關(guān)于國有企業(yè)集團(tuán)外派財務(wù)總監(jiān)制度的探討

王玲丹

[摘 要]外派財務(wù)總監(jiān)制度作為國有企業(yè)集團(tuán)總部管控下屬公司的主要手段，已得到廣泛的推廣和應(yīng)用。文章闡述了國有企業(yè)集團(tuán)外派財務(wù)總監(jiān)制度的內(nèi)涵與必要性，總結(jié)了國有企業(yè)集團(tuán)外派財務(wù)總監(jiān)制度的意義，并探討了國有企業(yè)集團(tuán)外派財務(wù)總監(jiān)制度存在的問題，結(jié)合實際有針對性地提出了相應(yīng)的完善措施。

[關(guān)鍵詞]國有企業(yè)集團(tuán);外派財務(wù)總監(jiān);監(jiān)督管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.08.104

1 國有企業(yè)集團(tuán)外派財務(wù)總監(jiān)制度內(nèi)涵

國有企業(yè)集團(tuán)外派財務(wù)總監(jiān)制度，指隨著國有企業(yè)的發(fā)展而出現(xiàn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的情況，為了維護(hù)國有企業(yè)出資人的利益，維護(hù)下屬公司與集團(tuán)總部目標(biāo)的一致性，加強(qiáng)集團(tuán)總部對下屬公司的財務(wù)管控能力，通過集團(tuán)總部向下屬公司派駐財務(wù)總監(jiān)，管理和監(jiān)督其日常財務(wù)活動，參與下屬公司重大經(jīng)營決策，并由集團(tuán)總部負(fù)責(zé)派駐下屬公司財務(wù)總監(jiān)的人事管理和業(yè)績考核。

2 國有企業(yè)集團(tuán)外派財務(wù)總監(jiān)制度的意義

2.1 強(qiáng)化對下屬公司的監(jiān)督，減少信息不對稱

國有企業(yè)集團(tuán)發(fā)展到一定階段通常會出現(xiàn)經(jīng)營多元化、決策復(fù)雜化、管理層級多樣化等特性，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離導(dǎo)致集團(tuán)總公司與下屬公司出現(xiàn)委托代理關(guān)系。下屬公司的經(jīng)營者掌管著企業(yè)的日常經(jīng)營活動，他們往往從自身利益、風(fēng)險偏好和周圍環(huán)境等角度考慮，有可能會為了局部利益損害集團(tuán)母公司的利益，做出追求短期利益從而犧牲公司長遠(yuǎn)利益的決策。同時，信息不對稱也在一定程度上加劇了委托代理關(guān)系的復(fù)雜性。根據(jù)公司法有關(guān)規(guī)定，集團(tuán)母公司通過股東會、董事會、監(jiān)事會等組織機(jī)構(gòu)對下屬公司的經(jīng)營行為進(jìn)行監(jiān)督和管控，但上述人員通常不直接參與企業(yè)的日常經(jīng)營管理，并且多數(shù)是兼職，掌握的信息不夠全面，對下屬公司業(yè)務(wù)流程不夠了解，加上受到人員專業(yè)程度等多方面因素影響，實際上對下屬公司的監(jiān)管作用是比較有限的。而財務(wù)總監(jiān)是集團(tuán)層面派出的對下級單位的監(jiān)督者和評估者，也是企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動的全程參與者，可以減少信息不對稱，從而對下屬公司經(jīng)營者的行為進(jìn)行全面的監(jiān)督和約束，使下屬公司按照集團(tuán)總部的戰(zhàn)略規(guī)劃來運(yùn)營，進(jìn)一步實現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)的整體利益。

2.2 提升公司決策的準(zhǔn)確性，保障集團(tuán)整體利益

國有企業(yè)集團(tuán)總部對下屬公司進(jìn)行適當(dāng)授權(quán)，并通過加強(qiáng)監(jiān)督對下屬公司自主決策的重大事項進(jìn)行管控。國有企業(yè)集團(tuán)總部通過向下屬公司外派財務(wù)總監(jiān)，由財務(wù)總監(jiān)對下屬公司的重大事項發(fā)表財務(wù)意見，對于重大事項做出更加準(zhǔn)確客觀的決策，為公司領(lǐng)導(dǎo)的決策提供依據(jù)，提升公司決策的客觀性及準(zhǔn)確性。同時，能夠快速發(fā)現(xiàn)下屬公司財務(wù)活動中的有關(guān)問題，并及時向集團(tuán)總部反饋并提出整改措施，能夠有效防范財務(wù)風(fēng)險，維護(hù)出資人權(quán)益，保障國有企業(yè)集團(tuán)的整體利益，確保國有資產(chǎn)保值增值。

