新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)核算的影響

張瑩

新政府會(huì)計(jì)制度的全面實(shí)施，對(duì)于我國(guó)公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)核算管理帶來(lái)了較大的影響。目前，公立醫(yī)院需要積極加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作，有效提升公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。財(cái)務(wù)核算作為公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的重要組成，新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施給財(cái)務(wù)核算帶來(lái)了全方面位、科學(xué)化的指導(dǎo)。有鑒于此，本文對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容進(jìn)行了闡述，并對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)核算的影響進(jìn)行了分析，最后對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度下的公立醫(yī)院財(cái)務(wù)核算工作開展應(yīng)對(duì)策略進(jìn)行探討，旨在為公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)核算管理優(yōu)化提供參考。

2014年12月，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)了財(cái)政部制定的《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告改革方案》，明確了在2020年基本建成具有我國(guó)特色的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，以及相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告制度、審計(jì)制度、信息公開制度等目標(biāo)。2019年1月我國(guó)全面實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)了各級(jí)各類行政單位和事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一，創(chuàng)建了“雙功能、雙基礎(chǔ)以及雙報(bào)告”的政府會(huì)計(jì)核算模式。從《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》到《政府會(huì)計(jì)制度》的轉(zhuǎn)變，給醫(yī)院財(cái)務(wù)部門帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。如何利用新政府會(huì)計(jì)制度進(jìn)一步強(qiáng)化公立醫(yī)院財(cái)務(wù)核算的精準(zhǔn)性，確保醫(yī)院收入支出核算的真實(shí)性，這是對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)管理能力提出更高的要求。為此需要高度重視新政府會(huì)計(jì)制度的有效應(yīng)用，正視新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)核算工作帶來(lái)的影響。

一、新政府會(huì)計(jì)制度的主要改革內(nèi)容

第一，建立政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。新政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)一級(jí)科目設(shè)置和報(bào)表編制內(nèi)容，同時(shí)保留了各政府會(huì)計(jì)主體可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少某些會(huì)計(jì)科目或下設(shè)二級(jí)科目的靈活性，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容與財(cái)務(wù)報(bào)告的統(tǒng)一，增加了各領(lǐng)域、各系統(tǒng)會(huì)計(jì)信息的可比性。

第二，創(chuàng)建了新的政府會(huì)計(jì)核算模式。原有的的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度只重視財(cái)務(wù)核算，忽視了預(yù)算會(huì)計(jì)，不利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的開展及發(fā)揮作用。新制度實(shí)行“雙功能、雙基礎(chǔ)以及雙報(bào)告”的會(huì)計(jì)核算模式，將會(huì)計(jì)要素分為預(yù)算會(huì)計(jì)要素和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，通過(guò)平行記賬，使政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接，具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能。

預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)對(duì)政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中發(fā)生的全部收入和全部支出進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，主要反映和監(jiān)督預(yù)算收支執(zhí)行，重點(diǎn)關(guān)注現(xiàn)金流的收支情況;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)對(duì)政府會(huì)計(jì)主體發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，主要反映和監(jiān)督政府會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等。

同一個(gè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中預(yù)算會(huì)計(jì)幾要素和相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素相協(xié)調(diào)，預(yù)算報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告相互補(bǔ)充，共同反映政府會(huì)計(jì)主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息。通過(guò)編報(bào)《本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表》揭示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的內(nèi)在聯(lián)系。

二、新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的影響

第一，新政府會(huì)計(jì)制度下會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容發(fā)生了變化，核算的內(nèi)容更加科學(xué)明確，消除了一些模糊不清的規(guī)定，提高了會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，使財(cái)務(wù)管理工作更加規(guī)范化、程序化、標(biāo)準(zhǔn)化。

在資產(chǎn)管理方面，將舊制度的應(yīng)收在院病人醫(yī)療款及應(yīng)收醫(yī)療款降為二級(jí)科目，以應(yīng)收賬款科目為一級(jí)科目，同時(shí)明確了應(yīng)收在院病人醫(yī)療款年末不再計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;增加了長(zhǎng)期股權(quán)投資與長(zhǎng)期債券投資，更適應(yīng)現(xiàn)代公立醫(yī)院改革發(fā)展的需求;取消了待沖基金，財(cái)政資金采購(gòu)物資直接在項(xiàng)目收支里核算，能夠更直觀、清晰的反應(yīng)財(cái)政資金的使用過(guò)程;折舊的計(jì)提從原來(lái)的購(gòu)買下月開始計(jì)提變?yōu)橘?gòu)買當(dāng)月計(jì)提，固定資產(chǎn)的折舊期限也做了相應(yīng)調(diào)整，新政府會(huì)計(jì)制度中的資產(chǎn)折舊計(jì)提更加合理，所采用的計(jì)算方法更加全面。

