新冠疫情下我國(guó)稅收政策落實(shí)情況調(diào)研

新型冠狀病毒肺炎疫情自爆發(fā)以來(lái)，我國(guó)通過(guò)積極的財(cái)稅政策，調(diào)節(jié)和支持經(jīng)濟(jì)，降低企業(yè)成本，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)作用顯著。然而，各區(qū)域財(cái)稅政策不盡相同，政策公布速度、稅種、稅率等均有一定不同。本文利用調(diào)查問(wèn)卷對(duì)我國(guó)稅收政策落實(shí)情況進(jìn)行分析，通過(guò)對(duì)調(diào)查問(wèn)卷的分析找到當(dāng)前應(yīng)對(duì)突發(fā)公共衛(wèi)生事件不全面問(wèn)題，并根據(jù)應(yīng)對(duì)突發(fā)公共衛(wèi)生事件的稅收優(yōu)惠方式，稅收征管措施不盡全面等問(wèn)題，從會(huì)計(jì)政策調(diào)整，財(cái)稅政策落實(shí)，審批手續(xù)智能化，構(gòu)建應(yīng)急預(yù)算制幾個(gè)方面提出相關(guān)解決措施。

一、研究背景和文獻(xiàn)綜述

1.研究背景。2020年1月，疫情爆發(fā)以來(lái)，全國(guó)31個(gè)省自治區(qū)直轄市啟動(dòng)“重大突發(fā)公共衛(wèi)生事件一級(jí)響應(yīng)”，政府為疫情防控采取的“封城”、交通管制、春節(jié)假期延長(zhǎng)、企業(yè)推遲復(fù)工等一系列措施控制疫情蔓延。此次疫情導(dǎo)致交通運(yùn)輸、餐飲、住宿、旅游等服務(wù)業(yè)陷入停滯，房地產(chǎn)行業(yè)暫停銷(xiāo)售活動(dòng)，農(nóng)業(yè)、工業(yè)、通信、零售、建筑及城市建設(shè)等行業(yè)均受到波及。為此政府出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，減少疫情對(duì)企業(yè)的影響。在應(yīng)對(duì)新冠肺炎此類(lèi)突發(fā)公共衛(wèi)生事件中，建立完整的稅收優(yōu)惠政策體系必不可少。筆者首先對(duì)新冠肺炎疫情期間各省市出臺(tái)的稅收種類(lèi)及其相關(guān)惠企政策進(jìn)行梳理。其次通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷對(duì)新冠肺炎疫情期間政府政策補(bǔ)助落實(shí)情況的進(jìn)行研究，深入了解企業(yè)實(shí)際需求。再其次對(duì)各地區(qū)惠企財(cái)稅政策不均衡等問(wèn)題進(jìn)行分析，根據(jù)公共衛(wèi)生突發(fā)事件相應(yīng)情況提出有針對(duì)性的解決措施。為我國(guó)更好地應(yīng)對(duì)突發(fā)公共衛(wèi)生事件，全面恢復(fù)經(jīng)濟(jì)提供參考。

