可持續(xù)發(fā)展視角下員工個人所得稅籌劃探討

李海絨

在經(jīng)濟下行壓力增大的背景下，企業(yè)承擔的稅負日益增大，為了增加經(jīng)濟活力，就要對企業(yè)員工的個人所得稅進行籌劃。2019年新個人所得稅法實行以來，所得項目、稅率級距、扣除項目、征管模式等都有所改變，對現(xiàn)有籌劃方式提出了挑戰(zhàn)。因此要推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，就要對員工的個人所得稅進一步進行籌劃，緩解企業(yè)的壓力。

企業(yè)進行稅收籌劃可以緩解現(xiàn)金壓力，減少稅收負擔，控制稅務(wù)風險，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。2019年新個人所得稅法實施以來，各項所得稅合并為綜合所得。綜合稅制對于員工的影響巨大，也給企業(yè)可持續(xù)發(fā)展帶來了巨大的挑戰(zhàn)。企業(yè)要進行日常性工資預(yù)扣預(yù)繳，年終進行匯算清繳，2020年以來，全球經(jīng)濟下行，企業(yè)生存壓力巨大，因為征管力度的增加，很多企業(yè)已經(jīng)不堪重負。稅收籌劃不但可以降低企業(yè)壓力，增強企業(yè)活力，而且還有助于提升企業(yè)內(nèi)部的凝聚力。從個人角度來說，稅收籌劃也維護了個人的權(quán)益，提高了企業(yè)員工的滿意度，促進納稅人的納稅意識。因此要在確保國家稅收來源穩(wěn)定的前提下，根據(jù)企業(yè)的實際發(fā)展情況進行員工個人所得稅籌劃，實現(xiàn)企業(yè)、國家和員工的三贏。

一、可持續(xù)發(fā)展視角下企業(yè)員工個人所得稅籌劃的意義

（一）有利于促進企業(yè)、員工、稅收政策和國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展

稅收籌劃的目的是為了提高收入支配水平，對于企業(yè)來說，通過稅收籌劃，推遲納稅可以緩解經(jīng)營壓力，提高資金利用率，改善現(xiàn)金流水平，應(yīng)對可能造成的市場風險。對于個人來說，可以提高收益，減少稅負，促進高收入者的勞動積極性，體現(xiàn)稅收再分配的積極作用。對于國家稅收來說，企業(yè)在稅收籌劃之后，利潤提高，還有助于提高他們積極主動進行納稅的積極性，更好地承擔納稅義務(wù)。對于國家經(jīng)濟整體發(fā)展來說，稅收籌劃節(jié)約的資金可以促進消費，擴大內(nèi)需，更好地促進我國經(jīng)濟的發(fā)展。同時為了應(yīng)對營收籌劃，國家的稅收政策也能不斷得到完善，稅收制度更加科學合理，既保障人民的權(quán)益，也彌補稅法的漏洞，建立人民至上的稅收制度。

（二）應(yīng)對新稅法的變化

新稅法給征管、企業(yè)、員工都帶來了挑戰(zhàn)，綜合征收的征管條件要求更高，需要各個部門進行協(xié)調(diào)，對征管提出了更高的要求。新稅法的起征點從3500元上調(diào)到5000元，分類所得納入綜合所得，為廣大納稅人提供了福利的同時，更加地促進了稅收制度的公平與公正。具體來說，在征管模式上，采用混合式征收，在納稅義務(wù)人上擴大到非居民個人，在稅率變化上新稅法規(guī)定，不超過 36000 元的部分預(yù)扣率為3%，從14.4萬、30萬、42萬、66萬、96萬和超過96萬的稅率分別為10%、20%、25%、30%、35%和45%，擴大了相應(yīng)的級距，整體稅率降低。征稅對象上，規(guī)定了九類所得項目。在新稅法背景下，稅收籌劃應(yīng)該以最低納稅總額作為依據(jù)形成納稅方案，使之更有利于企業(yè)的發(fā)展和保障員工的權(quán)益。

二、可持續(xù)發(fā)展視角下員工個人所得稅籌劃的原則

（一）合法性原則

稅收籌劃要合理合法合規(guī)，必須嚴格遵守國家的法律法規(guī)，以稅法為依據(jù)，不能做出任何違反法律的行為，避免在稅收籌劃過程中產(chǎn)生的不合法現(xiàn)象，嚴格打擊偷稅和漏稅等違法行為。企業(yè)內(nèi)部也要建立監(jiān)督機制，一旦發(fā)現(xiàn)通過非法手段逃避繳納稅款的行為，必須要嚴格依法處理。企業(yè)也應(yīng)該避免鉆法律的漏洞和空子，通過做賬等會計技術(shù)處理方式來減少納稅。如果國家對稅法進行修訂，稅收籌劃也要在相應(yīng)的法律框架內(nèi)及時調(diào)整，比如根據(jù)2018年修訂的個人所得稅法，延長稅收繳納周期，提高企業(yè)的現(xiàn)金流水平。

（二）可持續(xù)發(fā)展原則

稅收籌劃不是為了節(jié)稅，不是為了少繳稅，有些企業(yè)為了少繳稅去選擇一些稅額較低的經(jīng)營項目，或者是開小規(guī)模納稅人公司，其目的都是了節(jié)稅。而稅收籌劃的目的是為了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，促進企業(yè)發(fā)展和壯大，如果有利于企業(yè)發(fā)展的，增加納稅額也是稅收籌劃的重大選項，其目的不是為了少繳稅。

