會計職業(yè)道德缺失與內(nèi)部控制失效的聯(lián)動關系與治理措施

汪剛龍

關鍵詞：會計職業(yè)道德 ?內(nèi)部控制失效 ?關系 ?措施

一、會計職業(yè)道德和內(nèi)部控制之間的聯(lián)動關系

相對于國外會計行業(yè)的發(fā)展進程，國內(nèi)對會計職業(yè)道德的研究相對比較晚，還處于探索和研究階段。會計信息水平想要發(fā)展就要從會計人員身上找到突破口，其中會計職業(yè)道德就是一部分重要內(nèi)容。會計職業(yè)道德對人員的具體要求有：會計人員要愛崗敬業(yè)、誠實守信、堅持原則、提升技能、參與管理等內(nèi)容。這些內(nèi)容有效的執(zhí)行才能保證財務人員整體水平的提升。與此同時，企業(yè)想要內(nèi)部控制的效益最大化依照的也是會計人員的能力。這主要是由于內(nèi)部控制的五個要素決定的，其中包括：內(nèi)控環(huán)境、風險評估、控制措施、信息與溝通、監(jiān)督檢查。通過企業(yè)日常經(jīng)營管理中的實踐反饋，會計職業(yè)道德的首要目標是保證會計信息的可靠性，而企業(yè)的內(nèi)部控制也是以實現(xiàn)會計信息有用性為首要目標。因此有了高水平的財務人員才能實現(xiàn)良好的內(nèi)部控制，所以說會計職業(yè)道德是內(nèi)部控制有效實施的基礎，而內(nèi)部控制是會計職業(yè)道德職能發(fā)揮最大化的有力保證。

二、會計職業(yè)道德缺失導致內(nèi)部控制失效的成因分析

（一）企業(yè)對職業(yè)道德重視程度低，會計職業(yè)道德自身建設不完善

在企業(yè)的管理中，管理人員更多關注的是企業(yè)的經(jīng)濟效益的實現(xiàn)情況，在財務中單純的注重會計人員的確認、計量、核算能力，但是忽視企業(yè)中會計職業(yè)道德的重要性，這導致在會計管理的過程中，常常出現(xiàn)徇私舞弊的現(xiàn)象發(fā)生。例如，近年來造成惡劣后果的英國巴林銀行倒閉案件等。與此同時，會計職業(yè)道德自身建設也存在一定的問題。會計人員在從事財務工作的過程中，有很多的問題需要主觀能力的判斷，當自身的利益和集體的利益發(fā)生沖突時，有的會計人員就會發(fā)生偽造、變造會計憑證，盡可能多的創(chuàng)造個人利益，從而損害集體的利益。這種情況充分證明會計職業(yè)道德的自身建設還不完善，而這種會計職業(yè)道德建設的不完善是導致企業(yè)內(nèi)部控制失效的誘因之一。

（二）會計職業(yè)道德體系中各項規(guī)章制度不完善

在企業(yè)的財務管理中，經(jīng)常會出現(xiàn)這樣的現(xiàn)象，例如，考核會計人員的標準往往是會計人員的業(yè)績，核算的能力。但是卻很少有對會計人員愛崗敬業(yè)、參與管理等內(nèi)容的考核。很多的企業(yè)在財務管理的過程中甚至只是照搬照抄同行業(yè)或者是國家要求的會計職業(yè)道德體系規(guī)章，沒有屬于適合自身發(fā)展的規(guī)章制度。造成會計職業(yè)道德體系中各項規(guī)章制度混亂，條陳規(guī)制不完善，沒有獎罰分明的政策也沒有正規(guī)的書面條款。由于會計職業(yè)道德中各項規(guī)章制度的不完善間接的導致了企業(yè)內(nèi)部控制中重要的監(jiān)督檢查等內(nèi)容不能有效的施行，導致很多的企業(yè)中內(nèi)部控制失效?？梢哉f這種規(guī)制的不完善是企業(yè)內(nèi)部控制失效的推手。