2.相關(guān)文獻(xiàn)綜述。2003年發(fā)生的非典（SARS）、2008年手足口病、2009年甲型H1N1流感、2013 年人感染H7N9禽流感、2018年發(fā)生的非洲豬瘟、特別是2019年自武漢爆發(fā)新型冠狀病毒，這場(chǎng)沒(méi)有硝煙的戰(zhàn)爭(zhēng)，無(wú)論是給國(guó)家、社會(huì)、企業(yè)還是個(gè)人都造成了很大的負(fù)面影響。楊默如 （2011）對(duì)我國(guó)稅收政策中應(yīng)對(duì)災(zāi)害條款的現(xiàn)狀和不足提出了若干政策建議。趙東海 （2017）針對(duì)突發(fā)事件下，稅務(wù)行政執(zhí)法下危險(xiǎn)與機(jī)遇，提出制定危機(jī)應(yīng)對(duì)預(yù)案;建立危機(jī)預(yù)警機(jī)制;推進(jìn)危機(jī)化解運(yùn)行機(jī)制;完善危機(jī)協(xié)凋溝通機(jī)制。李明、汪曉文 （2020）以新冠肺炎疫情為背景，闡述了稅收政策應(yīng)對(duì)突發(fā)公共衛(wèi)生事件的必要性，對(duì)現(xiàn)有相關(guān)應(yīng)對(duì)疫情的稅收政策進(jìn)行系統(tǒng)梳理，提出完善我國(guó)突發(fā)公共衛(wèi)生事件的稅收政策建議。上述文獻(xiàn)較多關(guān)注政策的制定，而政策的落實(shí)更為重要。本文以新冠疫情為背景，對(duì)我國(guó)稅收政策落實(shí)情況進(jìn)行調(diào)查，從需求段深入發(fā)展，對(duì)突發(fā)公共衛(wèi)生事件的稅收優(yōu)惠政策的制定具有借鑒意義。

二、新冠肺炎疫情期間國(guó)家稅收優(yōu)惠政策匯總

中華人民共和國(guó)財(cái)政部，國(guó)務(wù)院直屬機(jī)構(gòu)，國(guó)家稅務(wù)局先后出臺(tái)了財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2020年第6、8、9號(hào)文件，其中包含支持防護(hù)救治、支持物資供應(yīng)、鼓勵(lì)公益捐贈(zèng)及支持企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)12項(xiàng)措施。財(cái)政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局于2020年2月1日發(fā)布《關(guān)于防控新型冠狀病毒感染的肺炎疫情進(jìn)口物資免稅政策的公告財(cái)政部公告2020年第6號(hào)》，文號(hào)財(cái)政部〔2020〕6 號(hào);財(cái)政部、稅務(wù)總局于2020年2月6日發(fā)布《稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》，文號(hào)稅務(wù)總告2020年第8號(hào);財(cái)政部、稅務(wù)總局于2020年2月6日發(fā)布《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告財(cái)政部》，文號(hào)稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào);稅務(wù)總局于2020年1月30日發(fā)布《關(guān)于優(yōu)化納稅繳費(fèi)服務(wù)配合做好新型冠狀病毒感染肺炎疫情防控工作的通知》，文號(hào)稅總函2020 19 號(hào)