納稅籌劃指的不僅是最大限度上減少納稅金額，更要和企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略結(jié)合，在企業(yè)全生命周期內(nèi)發(fā)揮最大的作用。比如可以推過延遲繳納稅金提升企業(yè)現(xiàn)金流水平，在企業(yè)面臨經(jīng)營危機的時候可以所得稅進行調(diào)整，調(diào)整為遠期繳納，但是金額有所增加。本文的觀點認為，稅收籌劃的目的不是讓企業(yè)少繳稅，而是能夠讓企業(yè)像做生意一樣利用稅收籌劃工具，實現(xiàn)其可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)的員工個人所得稅籌劃應(yīng)該系統(tǒng)而計劃地進行，和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略結(jié)合在一起，制定一系列的籌劃方案。

（三）專業(yè)性原則

稅收籌劃過程中涉及到交納時間的推遲、優(yōu)惠政策的利用，納稅籌劃成本等問題。需要專業(yè)的稅務(wù)、財務(wù)、法律和企業(yè)知識，比如不了解2019年實施個人所得稅法就不能夠針對性制定稅收籌劃方案，不了解相關(guān)稅務(wù)相關(guān)知識，不能夠有效利用相關(guān)法律政策，不了解財務(wù)知識就不能夠?qū)崿F(xiàn)成本收益最大化，不了解企業(yè)經(jīng)營管理知識就不能夠應(yīng)對各類市場風險，甚至會一味為了節(jié)稅而導致戰(zhàn)略失誤。同時，稅收籌劃人員還應(yīng)該對各類經(jīng)營風險有所了解，以2019年個人所得稅法為指導，專業(yè)而科學地制定各類稅收籌劃方案，規(guī)避各類方案。比如應(yīng)對籌劃時效風險、征納雙方認定差異風險等。

三、員工人員所得稅籌劃方案的制定

（一）利用公積金籌劃

執(zhí)行3%到45%七級超額累進稅率，比如小李的薪資為24000元每月，養(yǎng)老醫(yī)療失業(yè)和公積金專項扣除項目合計為2560元，年終獎為20000萬，按照稅率20%，扣除額16920元。那么應(yīng)納稅所得額為（24000-2560）x12-60000=197280元，納稅額為197280x20%-16920=22536元。這就可以提升公積金存入額度來降低納稅額，企業(yè)可以將公積金提高200元每月，工資降低200元，那么應(yīng)納稅所得額為（23800-2760）x12-60000=192480元，納稅額為192480x20%-16920= 21576元。節(jié)約了將近1000元。

（二）利用專項扣除籌劃

當前女子教育每年可扣除12000元，繼續(xù)教育4800元，大病醫(yī)療最高80000元扣除，住房貸款12000元每年，省會城市住房租金可以扣除15000元，獨生子女贍養(yǎng)老人可扣除24000元。這些都可以列入到扣除項目當中。此外，托兒補助費;差旅費津貼、誤餐補助等也可以加入到扣除金額當中，免征所得稅，比如將差率費每月增加300元，全年可降低納稅所得額3600元。

（三）利用轉(zhuǎn)化薪酬收入形式籌劃

企業(yè)可拆分支付薪酬，以非貨幣福利形式進行發(fā)布，比如給員工提供租房福利，給員工報銷手機通信服務(wù)福利，給員工提供餐補服務(wù)。比如交通服務(wù)可以提供每個月300的福利，給員工報資格考試班每個月提供500的福利，這樣每年就能夠減少9600元的納稅額。此外還可以利用全年一次性獎金籌劃，根據(jù)員工年應(yīng)納稅總額，選取年終獎和工資的區(qū)間。比如在扣除五險一金的前提下，提高年終獎從18000元漲到36000元，將工資從20000元降到18000元。在籌劃之前，工資納稅額（20000x12-60000）x20%-16920元=19080元，獎金納稅額為18000x3%=540元。共19620元。在籌劃后，工資納稅額（18000x12-60000）x20%-16920元=14280元，獎金納稅額為36000x3%為1080元?？偠愵~15360元，節(jié)約高達4000多元。

（四）利用稅收優(yōu)惠政策籌劃

比如在一些項目中，可以聘請外籍專家，以住房補貼、餐飲補貼和服務(wù)補貼等非現(xiàn)金形式發(fā)放。企業(yè)也可以聘用殘疾人等在提升企業(yè)社會責任的同時，予以補貼扣除。為了提升企業(yè)的形象，還可以利用捐贈方面的優(yōu)惠政策，適當進行捐贈，以擴大企業(yè)的知名度，從某種程度上來說也是一種投資，建立了廣告效應(yīng)，承擔了社會責任，也節(jié)約了稅額。在延期繳稅方面，既要結(jié)合企業(yè)的實際經(jīng)營情況，也要考慮到貨幣貶值的狀況，比如通過短期貸款的形式擴大經(jīng)營，從而延遲繳稅，提高企業(yè)的經(jīng)營能力。企業(yè)要善于利用稅收優(yōu)惠政策調(diào)節(jié)自己的經(jīng)營活動，比如將勞動報酬轉(zhuǎn)化為股權(quán)、股息和期權(quán)等投資，既激發(fā)員工的積極性，也減輕短期企業(yè)的負擔。同時，企業(yè)也可以通過獨立董事費用支付、改變獲取收入類型、提高工資入股和投資比重，以及根據(jù)生產(chǎn)實際情況制定績效活性工資策略，適當降低稅率。

四、結(jié)語

企業(yè)員工個人所得稅籌劃要根據(jù)新稅法的變化，以可持續(xù)發(fā)展為目的，提升企業(yè)的市場競爭力和活力。在籌劃中不要單純注重節(jié)約稅金，更要有長遠眼光，給企業(yè)帶來利益，給員工帶來實惠，推動國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)一舉多得的效果。

（作者單位：西安航空學院）