在負(fù)債管理方面，將應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)并入應(yīng)付職工薪酬，增加了預(yù)計(jì)負(fù)債、受托代理負(fù)債等科目，使會(huì)計(jì)核算內(nèi)容更加接近企業(yè)會(huì)計(jì)，更加完善、統(tǒng)一，順應(yīng)時(shí)代和社會(huì)的發(fā)展。

在凈資產(chǎn)管理方面，引進(jìn)了企業(yè)會(huì)計(jì)的累計(jì)盈余、本期盈余、本期盈余分配、以前年度盈余調(diào)整等科目，并且根據(jù)行政事業(yè)單位的特點(diǎn)新增量設(shè)無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)科目，會(huì)計(jì)核算更加科學(xué)，方便。

在收入管理方面，主要變化是將原來(lái)的個(gè)別收入二級(jí)科目變?yōu)橐患?jí)科目，例如捐贈(zèng)收入、利息收入、租金收入等原屬于其他收入的下級(jí)設(shè)科目，在新政府會(huì)計(jì)制度變?yōu)橐患?jí)科目，能夠更直觀的體現(xiàn)出影響收入變化的因素，給管理者決策提供更加精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)。

在支出管理方面，將支出劃分為財(cái)政基本撥款經(jīng)費(fèi)、財(cái)政項(xiàng)目撥款經(jīng)費(fèi)、科教經(jīng)費(fèi)、其他經(jīng)費(fèi)，能夠清晰的反映出各種來(lái)源資金的使用軌跡，財(cái)政資金的使用效率和資金安全性都有所提高。

第二，新政府會(huì)計(jì)制度要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)并行，增加了財(cái)務(wù)人員的工作量及工作難度。當(dāng)發(fā)生某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，一方面需要同時(shí)考慮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄及其相對(duì)應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄的做法，另一方面還要注意財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)要素的內(nèi)在聯(lián)系，做出差異分析，這對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平提出了更高的要求。

第三，新政府會(huì)計(jì)制度完善了醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表體系。在原財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上，根據(jù)新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容調(diào)整了報(bào)表內(nèi)容，并且新增了預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表和財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表三個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，同時(shí)還增加了《本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表》反映單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)因核算基礎(chǔ)和范圍所產(chǎn)生的本期盈余數(shù)與本年預(yù)算結(jié)余數(shù)之間的差異。新的財(cái)務(wù)報(bào)表能夠更加準(zhǔn)確、精細(xì)的反應(yīng)單位的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)情況和現(xiàn)金流量等信息，預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表能如實(shí)的反映單位預(yù)算執(zhí)行情況，通過(guò)報(bào)表體系的完善，為決策者提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息，有利于科學(xué)的評(píng)價(jià)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)績(jī)效，從而促進(jìn)醫(yī)院管理水平的持續(xù)性提升。

三、新政府會(huì)計(jì)制度下公立醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的應(yīng)對(duì)策略

（一）加強(qiáng)公立醫(yī)院會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化管理

新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容、范圍、方法及財(cái)務(wù)報(bào)告做了全面而詳細(xì)的規(guī)定，隨著工作量及工作難度的增加，對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理工作提出更細(xì)致化、合理化、規(guī)范化的要求。公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的開展是基于財(cái)務(wù)人員全面掌握公立醫(yī)院整體情況，管理層應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)工作的開展有較高的重視，并以身作則，積極主動(dòng)支持財(cái)務(wù)工作精準(zhǔn)高效的開展，推進(jìn)財(cái)務(wù)部門與醫(yī)院各個(gè)部門建立良好的溝通交流機(jī)制。以提高會(huì)計(jì)質(zhì)量為首要目標(biāo)，設(shè)計(jì)公平公正、科學(xué)合理的會(huì)計(jì)核算流程，加強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化管理，完善醫(yī)院內(nèi)控制度，促使相關(guān)部門能夠積極配合工作開展，嚴(yán)格執(zhí)行制度規(guī)定，強(qiáng)化財(cái)務(wù)核算工作開展的準(zhǔn)確性與有效性，促進(jìn)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)核算工作的改革發(fā)展。