三、 數(shù)據(jù)來(lái)源和樣本構(gòu)成

在問(wèn)卷網(wǎng)（www.wenjuan.com）對(duì)新冠肺炎疫情期間政府政策補(bǔ)助落實(shí)情況進(jìn)行調(diào)查，主要包括受訪(fǎng)企業(yè)基本信息、稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行情況，其中稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行是問(wèn)卷的重點(diǎn)內(nèi)容。截止至2020年4月15日，回收有效問(wèn)卷217份。問(wèn)卷共包括17個(gè)問(wèn)題，分為以下幾個(gè)部分，①企業(yè)基本信息，受訪(fǎng)企業(yè)以服務(wù)業(yè)居多，其次是零售業(yè)和工業(yè)。受訪(fǎng)企業(yè)以私營(yíng)企業(yè)為主，微利企業(yè)占比最高為45.62%，由數(shù)據(jù)可知，大部分企業(yè)人員構(gòu)成中，本地員工比例居多。②企業(yè)復(fù)工存在問(wèn)題分析，返程員工需要隔離14天，耽誤用工，缺少防疫物資共2項(xiàng)的響應(yīng)率和普及率明顯較高。③疫情期間受訪(fǎng)企業(yè)成本費(fèi)用支出情況，在樣本中服務(wù)業(yè)企業(yè)居多，在服務(wù)業(yè)、零售業(yè)和工業(yè)中，房屋租金及其他物業(yè)費(fèi)用、員工工資及保險(xiǎn)成本支出占比大。④受訪(fǎng)企業(yè)2020年第一季度營(yíng)收變化情況，具體對(duì)比差異可知，有著較為明顯差異的組別平均值得分對(duì)比結(jié)果為“農(nóng)業(yè)>零售業(yè);農(nóng)業(yè)>餐飲業(yè);醫(yī)療衛(wèi)生>餐飲業(yè);工業(yè)>餐飲業(yè);建筑及安裝業(yè)>零售業(yè);建筑及安裝業(yè)>餐飲業(yè);通信通過(guò)>服務(wù)業(yè);通信>零售業(yè);通信>餐飲業(yè);郵電>餐飲業(yè)”。因此可知不同企業(yè)類(lèi)型是樣本對(duì)于企業(yè)一季度營(yíng)收變化情況是全部均呈現(xiàn)出顯著性差異。⑤稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行情況，由問(wèn)卷分析不能肯定企業(yè)申請(qǐng)補(bǔ)貼情況對(duì)企業(yè)數(shù)量差異有影響，但是企業(yè)對(duì)于政府疫情補(bǔ)貼的了解程度對(duì)于企業(yè)申請(qǐng)補(bǔ)貼差異肯定有影響。以上說(shuō)明了企業(yè)必須時(shí)刻關(guān)注政府出臺(tái)的各種政策，并且應(yīng)該詳盡的去了解政策，這樣才能最大程度上獲得政府的幫助。以調(diào)查問(wèn)卷企業(yè)數(shù)量來(lái)看，服務(wù)業(yè)和零售業(yè)，它們的各項(xiàng)疫情補(bǔ)貼需求政策占比較為均衡，證明個(gè)方面的需求都還很大，再者是工業(yè)中急需解決的是申請(qǐng)手續(xù)繁瑣問(wèn)題。當(dāng)然本次問(wèn)卷調(diào)查也有一些問(wèn)題，數(shù)量只有217份，數(shù)量偏小，導(dǎo)致交叉分析時(shí)每一種組合的樣本數(shù)太少，結(jié)論帶有偶然性，需要進(jìn)一步改進(jìn)。

四、公共衛(wèi)生突發(fā)事件財(cái)政政策相應(yīng)情況

1.應(yīng)對(duì)突發(fā)公共衛(wèi)生事件的稅收優(yōu)惠方式亟需補(bǔ)充。應(yīng)對(duì)疫情的稅收優(yōu)惠方式比較簡(jiǎn)單，主要有一次性扣除、全額扣除所得稅、全額退還、免征增值稅、減免房產(chǎn)稅和土地使用稅，而其它稅收優(yōu)惠方式如退稅、車(chē)船稅、印花稅、契稅、投資抵免、虧損彌補(bǔ)等方式則很少。現(xiàn)行對(duì)于中小企業(yè)[7]以及先進(jìn)的防災(zāi)救災(zāi)技術(shù)、生物制藥企業(yè)及新疫苗的研發(fā)使用，在稅收優(yōu)惠政策方面還不夠全面，且稅收政策對(duì)疫情先進(jìn)技術(shù)和物資設(shè)備的支持力度有很大進(jìn)步空間。此外，現(xiàn)在未集中發(fā)布應(yīng)對(duì)疫情的稅收優(yōu)惠政策，且不同企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠訴求不同，不利于納稅人了解和使用。

2.應(yīng)對(duì)突發(fā)公共衛(wèi)生事件的稅收征管措施不盡全面。各省份均制定延期繳納稅收的政策：納稅人因疫情影響不能按期繳納稅款的，經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，最長(zhǎng)不超過(guò)3個(gè)月。延期納稅規(guī)定簡(jiǎn)略，但在目前企業(yè)因疫情申報(bào)延期納稅的材料中，并沒(méi)有關(guān)于新冠肺炎疫情事件響應(yīng)級(jí)別的相關(guān)認(rèn)證資料，缺乏一套系統(tǒng)完善的程序來(lái)應(yīng)對(duì)疫情，只是在疫情突發(fā)時(shí)，按“特事特辦”來(lái)制定措施，缺乏法治保障，各地區(qū)也無(wú)法統(tǒng)一，這遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足不同程度、各個(gè)類(lèi)型企業(yè)對(duì)于延期申報(bào)納稅的實(shí)際需求。

