本量利分析在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策中的應(yīng)用

摘 要：在日趨成熟的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平下，需要對企業(yè)的預(yù)測、決策、計(jì)劃等的成本進(jìn)行分析。本量利分析是通過數(shù)學(xué)建模，將企業(yè)生產(chǎn)中與經(jīng)營決策有關(guān)的變量進(jìn)行整理而建立的模型?？墒?，在實(shí)際管理工作過程中，存在一部分管理人員對本量利分析在經(jīng)營中所占的決策地位認(rèn)識存在不足，于是對于企業(yè)管理者，就需要對本量利分析及其技術(shù)有足夠的了解。本文介紹了本量利分析定義、基本模型及相關(guān)信息、本量利分析在當(dāng)代企業(yè)管理中的作用，同時(shí)闡述了本量利分析在企業(yè)經(jīng)營中實(shí)踐所發(fā)生的弊端。最后，闡釋了幾種提高本量利分析方法在企業(yè)經(jīng)營管理中實(shí)踐成果的方針，以待可以給未來企業(yè)本量利分析管理應(yīng)用帶來實(shí)用借鑒。

關(guān)鍵詞：本量利分析;經(jīng)營方針;信息

一、本量利分析定義、基本模型和相關(guān)信息

本量利分析是對成本、業(yè)務(wù)量、利潤之間相互關(guān)系進(jìn)行研究的一種系統(tǒng)方法。這種分析方法通過成本性態(tài)研究的條件，采取數(shù)學(xué)建模和圖形表達(dá)，對成本、業(yè)務(wù)量、利潤和價(jià)格等條件下的相互聯(lián)系進(jìn)行主要分析，以此為企業(yè)管理方針和目標(biāo)管控提供有價(jià)值的信息，同時(shí)實(shí)踐于企業(yè)的預(yù)測、方針、計(jì)劃以及管控等行為中。采取本量利分析，應(yīng)該了解本量利的根本關(guān)系。從這個(gè)定義能夠了解，本量利分析的基本含義是分析企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中正好位于保本時(shí)刻的本、量、利三者之間的聯(lián)系。又因?yàn)楸玖坷治龅臈l件是變動(dòng)成本法以及成本性態(tài)研究，那么它的計(jì)算方法同時(shí)也是變動(dòng)成本法下計(jì)算利潤的方法，也就是“利潤=銷售量-（變動(dòng)成本+固定成本）×銷售價(jià)格=銷售收入-總成本=（銷售單價(jià)-單位變動(dòng)成本）×銷售量-固定成本”，此公式可以把企業(yè)成本、價(jià)格、業(yè)務(wù)量以及利潤各條件之間的彼此聯(lián)系表達(dá)出來。

通過對本量利的研究實(shí)踐，首先要了解基本本量利模型，而且要把本量利分析模型的根本研究內(nèi)容充分了解，其中有以下幾方面：

（1）盈虧平衡分析。就是對盈虧平衡條件下的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營量通過計(jì)算來找到盈虧平衡點(diǎn)，讓企業(yè)的產(chǎn)品銷售價(jià)格和成本支出盡可能達(dá)到相同狀態(tài)也可以大于成本支出，就可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的盈利。

（2）目標(biāo)利潤分析。來對目標(biāo)利潤進(jìn)行分析，能夠了解目標(biāo)利潤所帶來的產(chǎn)品銷售數(shù)量以及銷售收入。

（3）安全邊際分析。即通過盈虧臨界點(diǎn)的前提下研究企業(yè)產(chǎn)品銷售數(shù)量，來計(jì)算產(chǎn)品銷售的安全邊界值，如果安全邊際數(shù)值越大，那么企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營盈虧的風(fēng)險(xiǎn)越小。

（4）敏感性分析。通過對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益作用比較高的不穩(wěn)定性條件、技術(shù)手段和主要研究目標(biāo)等各種不穩(wěn)定性條件進(jìn)行通過，發(fā)現(xiàn)主導(dǎo)企業(yè)未來發(fā)展的因素，那么就可以讓企業(yè)通過相關(guān)因素形成合適的經(jīng)營管控對策，同時(shí)能夠增加企業(yè)管理水平。

