商用飛機(jī)研制單位進(jìn)口涉稅問題實踐

王璐

自我國首次按照國際民航規(guī)章自行研制、具有自主知識產(chǎn)權(quán)的中短程新型渦扇支線客機(jī)ARJ21-700于2014年取得中國民航局型號合格證，并于2016年正式投入航線運營以來，我國商用飛機(jī)制造業(yè)充分發(fā)揮后發(fā)優(yōu)勢，在較短的時間內(nèi)取得了長足的進(jìn)步。然而需正視的事實是，相比于已具有成熟商用飛機(jī)工業(yè)體系的歐美，我國的商用飛機(jī)行業(yè)仍處于并將長期處于起步階段。無論是ARJ21-700，還是正在研制的大型噴氣式民用飛機(jī)C919，其發(fā)動機(jī)、主要機(jī)載系統(tǒng)、設(shè)備和零部件仍依賴進(jìn)口。本文將基于實踐，對商用飛機(jī)研制單位進(jìn)口涉稅問題進(jìn)行介紹。

1貨物貿(mào)易

1.1關(guān)稅

根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)法》和《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》，中華人民共和國準(zhǔn)許進(jìn)出口的貨物、進(jìn)境物品，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，海關(guān)征收進(jìn)出口關(guān)稅。商用飛機(jī)研制單位（以下簡稱“進(jìn)口單位”）作為進(jìn)口貨物的收貨人和進(jìn)境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)自運輸工具申報進(jìn)境之日起14日內(nèi)，向貨物的進(jìn)出境地海關(guān)申報。進(jìn)口單位可委托專業(yè)的報關(guān)公司，向海關(guān)進(jìn)行申報。若未及時申報，會產(chǎn)生相應(yīng)的滯報金。滯報金的計算方式為：進(jìn)口貨物完稅價格 × 0.5‰ × 滯報天數(shù)。

在申報時，進(jìn)口單位應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國進(jìn)出口稅則》規(guī)定的目錄條文和歸類總規(guī)則、類注、章注、子目注釋以及其他歸類注釋，對申報的進(jìn)口貨物進(jìn)行商品歸類，并歸入相應(yīng)的稅則號列。稅則號列應(yīng)通過海關(guān)的審核。需要注意的是，稅則號列在貨物第一次進(jìn)口時一旦確定，后續(xù)進(jìn)口將主要參照第一次進(jìn)口時確定的稅則號列。因此，進(jìn)口單位若和海關(guān)在貨物應(yīng)歸入的稅則號列上不能達(dá)成一致的，應(yīng)積極通過提供相關(guān)說明材料，征得海關(guān)的認(rèn)可，以免歸入的稅則號列對應(yīng)較高的關(guān)稅稅率，而產(chǎn)生多余的稅費。

1.2增值稅

進(jìn)口增值稅，是指進(jìn)口環(huán)節(jié)征繳的增值稅，屬于流轉(zhuǎn)稅的一種。不同于一般增值稅對在生產(chǎn)、批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)的增值額為征稅對象，進(jìn)口增值稅是專門對進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值額進(jìn)行征稅的一種增值稅。同一般增值稅，進(jìn)口增值稅也可以進(jìn)行抵扣處理。

2018年和2019年，我國先后兩次降低了增值稅稅率。進(jìn)口貨物原適用于17%增值稅稅率的，2018年稅率降至16%，2019年又降至13%;進(jìn)口貨物原適用于11%增值稅稅率的，2018年稅率降至10%，2019年稅率又降至9%。

目前，對于本文涉及的進(jìn)口單位的貨物進(jìn)口，增值稅稅率一般為13%。具體計算方式為：完稅價格（貨物價格 × 匯率 + 關(guān)稅）× 13%。

1.3稅費減免

為支持部分尚不能完全自主的產(chǎn)業(yè)發(fā)展，國家在不同時期先后出臺了部分產(chǎn)業(yè)進(jìn)口貨物減免關(guān)稅和增值稅的政策。這些政策在出臺前，一般會向行業(yè)內(nèi)相關(guān)進(jìn)口單位進(jìn)行意見征求，進(jìn)口單位需說明進(jìn)口貨物的必要性，經(jīng)國家有關(guān)部門評審和批準(zhǔn)后，獲得相關(guān)的稅費減免政策。