五、 解決措施

1.細(xì)化會(huì)計(jì)政策調(diào)整依據(jù)。面對(duì)疫情，要以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，扶持企業(yè)發(fā)展為核心，將目前的稅收優(yōu)惠范圍盡量擴(kuò)大到所有稅種，并且要不斷突破思維屏障，積極探索政策創(chuàng)新。例如，對(duì)于可抗擊疫情的生物制藥行業(yè)，應(yīng)加快完善生物醫(yī)藥行業(yè)產(chǎn)品及技術(shù)的稅收優(yōu)惠政策，助力新藥品、新疫苗的研發(fā)，允許研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、研發(fā)設(shè)備加速折舊年限、及時(shí)為符合條件的相關(guān)企業(yè)辦理采購(gòu)設(shè)備退稅服務(wù)，做到出臺(tái)的政策及時(shí)盡快全面的優(yōu)惠到企業(yè)身上。比如疫情期間重點(diǎn)物資企業(yè)收到增值稅期末留底退稅會(huì)計(jì)分錄：借記“應(yīng)收留抵稅額退稅款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目，收到留抵稅額退稅時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收留抵稅額退稅款”科目。再者疫情對(duì)不同行業(yè)、不同類(lèi)型的企業(yè)影響程度不同，這些企業(yè)的稅收優(yōu)惠訴求自然也不盡相同，在政策制定和實(shí)施過(guò)程中，避免死板教條，千篇一律，應(yīng)具體情況具體對(duì)待，有所差異，實(shí)質(zhì)重于形式，有效發(fā)揮政策助推企業(yè)發(fā)展。

2.財(cái)稅政策落實(shí)審批手續(xù)智能化。從稅收征管方面來(lái)看，建議按突發(fā)事件的響應(yīng)級(jí)別來(lái)劃分不同的稅收延保期限。就減免稅收方面看，稅務(wù)機(jī)關(guān)在切實(shí)對(duì)稅收征管程序進(jìn)行規(guī)范化時(shí)，可簡(jiǎn)化減免稅收審批手續(xù)，利用大數(shù)據(jù)及智能平臺(tái)辦理納稅繳費(fèi)服務(wù)，推行網(wǎng)上納稅服務(wù)措施，積極拓展不見(jiàn)面、非接觸式服務(wù)。

3.構(gòu)建應(yīng)急預(yù)算制度。若要從根源上擺脫應(yīng)急管理與公共預(yù)算制度脫節(jié)問(wèn)題，應(yīng)盡快構(gòu)建應(yīng)急預(yù)算管理制度。應(yīng)增強(qiáng)預(yù)算應(yīng)急管理功能，將應(yīng)急管理制度恰當(dāng)?shù)娜谌氲焦差A(yù)算管理程序中，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，在日常中預(yù)估并編制應(yīng)急預(yù)算，那么在突發(fā)公共衛(wèi)生事件發(fā)生后，才能最大力度的降低疫情損害，提高應(yīng)管理急績(jī)效。

稅收政策作為國(guó)家應(yīng)對(duì)突發(fā)公共衛(wèi)生事件的重要宏觀調(diào)控工具，其涉及生產(chǎn)、流通、分配和消費(fèi)的各個(gè)領(lǐng)域，在疫情調(diào)控中具有其他政策無(wú)法替代的作用。應(yīng)對(duì)新冠肺炎這類(lèi)突發(fā)公共衛(wèi)生事件離不開(kāi)國(guó)家稅收政策的大力支持，發(fā)揮稅收杠桿優(yōu)勢(shì)。

（作者單位：沈陽(yáng)大學(xué)商學(xué)院）