二、本量利分析在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的應(yīng)用意義

1.提高成本管理的有效性

企業(yè)變動(dòng)成本以及固定成本的比例能夠作用著企業(yè)在不同銷量能力上的保本位置以及營銷數(shù)量。進(jìn)行本量利分析，企業(yè)能夠預(yù)測和研究成本結(jié)構(gòu)形成對企業(yè)總體經(jīng)營水平的影響，能夠較為直接地判斷出生產(chǎn)經(jīng)營水平和安全系數(shù)的大小，讓企業(yè)對成本費(fèi)用得到了解，盡可能增大企業(yè)的固定資產(chǎn)利用率，于是達(dá)到降低成本和增加效益的方針。對于成本管理而言，產(chǎn)品質(zhì)量并不是越高越好，如果超過合理水準(zhǔn)時(shí)，質(zhì)量過剩。不管是質(zhì)量不足或過剩，很可能會(huì)造成成本管理的難度增加，都要通過成本管理加以管控。

2.銷售經(jīng)營品構(gòu)成變化的合理性

對于多樣式生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)，不同的產(chǎn)品樣式構(gòu)成產(chǎn)生的綜合邊際貢獻(xiàn)率不一樣。使用本量利分析了解產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，增大邊際貢獻(xiàn)率高產(chǎn)品的占比，使企業(yè)經(jīng)營決策出不同產(chǎn)品最佳的銷售量，降低訂貨中的盲目性及單一性，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能夠更順利。商品銷售結(jié)構(gòu)變動(dòng)是對商品銷售組成的分析。商品銷售構(gòu)成變動(dòng)一般情況下通過報(bào)告期的實(shí)際銷售額以及計(jì)劃進(jìn)行成本的比較?？墒怯捎谙M(fèi)需要有季節(jié)性成本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)，不但要分析商品銷售的年度指標(biāo)信息變動(dòng)，而且需要分別來對各個(gè)時(shí)期的銷售成本指標(biāo)進(jìn)行研究和理解，觀察每個(gè)時(shí)期的商品銷售額度以及成本構(gòu)成，了解每種或其他主要商品在年內(nèi)銷售的動(dòng)態(tài)成本額和在各階段的變化，確定計(jì)劃完成項(xiàng)目目標(biāo)的均衡性，從而理解企業(yè)每個(gè)時(shí)期的商品成本變動(dòng)情況。

3.企業(yè)未來利潤提高的可能性

當(dāng)企業(yè)的個(gè)別變動(dòng)成本以及固定成本確定的情況下，產(chǎn)品銷售價(jià)格大于保本點(diǎn)價(jià)格后，適當(dāng)增大價(jià)格意味著可以增大利潤。進(jìn)行本量利分析，可以分析在不同的售價(jià)下，企業(yè)是否彌補(bǔ)了總成本，究竟獲取多少利潤。為能夠做出合理的銷售價(jià)格方針，企業(yè)應(yīng)該時(shí)刻注意市場價(jià)格變化，同時(shí)改變價(jià)格方針，通過最優(yōu)的策略來提高企業(yè)的經(jīng)營能力。經(jīng)營方針和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的作用，在經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)別變動(dòng)成本和固定成本中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)首先必須為企業(yè)和員工指明將來發(fā)展成本的方向和發(fā)展藍(lán)圖，最直接的辦法就是制定一個(gè)明確不同售價(jià)的經(jīng)營方針。

三、本量利分析模型的應(yīng)用

旅行包公司生產(chǎn)旅行箱，每個(gè)旅行箱單位變動(dòng)成本是120元，主要是原材料、動(dòng)力費(fèi)、機(jī)物料消耗等，變動(dòng)成本總額隨行李箱量增加而增加;固定成本總額24000元并在相關(guān)范圍內(nèi)不隨行李箱數(shù)量增加而改變，主要由職工薪酬、設(shè)備折舊兩部分組成;銷售單價(jià)為240元，公司去年售出250件，盈利10000元;企業(yè)的生產(chǎn)能力為700件，管理層期望今年達(dá)成的今銷售利潤為31000元。

