高校部門決算編制技巧

戴 薇

渤海船舶職業(yè)學(xué)院 遼寧 興城 125100

部門決算是由各部門根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)及其履行職能情況編制,反映部門所有收入和支出情況等的綜合性年度報(bào)告,是對(duì)部門預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督管理以及編制后續(xù)年度預(yù)算的參考和依據(jù)。部門決算由部門本級(jí)決算及所屬單位決算組成。本文闡述的是部門本級(jí)決算報(bào)表的填報(bào)。

一、編報(bào)工作應(yīng)明確的前提

首先是編報(bào)范圍。一是資金范圍,列決的資金應(yīng)是單位納入部門預(yù)算范圍的全部收支情況,編報(bào)口徑應(yīng)與單位綜合預(yù)算銜接一致。二是單位范圍,包括列入部門預(yù)算編制范圍的各級(jí)各類行政事業(yè)單位和其他單位。這里需要明確,企業(yè)集團(tuán)中納入部門預(yù)算編報(bào)范圍的事業(yè)單位應(yīng)填列部門決算報(bào)表,并由集團(tuán)匯總上報(bào);企業(yè)集團(tuán)中未納入部門預(yù)算編報(bào)范圍的單位,不填列部門決算報(bào)表。

其次是編報(bào)依據(jù)。高校執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度,該制度下實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)“雙體系”并行,預(yù)算會(huì)計(jì)部分是部門決算報(bào)表編制依據(jù),即根據(jù)會(huì)計(jì)科目編號(hào)是6字頭、7字頭和8字頭的相關(guān)預(yù)算會(huì)計(jì)科目填列。

單位應(yīng)在每一預(yù)算年度終了時(shí),清理核算全年預(yù)算收入、支出數(shù)據(jù)和往來(lái)款項(xiàng),做好決算數(shù)據(jù)對(duì)賬工作。由于年度決算時(shí)間緊任務(wù)重,對(duì)賬工作應(yīng)視單位實(shí)際情況提前進(jìn)行,具體來(lái)說(shuō)以零余額用款額度及其他存款賬戶為核心,與國(guó)庫(kù)、銀行等逐一核算,發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)溝通、調(diào)整,確保決算數(shù)據(jù)與財(cái)政對(duì)賬單相一致。

二、部門決算報(bào)表的填報(bào)順序

部門決算報(bào)表由主表、附表、填表說(shuō)明三部分組成,其中決算報(bào)表主表20個(gè)、決算報(bào)表附表4個(gè)、填報(bào)說(shuō)明附表4個(gè),主表中財(cái)決Z05表、財(cái)決Z08表、財(cái)決Z10表由系統(tǒng)根據(jù)其他報(bào)表數(shù)據(jù)自動(dòng)生成,其他各表需要手工填列。填報(bào)時(shí),應(yīng)遵循“先主后附,先小后大”的基本原則,即先填主表,再填附表及其他報(bào)表,主表中,應(yīng)先填小口徑報(bào)表,后填大口徑報(bào)表。需要注意的是,涉及年初結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的相關(guān)報(bào)表其數(shù)據(jù)取自CS01年初結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余調(diào)整情況表,因此填報(bào)時(shí)應(yīng)將CS01表最先填列。具體填報(bào)順序如下:①提取/填報(bào)封面;②提取/調(diào)整年初數(shù)CS01表;③Z05-1表、Z05-2表、Z05-3表、Z03Z04表、Z02表、Z06表;④Z08-1表、Z08-2表、Z07表;Z10-1表、Z10-2表、Z09表;Z12表、Z11表;⑤Z01表、Z01-1表;⑥附表;⑦其他報(bào)表。