2.3 提高公司財務(wù)管理水平，確保會計信息質(zhì)量

國有企業(yè)集團(tuán)總部向下屬公司派任財務(wù)總監(jiān)有助于完善企業(yè)財務(wù)制度，提高內(nèi)部會計環(huán)境的規(guī)范性，提升國有企業(yè)財務(wù)人員的管理水平和綜合素質(zhì)，并且能夠加強(qiáng)財務(wù)的垂直管理，增強(qiáng)集團(tuán)財務(wù)人、物、錢的集中管控，使集團(tuán)整體財務(wù)基礎(chǔ)得以夯實，尤其是加強(qiáng)對下屬公司的資金監(jiān)控，使資金鏈安全得到更加有效的保障。與此同時，通過在集團(tuán)內(nèi)部實施統(tǒng)一的會計制度，下屬公司在統(tǒng)一的會計政策下進(jìn)行會計核算及信息披露，確保會計信息質(zhì)量，為開展更高層次的財務(wù)分析工作打下良好的基礎(chǔ)，為服務(wù)集團(tuán)整體戰(zhàn)略做好準(zhǔn)備。

3 國有企業(yè)集團(tuán)外派財務(wù)總監(jiān)制度存在的問題

3.1 財務(wù)總監(jiān)定位及權(quán)責(zé)劃分不清影響監(jiān)督職責(zé)的履行

財務(wù)總監(jiān)職責(zé)權(quán)限的合理界定是確保國有企業(yè)外派財務(wù)總監(jiān)制度真正發(fā)揮作用的關(guān)鍵。從理論上講，財務(wù)總監(jiān)監(jiān)督作用的有效發(fā)揮取決對下屬公司信息的可獲取性以及財務(wù)總監(jiān)的獨立性。然而在實務(wù)中，外派財務(wù)總監(jiān)作為下屬公司經(jīng)營班子的一員，參與下屬公司日常財務(wù)活動和經(jīng)營管理活動，財務(wù)總監(jiān)實際上已成為下屬公司的一分子，受集團(tuán)總部和下屬公司雙重領(lǐng)導(dǎo)。這導(dǎo)致財務(wù)總監(jiān)的身份比較復(fù)雜多元，不僅要對下屬公司進(jìn)行監(jiān)督，還要從財務(wù)角度參與決策及執(zhí)行。若是缺乏內(nèi)外部的有效監(jiān)督，失去獨立性的財務(wù)總監(jiān)可能會與下屬公司經(jīng)理人形成利益共同體，不再純粹地代表集團(tuán)母公司利益。若是要求外派財務(wù)總監(jiān)擁有絕對的獨立性，那么外派財務(wù)總監(jiān)就不能參與下屬公司的經(jīng)營管理，而是完全代表集團(tuán)總部對下屬公司進(jìn)行外部監(jiān)督。這雖然保證了財務(wù)總監(jiān)的獨立性，但這種情況下屬公司經(jīng)營者會設(shè)法設(shè)置障礙來阻撓外派財務(wù)總監(jiān)及時獲取下屬公司經(jīng)營管理方面的信息，甚至孤立外派財務(wù)總監(jiān)。由于外派財務(wù)總監(jiān)沒有真正參與下屬公司的日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，導(dǎo)致信息獲取不及時且不完全，信息不對稱限制其發(fā)揮監(jiān)督作用。由于集團(tuán)公司委派的財務(wù)總監(jiān)定位及權(quán)責(zé)劃分不明晰，財務(wù)總監(jiān)、下屬公司與集團(tuán)總部三者之間的關(guān)系處理不妥當(dāng)，不能夠充分發(fā)揮外派財務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督職能，甚至?xí)?dǎo)致內(nèi)部斗爭的出現(xiàn)，對下屬公司的日常經(jīng)營造成影響。

3.2 缺乏科學(xué)的財務(wù)總監(jiān)選派機(jī)制

作為國有企業(yè)集團(tuán)總部委派到下屬公司的監(jiān)管者，財務(wù)總監(jiān)理應(yīng)具有過硬的專業(yè)素養(yǎng)及綜合能力，以應(yīng)對紛繁復(fù)雜的監(jiān)管工作。然而，目前國有企業(yè)財務(wù)總監(jiān)的選派工作中，由于缺少科學(xué)體系的認(rèn)識和管理方式，不能夠全面發(fā)揮外派財務(wù)總監(jiān)的監(jiān)管作用。國有企業(yè)集團(tuán)外派財務(wù)總監(jiān)的途徑主要是國有企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部選拔，市場化招聘相對較少。內(nèi)部選拔的人員長期在國有企業(yè)集團(tuán)總部或其他下屬公司任職，往往缺乏產(chǎn)業(yè)經(jīng)驗，對子公司的行業(yè)特性及運(yùn)營模式了解得不夠全面，可能會出現(xiàn)監(jiān)管不到位的情況。與此同時，由于外派財務(wù)總監(jiān)選拔制度的不完善，導(dǎo)致在進(jìn)行財務(wù)總監(jiān)崗位選擇任命時往往受領(lǐng)導(dǎo)意志影響，主觀性過強(qiáng)，導(dǎo)致最終選擇的人員并不一定能夠完全勝任該項工作。