1.保本計(jì)算和分析

保本相關(guān)計(jì)算

保本銷售量：X0=24000/（240-120）=200件

保本銷售額：Y0=200*240=48000元

單位邊際貢獻(xiàn)：CM=240-120=120

邊際貢獻(xiàn)率：CMR=（240-120）/240*100%=50%

保本銷售量=固定成本/單位邊際貢獻(xiàn)

保本銷售額=固定成本/邊際貢獻(xiàn)率

在這個(gè)案例中，通過上述計(jì)算可了解保本銷售量是200件，保本銷售額為48000元，單位邊際貢獻(xiàn)是其銷售單價(jià)減去單位變動(dòng)成本是120，邊際貢獻(xiàn)率則是單位邊際貢獻(xiàn)和銷售單價(jià)的比得出，為50%。通過計(jì)算過程也能夠看出保本點(diǎn)兩個(gè)指標(biāo)的計(jì)算和邊際貢獻(xiàn)的聯(lián)系。

2.保利計(jì)算和分析

保利計(jì)算

目標(biāo)利潤 31000元時(shí)保利計(jì)算

保利銷售量 （31000+24000）/（240-120）=458件

保利銷售額 458*240=109920元

安全邊際量 458-200=258件

安全邊際額 258*240=61920元

安全邊際率 258/458*100%=56.32%

3.敏感性分析

通過敏感性分析，可以了解各個(gè)因素形成的作用大小，通過分析各數(shù)據(jù)變化能夠讓利潤產(chǎn)生質(zhì)變的界限，同時(shí)在各信息情況有所變動(dòng)時(shí)管理者可以做出應(yīng)對，讓生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有所管控，同時(shí)在最適宜的狀態(tài)之下。

將銷售單價(jià)同比增加10%的比例，即銷售單價(jià)增到240*（1+10%）=264元，不變化其他的前提而按照新的單價(jià)計(jì)算，此時(shí)利潤為（264-120）*250-24000=12000元，利潤變化率等于（12000-10000）/10000=20%，單價(jià)的敏感系數(shù)2.0。

從百分率來看，銷售單價(jià)對利潤所造成的影響水平比較高，產(chǎn)品單價(jià)的敏感系數(shù)較大說明漲價(jià)能夠有效提升企業(yè)的凈利潤;固定成本的敏感系數(shù)越小，敏感程度則越低，同時(shí)對利潤的影響也不是十分明顯。

四、本量利分析在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中應(yīng)用存在的問題

1.從會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中形成的成本習(xí)性分類信息不準(zhǔn)確

目前企業(yè)均已形成會(huì)計(jì)電算化，成本費(fèi)用性會(huì)計(jì)科目形成均按傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)科目安排，可是普遍存在與管理會(huì)計(jì)嚴(yán)重不匹配的問題，對成本費(fèi)用類科目均沒有依照成本習(xí)性來形成子科目，比如在薪資核算上，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算一貫是將形成的薪資根據(jù)人員特點(diǎn)，在財(cái)務(wù)軟件上形成“生產(chǎn)成本-人工成本”、“制造費(fèi)用-人工費(fèi)用”。但企業(yè)生產(chǎn)人員的工資構(gòu)成一貫是在一個(gè)或多個(gè)會(huì)計(jì)核算期間不存在改變的基本薪資上按產(chǎn)量和工時(shí)形成的計(jì)件和計(jì)時(shí)工資，財(cái)務(wù)軟件沒有根據(jù)薪資的成本習(xí)性去分別形成二級核算科目。在進(jìn)行本量利分析過程中，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該重新從系統(tǒng)中抽取數(shù)據(jù)并進(jìn)行重新劃分，會(huì)花費(fèi)大量的人力和時(shí)間，還可能會(huì)造成數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，讓本量利分析不及時(shí)以及形成誤差，影響公司銷售價(jià)值、管理成本等決策方針。

