大數(shù)據(jù)時(shí)代下基于事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論的新會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)模式探討

孫小嵐（四川大學(xué)錦城學(xué)院）

■ 事項(xiàng)會(huì)計(jì)是價(jià)值會(huì)計(jì)的擴(kuò)展和延伸

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表提供對(duì)決策有用的信息，履行公司的受托責(zé)任，其構(gòu)筑基礎(chǔ)是決策者的信息需求統(tǒng)一、明確且具體，至于如何利用財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息取決于個(gè)人。隨著互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的來(lái)臨，這種假設(shè)越來(lái)越脫離現(xiàn)實(shí)，會(huì)計(jì)信息作為一種公共產(chǎn)品，信息決策者面臨不同目標(biāo)、決策類(lèi)型以及不同的決策時(shí)間段。因此信息需求難以統(tǒng)一，現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)所有的使用者提供相同的會(huì)計(jì)信息模式已不再適用。

（一）即時(shí)性

會(huì)計(jì)分析假設(shè)基于權(quán)責(zé)發(fā)生制，是會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)?；ヂ?lián)網(wǎng)會(huì)計(jì)要求會(huì)計(jì)核算提供實(shí)時(shí)信息，滿(mǎn)足投資者的即時(shí)要求，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)分期假設(shè)不再適用于新會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)建。

（二）可持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)

企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是進(jìn)行各類(lèi)資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用計(jì)量的前提條件，該假設(shè)設(shè)定了企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)不會(huì)破產(chǎn)清算。隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，出現(xiàn)了大量網(wǎng)絡(luò)虛擬公司以及短期的基金合作項(xiàng)目，這些交易體交易周期極短，即合即分，此類(lèi)形態(tài)的大量涌現(xiàn)否定了持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。

現(xiàn)階段，互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代下的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)使得基于價(jià)值法的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的使用區(qū)域被擴(kuò)大化，現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)局限于貨幣計(jì)量，無(wú)法記錄非貨幣類(lèi)信息。比如生產(chǎn)效率、產(chǎn)品質(zhì)量以及客戶(hù)反饋等，會(huì)計(jì)系統(tǒng)只能提供公司業(yè)務(wù)活動(dòng)數(shù)據(jù)集的子集，財(cái)務(wù)信息所提供的相關(guān)性越來(lái)越弱，日益增長(zhǎng)的信息需求多樣性完全超出了現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息的容量。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的核心問(wèn)題是掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)成果以及對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響，要求會(huì)計(jì)系統(tǒng)從處理“會(huì)計(jì)問(wèn)題”轉(zhuǎn)向“業(yè)務(wù)問(wèn)題”，財(cái)務(wù)信息不僅僅只是記錄企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益改變事項(xiàng)的數(shù)據(jù)，而是實(shí)時(shí)記錄企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中多方面的信息，需要根據(jù)具體的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)靈活生成各種數(shù)據(jù)集，針對(duì)不同的決策類(lèi)型，分析基于決策時(shí)間點(diǎn)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)來(lái)幫助決策者減少不確定性，而不僅僅是局限于“會(huì)計(jì)核算”。因此會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)需要配合公司戰(zhàn)略，嵌入企業(yè)業(yè)務(wù)流程、組織架構(gòu)，根據(jù)企業(yè)規(guī)范和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)參與制定實(shí)施業(yè)務(wù)處理過(guò)程。

美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者喬治·索特在20世紀(jì)60年代提出了基于事項(xiàng)法的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論，該理論認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是以原始數(shù)據(jù)的形式保存與各種決策相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息，決策者需要根據(jù)具體的目標(biāo)轉(zhuǎn)化適用于決策模型的信息。余緒纓（1994）認(rèn)為企業(yè)本身是為了滿(mǎn)足客戶(hù)需求的一系列事項(xiàng)的集合，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)就是一系列的“事項(xiàng)”，因此未來(lái)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)以“事項(xiàng)”為基本單位，按照邏輯關(guān)系處理業(yè)務(wù)子系統(tǒng)。由于20世紀(jì)60年代缺乏信息技術(shù)支持，索特提出的事項(xiàng)會(huì)計(jì)無(wú)法實(shí)現(xiàn)，隨著互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的到來(lái)和大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，企業(yè)內(nèi)部信息資源可以共享并快速傳遞，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)可以被多種非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)描述并處理，如圖像、文本與聲音等，使得以“事項(xiàng)”為會(huì)計(jì)主體的“實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)”通過(guò)強(qiáng)大的技術(shù)支持得以實(shí)現(xiàn)。