（三）會計人員整體素養(yǎng)偏低

在現(xiàn)階段國內(nèi)的很多企業(yè)中，很多的財務人員只具有初級會計職稱，擁有中、高級會計職稱的會計人員只占一小部分。這些會計人員只是具有核算和出具財務報表的能力，與會計職業(yè)道德中要求的目標還有很遠的距離，對內(nèi)部控制的掌握和研究也處于探討研究階段，這主要是由于內(nèi)部控制管理的提升對會計人員需要具有很高的專業(yè)知識，更因為在內(nèi)控施行的的過程中還需要會計人員具有國家相關的政策的知識及對企業(yè)日常運轉過程的了解。但是在現(xiàn)階段的企業(yè)中很多的財務人員甚至不清楚內(nèi)部控制的概念及會計職業(yè)道德提升對自身發(fā)展的重要作用，覺得只要完成領導分配的任務，其他的和自己沒有關系。局限于自身的本職工作，影響著會計職業(yè)道德及內(nèi)部控制在企業(yè)中的有效實施。會計人員整體素質偏低是企業(yè)內(nèi)部控制失效的主要原因。

三、會計職業(yè)道德缺失與內(nèi)部控制失效治理措施

（一）提升職業(yè)道德觀念，完善會計職業(yè)道德建設

為了內(nèi)控在企業(yè)的更好施行，企業(yè)首先要提升職業(yè)道德觀念，重視職業(yè)道德在企業(yè)發(fā)展中的重要作用。一方面可以通過改善外在的環(huán)境從而實現(xiàn)職業(yè)道德的提升;另一方面企業(yè)的會計人員可以通過自身對職業(yè)道德的學習和培養(yǎng)，提升自身的職業(yè)道德建設。自覺的提升自身的整體修養(yǎng)素質。在自身利益和集體利益發(fā)生沖突時，有統(tǒng)觀全局和自我奉獻的思想理念，不徇私舞弊。不利于集體利益的事情不做，加強企業(yè)內(nèi)部和諧、務實、誠信的風氣建設。逐漸發(fā)展企業(yè)內(nèi)部完善的會計職業(yè)道德建設，為企業(yè)內(nèi)部控制作用的實現(xiàn)奠定一定的基石。

（二）完善會計職業(yè)道德制度，建立良好的體系

在會計職業(yè)道德的建設過程中，離不開會計各項法律法規(guī)的支撐。企業(yè)在日常運營管理過程中可以根據(jù)自身發(fā)展的實際需要，制定符合自身的會計職業(yè)道德制度。也可以建立和會計職業(yè)道德行為掛鉤的激勵政策，積極的調(diào)動會計人員的工作熱情，通過提升集團榮譽感等手段彌補制度中的不足之處。也可以根據(jù)會計人員需求真正的建立會計職業(yè)道德操守手冊。從而建立良好的會計職業(yè)道德體系。

（三）提升會計人員的整體素質

為了將會計的職業(yè)道德在日常的財務管理中全面的貫徹執(zhí)行，也為了更好的將企業(yè)的內(nèi)部控制效益發(fā)揮最大效應，企業(yè)一方面可以積極的培養(yǎng)會計精英，以此帶動整個團隊的人員整體素養(yǎng)的提升。促使會計人員整體素質上有大的質量跨越;另一方面，企業(yè)還可以通過定期或者不定期的專業(yè)職稱人員培訓，積極的鼓勵會計人員進行學習和再教育，也可以在人力資源方面出臺相關的激勵政策，例如可以為考取高級職稱的會計人員提供有償?shù)膸脚嘤枌W習等，將參與管理和對內(nèi)部控制施行作出突出貢獻的員工施行崗位津貼補助等激勵手段。通過這些人力資源方面的鼓勵政策，從而提升會計人員的愛崗敬業(yè)熱情，最終實現(xiàn)綜合整體素養(yǎng)的提升，從而保證內(nèi)部控制五要素目標的順利達成。

四、結束語

在時代發(fā)展的進程中，要研究企業(yè)的發(fā)展，對會計管理水平的研究必不可少。而隨著研究的不斷深入，學者們發(fā)現(xiàn)會計職業(yè)道德在企業(yè)的發(fā)展過程中作用不容小覷。無論是對會計職業(yè)道德的探討還是對內(nèi)部控制施行的研究，其主要目的是提升企業(yè)會計信息質量要求。通過本文的研究筆者闡述了會計職業(yè)道德與企業(yè)內(nèi)部控制失效的聯(lián)動關系，并分析了產(chǎn)生這些問題的原因，針對這些原因提出了相關的治理措施。為這一課題的研究發(fā)展貢獻微薄力量。

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