3.3 財務(wù)總監(jiān)的激勵與約束措施不健全

國有企業(yè)普遍存在賞罰不分明、激勵不充足的現(xiàn)象，對于管理業(yè)績方面的考核不夠細(xì)化，無法體現(xiàn)管理成效的區(qū)別?？紤]到國有企業(yè)集團(tuán)外派財務(wù)總監(jiān)在下屬公司的特殊身份，面臨的壓力和承擔(dān)的責(zé)任較一般人員大，若不能設(shè)計合理的激勵與約束機(jī)制，沒有職務(wù)、薪酬等機(jī)制的激勵，將很難調(diào)動外派財務(wù)總監(jiān)的積極性，對下屬公司進(jìn)行卓有成效的監(jiān)督。在考核指標(biāo)的設(shè)定上，國有企業(yè)集團(tuán)總部通常采用下屬公司的經(jīng)營業(yè)績來對財務(wù)總監(jiān)進(jìn)行考評，這會誘使外派財務(wù)總監(jiān)出于個人利益考慮而追求下屬公司短期管理目標(biāo)的最大化，違背國有企業(yè)集團(tuán)的整體利益和長遠(yuǎn)利益，從而導(dǎo)致下屬公司管理目標(biāo)逆向選擇等問題。此外，下屬公司經(jīng)營業(yè)績考核指標(biāo)在個人績效中的占比過高，也會加大財務(wù)總監(jiān)聯(lián)合下屬公司經(jīng)營者提供虛假財務(wù)數(shù)據(jù)的風(fēng)險。

4 國有企業(yè)集團(tuán)外派財務(wù)總監(jiān)制度的完善措施

4.1 明確財務(wù)總監(jiān)的職責(zé)權(quán)限，確保正確履行職責(zé)

為了切實保障外派財務(wù)總監(jiān)能夠?qū)ο聦俟緦嵤┯行ПO(jiān)管，國有企業(yè)集團(tuán)總部應(yīng)制定完善的制度來明確財務(wù)總監(jiān)的職責(zé)權(quán)限。一方面，國有企業(yè)集團(tuán)總部應(yīng)根據(jù)監(jiān)管要求制定相關(guān)制度，明確外派財務(wù)總監(jiān)的定位和職責(zé)權(quán)限，尤其對下屬公司大額資金使用、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等重大事項的決策應(yīng)明確財務(wù)總監(jiān)全程參與，充分發(fā)揮其監(jiān)督作用;另一方面，下屬公司也應(yīng)對被外派到本單位的財務(wù)總監(jiān)制定相應(yīng)的崗位職責(zé)說明，進(jìn)一步明確派駐下屬公司財務(wù)總監(jiān)的具體工作職責(zé)和權(quán)限。通過明文規(guī)定外派財務(wù)總監(jiān)的工作職責(zé)和權(quán)限，既可以保證財務(wù)總監(jiān)依法依規(guī)履行職責(zé)，切實維護(hù)出資人的合法權(quán)益，也可以防止其濫用權(quán)力，干涉下屬公司的正常經(jīng)營。

4.2 保障財務(wù)總監(jiān)的獨立性，有效發(fā)揮監(jiān)管作用

外派下屬公司的財務(wù)總監(jiān)代表著國有企業(yè)集團(tuán)總部的利益，故而必須與下屬公司保持相對的獨立性。一是外派財務(wù)總監(jiān)屬于集團(tuán)總部的編制人員，財務(wù)總監(jiān)的人事管理、薪酬考核等相關(guān)事宜獨立于下屬公司，由集團(tuán)總部直接管理;二是財務(wù)總監(jiān)的績效考核不應(yīng)與下屬公司的經(jīng)營活動成果高度關(guān)聯(lián)，以免財務(wù)總監(jiān)與下屬公司經(jīng)營者形成利益共同體;三是國有企業(yè)可以采用財務(wù)總監(jiān)定期輪崗的方式，以避免財務(wù)總監(jiān)和下屬公司在長期工作中形成利益鏈條。

4.3 建立健全選派機(jī)制，提高財務(wù)總監(jiān)的綜合素質(zhì)