■ 事項(xiàng)會(huì)計(jì)模式的構(gòu)建

戈茨認(rèn)為必須在充分理解決策事項(xiàng)本質(zhì)的前提下，會(huì)計(jì)系統(tǒng)才能有效選擇、分類(lèi)和計(jì)量不同的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，他還提出會(huì)計(jì)應(yīng)該具有多重計(jì)量屬性，這種對(duì)原始狀態(tài)數(shù)據(jù)的保存思想與現(xiàn)代計(jì)算機(jī)語(yǔ)義化數(shù)據(jù)庫(kù)極為類(lèi)似。在隨后的研究中，Colanton和Whinston等（1971）嘗試將會(huì)計(jì)系統(tǒng)與數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)結(jié)合，建立多計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，在這個(gè)系統(tǒng)里，新的數(shù)據(jù)管理語(yǔ)言被引入，每個(gè)事項(xiàng)可以用貨幣以及非貨幣進(jìn)行編碼計(jì)量，采用樹(shù)形結(jié)構(gòu)將現(xiàn)有的會(huì)計(jì)科目和已編碼的事項(xiàng)類(lèi)型相對(duì)應(yīng)。Liebaman和Whinston（1975）提出了基于事項(xiàng)會(huì)計(jì)的多層次數(shù)據(jù)庫(kù)信息系統(tǒng)框架，隨后Everest和Weber(1977)試圖對(duì)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)建立關(guān)系模型。

麥卡錫（1982）在《REA會(huì)計(jì)模型：共享數(shù)據(jù)環(huán)境中的會(huì)計(jì)系統(tǒng)的一般框架》論文中提出了基于資源（Resources）、事項(xiàng)（Events）、參與者（Agents）和地點(diǎn)（Location）的REA模型和四種關(guān)系：（1）事項(xiàng)與資源，表示事項(xiàng)的流動(dòng)導(dǎo)致資源的流入和流出。（2）事項(xiàng)與事項(xiàng)，代表不同的事項(xiàng)導(dǎo)致相對(duì)應(yīng)的資源變動(dòng)之間的二元關(guān)系。（3）事項(xiàng)與參與者，表示內(nèi)部參與者、外部參與者與事項(xiàng)之間的控制關(guān)系。（4）內(nèi)部參與者與內(nèi)部參與者，描述上級(jí)對(duì)下級(jí)的控制與責(zé)任關(guān)系。

根據(jù)目前的信息技術(shù)發(fā)展和實(shí)際情況，企業(yè)以事項(xiàng)會(huì)計(jì)為理論基礎(chǔ)，采用多層次、多角度的會(huì)計(jì)模式是比較可行的方法?；谑马?xiàng)法理論構(gòu)建的新會(huì)計(jì)模式結(jié)構(gòu)圖如圖1所示，采取數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)共享，同源分流的原則統(tǒng)一財(cái)務(wù)活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)。

圖1 基于事項(xiàng)法的新會(huì)計(jì)模式結(jié)構(gòu)圖

（一）業(yè)務(wù)事項(xiàng)的描述和分類(lèi)存儲(chǔ)

事項(xiàng)的描述是將經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)如實(shí)“記錄”下來(lái)，提供多項(xiàng)屬性反映其本質(zhì)?？梢杂眉系脑孛枋鍪马?xiàng)的多維度特征。集合的元素分為兩類(lèi)，一類(lèi)是符合企業(yè)的通用化要求，設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)化元素a，b，c…等，這類(lèi)元素根據(jù)REA框架做以下描述：a=事項(xiàng)，b=資源，c=參與者，d=地址。資源又可以分為商品、服務(wù)、原材料、現(xiàn)金等，描述為資源=[商品編號(hào)，類(lèi)別，計(jì)量…]；事項(xiàng)包括買(mǎi)賣(mài)合同、銷(xiāo)售等，事項(xiàng)=[日期，部門(mén)，收入或者成本屬性…]；參與者=[公司，內(nèi)部或者外部屬性，職位，人名…]。另一類(lèi)使用a+1，a+2作為事項(xiàng)的自定義元素，由決策者根據(jù)需要自行定義。

