡存貨盤點(diǎn)賬實(shí)不符，通常會(huì)選用直接操作存貨風(fēng)險(xiǎn)。最后，虛擬資產(chǎn)掛賬。譬如上市公司將喪失利用價(jià)值的固定資產(chǎn)、超過賬齡應(yīng)收張狂等未及時(shí)注銷，導(dǎo)致上市公司資產(chǎn)虛高。

（2）對(duì)負(fù)債進(jìn)行作假

上市企業(yè)通過在應(yīng)付賬款上進(jìn)行作假，以此降低公司整體負(fù)債率，核心目的在于少繳納稅或不繳稅。實(shí)際作假操作方式體現(xiàn)在以下方面：①隨意將收入庫(kù)的原材料，未及時(shí)入賬或推遲時(shí)間入賬;②將屬于主營(yíng)業(yè)收入所形成的費(fèi)用，計(jì)算于其他應(yīng)付款項(xiàng)內(nèi)，進(jìn)一步促使公司成本及費(fèi)用無法實(shí)現(xiàn)透明化。

2.利潤(rùn)表作假

一方面，收入作假。根據(jù)以往多個(gè)實(shí)踐案例分析，我國(guó)上市公司操控利潤(rùn)，多通過虛構(gòu)銷售和會(huì)計(jì)記賬時(shí)間節(jié)點(diǎn)達(dá)成目標(biāo)。上市公司采取多種措施，虛擬各類經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)，以此為財(cái)務(wù)報(bào)表“潤(rùn)色”，如虛構(gòu)并不存在銷售對(duì)象，填寫虛假票據(jù)等入庫(kù)單，以此提高內(nèi)部銷售總數(shù)額，避免繳納增值稅。為保證企業(yè)會(huì)計(jì)處理具有規(guī)范性，以及企業(yè)會(huì)計(jì)工程管理集中性及有效性，我國(guó)（財(cái)會(huì)[2017]22號(hào)）新收入準(zhǔn)則中，明確故一定收入確定，由于部分上市公司為凸顯自身核心競(jìng)爭(zhēng)力，有意將營(yíng)業(yè)額虛增，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中相關(guān)規(guī)范要求相悖。另一方面，成本費(fèi)用進(jìn)行作假。將原本不屬于本期或虛分期均攤成本，全部計(jì)入本期賬目中;隨意虛增或虛減產(chǎn)品生產(chǎn)成本，如生產(chǎn)人員數(shù)量增加、材料單價(jià)增加等影響成本支出，最終導(dǎo)致產(chǎn)品成本和銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)，以此實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)可控化;操作期間費(fèi)用，體現(xiàn)在將生產(chǎn)費(fèi)用及期間費(fèi)用界限并未具有明晰性，開支標(biāo)準(zhǔn)提高或降低具有一定的隨意性，進(jìn)而對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行操作。

3.對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行造假

現(xiàn)金流量表是直觀反映企業(yè)現(xiàn)金流重要報(bào)表，上市公司為證明自身現(xiàn)流金充足，可能將資金不斷在多個(gè)賬戶上轉(zhuǎn)移;部分企業(yè)將相關(guān)主營(yíng)業(yè)務(wù)直接納入日常開支中;亦或部分企業(yè)直接在銀行流水信息方面作假，導(dǎo)致現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)可靠性難以保證。

（二）上市公司財(cái)務(wù)造價(jià)的原因

一方面，內(nèi)部原因。首先，會(huì)計(jì)出納是造假直接執(zhí)行者，為進(jìn)一步展示自身“職能”，處于整個(gè)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中佼佼者，受巨大利益驅(qū)動(dòng)，最終鋌而走險(xiǎn)參與造假。其次，經(jīng)營(yíng)管理層，為促使更多投資者投資，為企業(yè)獲取更多的資金利益，從而萌生財(cái)務(wù)造假念想，最終連同會(huì)計(jì)人員實(shí)施。最后，內(nèi)部審計(jì)是由于上市公司相關(guān)部門直接領(lǐng)導(dǎo)，進(jìn)而削弱財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能，內(nèi)控制度缺乏完善等，難以發(fā)揮督查成效。另一方面，外部因素。部分區(qū)域內(nèi)政府為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)管理處于粗放式，為上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表造假提供助力。同時(shí)，我國(guó)財(cái)務(wù)造價(jià)獲取高昂收入，相較而言耗損成本較低，且風(fēng)險(xiǎn)較低即便出現(xiàn)懲處力度較小。此外，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺乏完善性，執(zhí)法監(jiān)督方面職能缺失。

二、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表造假危害

（一）不利于上市公司自身長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展

從本質(zhì)層面分析，財(cái)務(wù)報(bào)表作為上市公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及成果反映，若在報(bào)表中進(jìn)行作假，無法客觀、真實(shí)反映公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)狀況，管理決策者基于此類數(shù)據(jù)信息上采取決策，對(duì)企業(yè)未來經(jīng)營(yíng)活動(dòng)預(yù)測(cè)、規(guī)劃等方面失真，不利于凸顯公司核心競(jìng)爭(zhēng)力。若上市公司管理者出乎利益考量對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行作假，即便獲取短期利益，但從戰(zhàn)略層面觀測(cè)此類會(huì)計(jì)信息難以持續(xù)性維系，最終會(huì)計(jì)價(jià)值難以發(fā)揮，長(zhǎng)此以往公司管理層難以獲取全面、真實(shí)的數(shù)據(jù)，管理和決策均無據(jù)可依，致使管理難以實(shí)現(xiàn)可控化。

（二）損害利益相關(guān)方利益

現(xiàn)階段，部分潛在的投資人員主要將目光放置于企業(yè)披露財(cái)務(wù)報(bào)表中，以及判定上市公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，以及未來發(fā)展趨勢(shì)，譬如銀行機(jī)構(gòu)憑借財(cái)務(wù)報(bào)表決定是否為企業(yè)貸款、金額等，均依附于財(cái)務(wù)報(bào)表判定經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以及上市公司長(zhǎng)短期償債能力、盈利能力;上市企業(yè)員工也會(huì)根據(jù)公司季度、年度財(cái)務(wù)報(bào)表，判定企業(yè)未來發(fā)展趨勢(shì)，企業(yè)實(shí)際狀況是否與自身期望匹配;政府根據(jù)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表，宏觀掌握國(guó)家經(jīng)濟(jì)營(yíng)運(yùn)狀況，以此出臺(tái)相關(guān)政策，失真的財(cái)務(wù)報(bào)表信息難以為政府提供決策參考，影響企業(yè)良好發(fā)展。

（三）對(duì)證券市場(chǎng)健康發(fā)展造成嚴(yán)重影響