外派財務(wù)總監(jiān)肩負(fù)著下屬公司財務(wù)建設(shè)和監(jiān)督下屬公司經(jīng)營活動的重任，應(yīng)當(dāng)挑選具有較高專業(yè)素養(yǎng)的人員擔(dān)任，才能發(fā)揮應(yīng)有的作用。集團(tuán)總部應(yīng)制定一套科學(xué)的財務(wù)總監(jiān)選拔機(jī)制，全面綜合評價財務(wù)總監(jiān)的綜合素質(zhì)能力，減少個人主觀性的影響，能夠確保客觀公正地選拔出德才兼?zhèn)涞呢攧?wù)總監(jiān)。集團(tuán)公司在選拔外派財務(wù)總監(jiān)時，可優(yōu)先選用內(nèi)部選拔方式，同時引入市場化的招聘機(jī)制，由集團(tuán)人事部門考察后，集團(tuán)總部統(tǒng)一委派。此外，國有企業(yè)還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對外派財務(wù)總監(jiān)專業(yè)技能及品德教育方面的培訓(xùn)，提高財務(wù)總監(jiān)的綜合素質(zhì)與思想覺悟，更好地發(fā)揮外派財務(wù)總監(jiān)制度的監(jiān)管作用。

4.4 健全考核與激勵體系，提高財務(wù)總監(jiān)的工作積極性

外派財務(wù)總監(jiān)的主要職責(zé)是對下屬企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動實施監(jiān)督和推動下屬公司財務(wù)工作建設(shè)，對外派財務(wù)總監(jiān)考核應(yīng)圍繞這兩大方面設(shè)計考核標(biāo)準(zhǔn)，重點考核財務(wù)總監(jiān)在落實集團(tuán)戰(zhàn)略、提升下屬公司財務(wù)管理水平、風(fēng)險識別及防范等方面的工作情況，應(yīng)將定性考核與定量考核有效地結(jié)合起來，并適當(dāng)提高定量考核的權(quán)重。國有企業(yè)集團(tuán)總部應(yīng)完善外派財務(wù)總監(jiān)工作業(yè)績考核與獎懲機(jī)制，賞罰分明，對于考核優(yōu)秀的外派財務(wù)總監(jiān)給予恰當(dāng)?shù)募睿岣咄馀韶攧?wù)總監(jiān)的工作積極性，從而有效發(fā)揮外派財務(wù)總監(jiān)制度的監(jiān)督管理作用。

4.5 建立完善的治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)控體系與監(jiān)督環(huán)境，與外派財務(wù)總監(jiān)制度相互作用

通常國有企業(yè)會受到內(nèi)外部、全方位、全鏈條的立體監(jiān)督，因此合規(guī)性是國有企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的重要方面。國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)越成熟，內(nèi)部控制制度越完善，受到的內(nèi)外部監(jiān)督越多，就越能促進(jìn)國有企業(yè)整體合規(guī)運(yùn)轉(zhuǎn)，為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開展提供更加規(guī)范的渠道，為外派財務(wù)總監(jiān)監(jiān)管工作的開展筑牢基礎(chǔ)。此外，合規(guī)性的要求也會促使下屬公司經(jīng)營班子成員包括外派財務(wù)總監(jiān)規(guī)范自身行為，防止出現(xiàn)以權(quán)謀私、損害公司利益的行為。

4.6 加強(qiáng)集團(tuán)財務(wù)管控，促進(jìn)外派財務(wù)總監(jiān)作用的發(fā)揮

國有企業(yè)集團(tuán)總部可以通過加強(qiáng)財務(wù)管控的途徑強(qiáng)化對下屬公司的管控，使母子公司財務(wù)一體化，從而加強(qiáng)集團(tuán)總部對外派財務(wù)總監(jiān)的管控，促使外派財務(wù)總監(jiān)全面執(zhí)行集團(tuán)總部的戰(zhàn)略意圖和管理要求。具體而言，通過在集團(tuán)內(nèi)實施統(tǒng)一會計制度、會計政策和會計科目，可以提高財務(wù)核算的規(guī)范性，杜絕下屬公司的盈余操縱行為;實施資金集中管理可以防止下屬公司出現(xiàn)資金違規(guī)使用行為;集團(tuán)信息化建設(shè)能夠有效提高核算的準(zhǔn)確性和及時性，以及會計信息的透明性。國有企業(yè)加強(qiáng)集團(tuán)財務(wù)管控，能夠加強(qiáng)母子公司信息溝通，減少信息不對稱，共同提高雙方工作效率，使外派財務(wù)總監(jiān)從繁雜的日常財務(wù)工作中解脫出來，將更多精力放在重大事項風(fēng)險管控上，有利于集團(tuán)整體利益的實現(xiàn)。

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