2.本量利分析法有效運(yùn)用存在困難

因?yàn)閲鴥?nèi)財(cái)務(wù)管理的方式和會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)水平限制，尤其是對信息化表格執(zhí)行能力較差，不能完成盈虧平衡圖，只可以形成靜態(tài)的本月的本量利分析結(jié)果，無法提供動(dòng)態(tài)的個(gè)別變動(dòng)成本、固定成本、銷量、盈虧變化的傳統(tǒng)規(guī)律，對公司以后銷量、銷售品定價(jià)和成本費(fèi)用管控等方面不能夠提供準(zhǔn)確、穩(wěn)健的信息。

3.本量利分析法無法給定價(jià)方針提供依據(jù)

個(gè)別單位變動(dòng)成本、銷量、銷售價(jià)格的改變會(huì)對利潤產(chǎn)生影響，因?yàn)閮?nèi)外市場環(huán)境的不斷改變，銷售產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本、銷售額、銷售價(jià)格也表現(xiàn)出不斷改變的動(dòng)態(tài)過程。因?yàn)椴淮嬖趧?dòng)態(tài)的本量利研究模型，在企業(yè)成本價(jià)格、計(jì)件和計(jì)時(shí)工資等內(nèi)外部因素發(fā)生重大改變時(shí)，無法及時(shí)提供變動(dòng)成本存在重大變化時(shí)對銷售額、價(jià)格的變化需要，影響企業(yè)經(jīng)營決策的及時(shí)反應(yīng)。

五、提高本量利分析在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中應(yīng)用質(zhì)量的建議

當(dāng)前階段的“本量利”分析根據(jù)諸多假設(shè)，企業(yè)在執(zhí)行時(shí)受到許多限制，于是讓“本量利”分析的實(shí)踐范圍存在局限;根據(jù)“本量利”分析的理論而說，也存在問題應(yīng)該解決，于是在應(yīng)用中有以下幾點(diǎn)建議。

1.企業(yè)需要細(xì)致劃分成本因素

成本因素的比較在本量利分析中扮演十分重要的角色，變動(dòng)成本以及固定成本的分類誤差直接導(dǎo)向著本量利的分析態(tài)勢和企業(yè)的戰(zhàn)略方向。同時(shí)為了確保成本因素劃分的正確性，企業(yè)應(yīng)需要關(guān)注以下問題：首先，企業(yè)應(yīng)該詳細(xì)輸入各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，這是理解正確的必要條件。其次，企業(yè)劃分成固定成本以及變動(dòng)成本的情況下，在成本項(xiàng)目沒辦法以直接的方式歸類到其中一類屬性的情況下，就需要對這類成本項(xiàng)目開始相當(dāng)詳細(xì)的歸類，直到劃分為可以區(qū)分為止。再次，企業(yè)需要從自身實(shí)際出發(fā)，通過不一樣的條件和因素，同時(shí)根據(jù)具體方面來劃分成本項(xiàng)目，與之相對地調(diào)整成本控制的方法而后對業(yè)務(wù)水準(zhǔn)以及目標(biāo)利潤等重要因素再次進(jìn)行理解，完成成本屬性歸類的動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)管理，保證分析成果的時(shí)間有效性這一特征。在實(shí)際執(zhí)行中企業(yè)要注意自身實(shí)際情況，應(yīng)該對成本存在清晰的了解，同時(shí)與其他優(yōu)秀的管理經(jīng)驗(yàn)相協(xié)調(diào)，保證結(jié)果的精確以及科學(xué)性，以期相關(guān)方針和預(yù)測此方法的有效性充分展現(xiàn)。