三、填報(bào)方法與技巧

1.CS01年初結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余調(diào)整情況表。本表反映單位年初結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余調(diào)整情況。正常情況下單位年初結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余應(yīng)與上年年末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余相一致,但是如有審計(jì)部門調(diào)整意見、財(cái)政部門收回、重新核定結(jié)余、單位收回以前年度已列支的經(jīng)費(fèi)等情況,應(yīng)將年初結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整金額、原因、依據(jù)等填報(bào)年初結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余調(diào)整情況表。因此本表主要由調(diào)整前年初結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余、變動(dòng)項(xiàng)目和調(diào)整后年初結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余三部分。調(diào)整前年初結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余按照上年決算年末結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余填列或提取,并與F01預(yù)算收支相關(guān)信息表中預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余信息相對(duì)應(yīng)。變動(dòng)項(xiàng)目中,會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正是因會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤而導(dǎo)致的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整金額,包括審計(jì)、監(jiān)督檢查的調(diào)整;收回以前年度支出是以前年度發(fā)生的支出在當(dāng)年退回的事項(xiàng),應(yīng)造成結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金的增加,必須為正數(shù);歸集調(diào)入或調(diào)出填列與其他單位調(diào)入調(diào)出結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金金額,歸集調(diào)入一般應(yīng)為正數(shù),歸集調(diào)出一般應(yīng)為負(fù)數(shù);歸集上繳和繳回資金,財(cái)政調(diào)減收回以前年度指標(biāo)應(yīng)在此填列,該項(xiàng)應(yīng)為負(fù)數(shù);單位內(nèi)部調(diào)劑是單位改變結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金用途,用于本單位其他項(xiàng)目的金額,兩個(gè)科目一正一副,合計(jì)行應(yīng)為零。

2.Z01收入支出決算總表與Z01-1財(cái)政撥款收入支出決算總表。這兩張報(bào)表的基本結(jié)構(gòu)和填列方法是相同的,區(qū)別在于二者口徑不同,Z01是全口徑的,Z01-1是財(cái)政撥款的。它們?cè)谥鞅碇惺亲詈筇顖?bào)的,填報(bào)的數(shù)據(jù)主要由年初預(yù)算數(shù)、調(diào)整預(yù)算數(shù)、決算數(shù),其中決算數(shù)由系統(tǒng)依據(jù)前面填列的相關(guān)報(bào)表數(shù)據(jù)自動(dòng)生成,所以需要填列的是年初預(yù)算數(shù)及調(diào)整預(yù)算數(shù)。下面以Z01表為例闡述填報(bào)要點(diǎn)。首先年初預(yù)算數(shù),應(yīng)根據(jù)年初批復(fù)的預(yù)算分收入與支出進(jìn)行填列,未納入預(yù)算審批的資金不填列預(yù)算數(shù)。難點(diǎn)是調(diào)整預(yù)算數(shù)的填列,收入的調(diào)整預(yù)算數(shù)是全年預(yù)算數(shù)的最終結(jié)果數(shù),包括年初預(yù)算和調(diào)增調(diào)減數(shù),它與決算數(shù)應(yīng)是相等的。支出的調(diào)整預(yù)算數(shù)是該項(xiàng)收入的調(diào)整預(yù)算數(shù)加上該項(xiàng)年初結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的調(diào)整預(yù)算數(shù),比如教育支出,它的調(diào)整預(yù)算數(shù)應(yīng)等于本年收入的教育支出加上教育支出的年初結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。支出的調(diào)整預(yù)算數(shù)應(yīng)大于等于決算數(shù)。年初結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的調(diào)整預(yù)算數(shù)是該項(xiàng)上年末的決算數(shù)加上該項(xiàng)年初的調(diào)整數(shù),一般與決算數(shù)一致?；谑罩胶獾脑?Z01表有三個(gè)平衡,即收入的年初預(yù)算數(shù)等于支出的年初預(yù)算數(shù);收入與年初結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的調(diào)整預(yù)算數(shù)合計(jì)等于支出與年末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整預(yù)算數(shù)合計(jì);收入與年初結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的決算數(shù)合計(jì)等于支出與年末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余決算數(shù)合計(jì)。如果填列的數(shù)據(jù)不滿足上述的平衡及關(guān)系,系統(tǒng)會(huì)報(bào)本表基本平衡性錯(cuò)誤,因此明確這幾個(gè)平衡關(guān)系,對(duì)完成報(bào)表填列至關(guān)重要。Z01-1表的填列要點(diǎn)與Z01一致,這里不再贅述。