事項(xiàng)經(jīng)過(guò)描述后需要按照業(yè)務(wù)類(lèi)型來(lái)分類(lèi)，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息體系下，業(yè)務(wù)流程和會(huì)計(jì)核算相互脫節(jié)，會(huì)計(jì)人員只需事后記錄核算，無(wú)須參與業(yè)務(wù)流程。如果根據(jù)業(yè)務(wù)類(lèi)型對(duì)事項(xiàng)分類(lèi)，會(huì)計(jì)人員需要根據(jù)事項(xiàng)搜集結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化的信息，因此會(huì)計(jì)人員需要熟悉業(yè)務(wù)流程，參與具體的業(yè)務(wù)處理過(guò)程。將事項(xiàng)按照業(yè)務(wù)可以分成以下幾類(lèi)：采購(gòu)、生產(chǎn)流程、銷(xiāo)售、資金運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)、人力資源、質(zhì)量管理、契約管理等。

（二）決策模型庫(kù)

事項(xiàng)的描述是為決策者提供支持，最終目的是為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。決策模型庫(kù)中存放成熟的信息處理模型，決策模型將不同事項(xiàng)包含的多維信息輸入具體的決策模型，對(duì)于符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的價(jià)值量信息生成管理會(huì)計(jì)報(bào)告，而對(duì)于需要用非貨幣計(jì)量的信息，比如未決訴訟、銷(xiāo)售市場(chǎng)占有率和客戶(hù)滿(mǎn)意度等會(huì)對(duì)公司產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)生成特殊目的報(bào)告進(jìn)行有效補(bǔ)充。

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)告是具有滯后性的結(jié)構(gòu)化匯總報(bào)告，報(bào)告的使用者只能事后才能獲取相關(guān)信息，使用決策模型庫(kù)可以解決決策的時(shí)效性問(wèn)題。事項(xiàng)會(huì)計(jì)對(duì)信息不同類(lèi)型的描述可以解決管理會(huì)計(jì)中對(duì)于非貨幣計(jì)量信息的采集難題，平衡積分卡、作業(yè)成本法等多種管理工具可以集成進(jìn)決策模型庫(kù)，通過(guò)非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)統(tǒng)一財(cái)務(wù)報(bào)告和管理會(huì)計(jì)報(bào)告，為企業(yè)內(nèi)外決策者提供支持。

（三）決策報(bào)告

基于事項(xiàng)會(huì)計(jì)的決策報(bào)告分為兩類(lèi)：管理會(huì)計(jì)報(bào)告和特殊目的報(bào)告。與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表不同的是，管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系需要提供以下三方面的內(nèi)容。第一，企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中考慮外部經(jīng)濟(jì)狀況和約束條件制定長(zhǎng)、短期的戰(zhàn)略目標(biāo)，并根據(jù)每個(gè)階段的目標(biāo)配置相關(guān)資源，開(kāi)展運(yùn)營(yíng)管理。從企業(yè)戰(zhàn)略出發(fā)，報(bào)告結(jié)構(gòu)需要包含財(cái)務(wù)分析報(bào)告、客戶(hù)分析報(bào)告、生產(chǎn)流程分析報(bào)告等，為戰(zhàn)略層、技術(shù)層和運(yùn)營(yíng)層的決策者提供預(yù)測(cè)、規(guī)劃及控制的功能。第二，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程是決策間的連接，決策報(bào)告的目的是提供決策。管理人員需要根據(jù)決策模型和查詢(xún)系統(tǒng)對(duì)結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化的信息進(jìn)行篩選、分析，最終制定最優(yōu)化決策。第三，管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系需要對(duì)經(jīng)營(yíng)結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)比管理工作的結(jié)果與目標(biāo)之間的差異并根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行參數(shù)的修正以及追蹤確保管理目標(biāo)的達(dá)成。此過(guò)程中，需要監(jiān)管多個(gè)維度的信息，比如財(cái)務(wù)、客戶(hù)反饋、質(zhì)量控制、市場(chǎng)占有率等，這些內(nèi)容在特殊目的報(bào)告里呈現(xiàn)，作為對(duì)管理會(huì)計(jì)報(bào)告的補(bǔ)充。

決策報(bào)告需要提供動(dòng)態(tài)的決策支持，如果企業(yè)外部環(huán)境發(fā)生變化，企業(yè)內(nèi)部的長(zhǎng)短期目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)管理決策都需要做出相應(yīng)調(diào)整，形成新的報(bào)告體系。這種新的決策報(bào)告體系會(huì)滿(mǎn)足多層次決策者的多元化需求。

■ 總結(jié)

在互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)快速發(fā)展的今天，傳統(tǒng)的價(jià)值法會(huì)計(jì)已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的需求，事項(xiàng)會(huì)計(jì)可以作為價(jià)值法會(huì)計(jì)的有效延伸和擴(kuò)展，成為未來(lái)新會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)展的必然方向。