2.企業(yè)可以通過“動(dòng)態(tài)化”的本量利分析歸納和計(jì)算

企業(yè)在使用本量利分析數(shù)據(jù)的情況下，只要預(yù)測的時(shí)間循環(huán)越長，那么形成的不穩(wěn)定因素就越多，遠(yuǎn)離目標(biāo)的概率就越大，計(jì)算的結(jié)果越無法接近正確。企業(yè)能夠運(yùn)用“動(dòng)態(tài)”的手段，使整個(gè)周期形成幾個(gè)短的時(shí)間周期，將每個(gè)周期進(jìn)行“分割”形成短期戰(zhàn)略目標(biāo)。同時(shí)制定總的計(jì)劃利潤和銷售額度后，分階段的方式來進(jìn)行本量利控制與管理，幫助企業(yè)找出企業(yè)生產(chǎn)以及營業(yè)中的主要矛盾，然后對經(jīng)營誤差采取有效手段，實(shí)現(xiàn)企業(yè)動(dòng)態(tài)化管控戰(zhàn)略?，F(xiàn)實(shí)經(jīng)營活動(dòng)中，“本量利”方法中包含的諸多變量，彼此之間的關(guān)系是相當(dāng)復(fù)雜的，在不存在假設(shè)的條件下，要進(jìn)行適當(dāng)?shù)臄U(kuò)展研究，可以通過辦公的電子信息表軟件，保證適合條件進(jìn)行信息處理。

3.企業(yè)應(yīng)及時(shí)掌握物價(jià)變動(dòng)態(tài)勢

在通過本量利分析的情況下，企業(yè)無法避免地會(huì)遇到物價(jià)的改變。物價(jià)改變的時(shí)候，在對企業(yè)的原材料、直接人工、制造費(fèi)用發(fā)生影響的同時(shí)，單位變動(dòng)成本的發(fā)生改變還會(huì)直接作用著產(chǎn)品的銷售度。這就需要企業(yè)時(shí)刻了解物價(jià)變化態(tài)勢，掌控最新的價(jià)格因素，還要同時(shí)更新改變基礎(chǔ)分析信息，本量利分析的成果就會(huì)更符合事實(shí)?！氨玖坷狈治龅募僭O(shè)前提在短期分析中能恰當(dāng)?shù)財(cái)M合，于是企業(yè)在利用時(shí)點(diǎn)和動(dòng)態(tài)分析結(jié)合，用長遠(yuǎn)的眼光發(fā)現(xiàn)問題，不但應(yīng)該憑一次結(jié)果確定長期期望，而且應(yīng)該反復(fù)多次試驗(yàn)，逐漸貼近最終目的。

4.分析多成本動(dòng)因信息越加貼合實(shí)際

企業(yè)要改變成本變動(dòng)對本量利分析的作用，就需要從成本動(dòng)因的方面來理解成本特征。成本的時(shí)效性十分明顯，伴隨時(shí)間的改變，存在分析結(jié)果形成巨大誤差的可能性。分析結(jié)果的正確還是錯(cuò)誤，很大方面上取決于企業(yè)是否能夠準(zhǔn)確把握多成功內(nèi)在因素，對變動(dòng)因素進(jìn)行計(jì)算分析以及改善才可以有效增加企業(yè)經(jīng)營管控準(zhǔn)度。這就應(yīng)該要企業(yè)以多成本因素為前提進(jìn)行本量利計(jì)算工作，將成本劃分為短期變動(dòng)成本、長期變動(dòng)成本以及固定成本就可以符合企業(yè)經(jīng)營成果，同時(shí)有效增大企業(yè)的管控準(zhǔn)度，分析成果更具有戰(zhàn)略意義。

六、結(jié)論

總之，本量利分析法在企業(yè)的計(jì)劃和完成年度預(yù)算、企業(yè)生產(chǎn)管控以及決策等方面都可以靈活使用，在企業(yè)生產(chǎn)中發(fā)揮重要功能。隨著企業(yè)的財(cái)務(wù)技術(shù)和信息軟件不斷更新，財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平、管理方法不斷持續(xù)增強(qiáng)，本量利分析法在日常工作應(yīng)用中不僅可以完善企業(yè)成本核算規(guī)范，還在企業(yè)經(jīng)營管控和生產(chǎn)決策中發(fā)揮重要功能，促進(jìn)企業(yè)的未來可持續(xù)進(jìn)步。

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作者簡介：楊浩哲（1995.06- ），男，漢族，遼寧葫蘆島人，沈陽大學(xué)商學(xué)院，碩士研究生在讀，研究方向：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制