3.Z02收入支出決算表。該表反映單位本年度收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余分配等情況,本年收入和本年支出由系統(tǒng)運(yùn)算生成,本表的年初結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余是指調(diào)整后的年初結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余,與CS01表的調(diào)整后年初結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的數(shù)據(jù)相對(duì)應(yīng)。根據(jù)2020年部門預(yù)算編制要求,將本表用事業(yè)基金彌補(bǔ)收支差額改為使用非財(cái)政撥款結(jié)余,該項(xiàng)填列單位當(dāng)年動(dòng)用以前年度滾存的給財(cái)政撥款結(jié)余彌補(bǔ)收支缺口的金額。需要注意的是事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)結(jié)余年末轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余分配科目,編報(bào)決算時(shí)應(yīng)填入結(jié)余分配明細(xì)欄目,經(jīng)營(yíng)虧損年末不予結(jié)轉(zhuǎn),在部門決算報(bào)表中以負(fù)數(shù)反應(yīng)在經(jīng)營(yíng)結(jié)余欄下。事業(yè)大內(nèi)經(jīng)營(yíng)虧損應(yīng)當(dāng)用以后年度經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)彌補(bǔ),不得用非財(cái)政撥款結(jié)余彌補(bǔ)。

4.Z03收入決算表。本表反映單位本年度取得的全部收入情況。表中數(shù)據(jù)有幾個(gè)匹配關(guān)系需要注意,一是事業(yè)收入下的教育收費(fèi)欄,填列財(cái)政專戶管理資金,應(yīng)與財(cái)政部門對(duì)賬一致,與F04非稅收入征繳情況表匹配;二是其他收入欄,該欄根據(jù)債務(wù)預(yù)算收入、非同級(jí)財(cái)政撥款收入、其他收入、投資預(yù)算收益等預(yù)算科目填列,該欄數(shù)據(jù)應(yīng)與CS03其他收入等明細(xì)情況表相匹配。其他收入中有幾個(gè)概念需要界定清楚:非同級(jí)財(cái)政撥款收入,首先明確資金性質(zhì)是財(cái)政撥款收入,主要由兩部分構(gòu)成,本級(jí)橫向撥款和非本級(jí)撥款,這里的本級(jí)是預(yù)算管理的概念。本級(jí)橫向撥款是本級(jí)其他預(yù)算單位或主管部門轉(zhuǎn)撥的財(cái)政撥款收入;非本級(jí)撥款是非本級(jí)財(cái)政部門或其他預(yù)算單位撥付的財(cái)政撥款收入。

5.其他填報(bào)要點(diǎn)。Z05-1與Z05-2、Z08-1與Z08-2、Z10-1與Z10-2,這三組報(bào)表填報(bào)方法一致口徑不同,按各自填報(bào)口徑結(jié)合相關(guān)會(huì)計(jì)科目填列即可。填報(bào)時(shí)要注意區(qū)分資本性支出和資本性支出(基本建設(shè)),資本性支出(基本建設(shè))是由發(fā)展與改革部門安排的用于購(gòu)置固定資產(chǎn)、戰(zhàn)略性和應(yīng)急性儲(chǔ)備、土地和無(wú)形資產(chǎn),以及構(gòu)建基本設(shè)施、大型修繕?biāo)l(fā)生的一般公共預(yù)算財(cái)政撥款支出,不包括政府性基金預(yù)算財(cái)政撥款支出、財(cái)政專戶管理資金以及各類拼盤自籌資金等。

Z06項(xiàng)目收入支出表與Z05-2、Z08-2、Z10-2涉及項(xiàng)目名稱,項(xiàng)目名稱不能有經(jīng)濟(jì)分類名稱或者科目名稱加其他、資金、項(xiàng)目、支出、費(fèi)用字樣,名稱前不應(yīng)有空格、字母、數(shù)字、字符,且文字長(zhǎng)度至少六個(gè)漢子以上,不能填列功能分類科目。

F03機(jī)構(gòu)運(yùn)行信息表,左半部均為一般公共預(yù)算財(cái)政撥款口徑,右半部為全口徑。這個(gè)表的注意事項(xiàng)比較多:首先左半部,“三公”經(jīng)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)的統(tǒng)計(jì)數(shù)要與Z08表相一致;其次公務(wù)車保有量是當(dāng)年使用一般公共預(yù)算支出公務(wù)用車運(yùn)行維護(hù)費(fèi)的車;因公出國(guó)(境)團(tuán)組數(shù)僅組織單位填報(bào),參加其他單位組團(tuán)不填報(bào)。其次右半部,公務(wù)用車填列單位已進(jìn)行計(jì)算、記錄并確認(rèn)為固定資產(chǎn)的車輛數(shù),與F01表及行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)年度報(bào)告相一致。政府采購(gòu)支出信息填列單位納入部門預(yù)算范圍的各項(xiàng)政府采購(gòu)支出情況,數(shù)據(jù)從政府采購(gòu)信息相關(guān)統(tǒng)計(jì)表中提取。