在實踐中，若相關(guān)政策在貨物進(jìn)口時已經(jīng)發(fā)布，進(jìn)口單位可提前聯(lián)系所在地海關(guān)（注意不是進(jìn)出境地海關(guān)），在貨物報關(guān)前進(jìn)行減免稅申請，在申請獲得批準(zhǔn)后，海關(guān)會出具《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物征免稅證明》。在報關(guān)時，進(jìn)口單位向進(jìn)出境地海關(guān)提供該證明，即可減免繳納關(guān)稅或增值稅。若相關(guān)政策在貨物進(jìn)口前尚未發(fā)布，進(jìn)口單位可先繳納保證金或直接繳納稅費。若先繳納保證金，則需向海關(guān)提供相關(guān)的依據(jù)，如聲明材料等，經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)后獲得《中華人民共和國海關(guān)準(zhǔn)予辦理減免稅貨物稅款擔(dān)保證明》;若直接繳納稅費，則流程與正常繳稅無異，待后期相關(guān)政策出臺后，再到海關(guān)辦理退稅。缺點是后期政策出臺后，相關(guān)稅費已經(jīng)海關(guān)繳納至國庫，退稅周期則相對較長。

需特別說明的是，對于退稅的情況，進(jìn)口單位在申請增值稅退稅時，需先到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅未抵扣證明。

2服務(wù)貿(mào)易

服務(wù)貿(mào)易主要包括技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢等形式，相較于貨物貿(mào)易，服務(wù)貿(mào)易無實物通過海關(guān)，但同樣需依法繳納相關(guān)稅費。

2.1所得稅

我國稅法第三條規(guī)定，外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，而有取得的來源于中國境內(nèi)的利潤（股息、紅利）、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但上述所得與其機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，都應(yīng)當(dāng)繳納百分之十的所得稅。按預(yù)提方式，即由所得支付人（付款人）在向所得受益人（收款人）支付所得（款項）時為其代扣代繳稅款，課稅的一種個人所得稅或公司所得稅。

在計算所得稅時，需先計算應(yīng)納稅所得額，具體的計算方法是：支付金額 / （1—10%），再由應(yīng)納稅所得額乘以10%的稅率計算所得稅。

2.2增值稅

服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和貨物貿(mào)易進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅并無區(qū)別，計算方式為應(yīng)納稅所得額×6%。

2.3地方教育附加稅

地方教育附加稅屬于政府性基金，專項用于發(fā)展教育事業(yè)。地方教育附加稅由各省、自治區(qū)、直轄市根據(jù)實際情況自行決定是否征收及確定各自的征收標(biāo)準(zhǔn)。以筆者所在的河南省為例，對于本文涉及的進(jìn)口單位的服務(wù)進(jìn)口，地方教育附加稅的計算方式為：進(jìn)口增值稅 × 2%。

2.4教育費附加稅

教育費附加稅是對在城市和縣城凡繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，就實際繳納的三種稅稅額征收的一種附加，稅率為三稅之和的3%。具體到本文涉及的進(jìn)口單位的服務(wù)進(jìn)口，教育費附加稅的計算方式為：進(jìn)口增值稅× 3%。

2.5城市維護(hù)建設(shè)稅

城市維護(hù)建設(shè)稅，又稱城建稅，是以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅稅額為計稅依據(jù)，依法計征的一種稅?！吨腥A人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅法》規(guī)定城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率，按納稅人所在地分別規(guī)定為：市區(qū)7%，縣城和鎮(zhèn)5%，鄉(xiāng)村1%。對于本文涉及的進(jìn)口單位的服務(wù)進(jìn)口，若納稅人所在地為市區(qū)的，地方教育附加稅的計算方式為：進(jìn)口增值稅 × 7%。

3結(jié)語

進(jìn)口單位在與國外供應(yīng)商洽談相關(guān)合同時，應(yīng)充分考慮進(jìn)口環(huán)節(jié)所需繳納的各種稅費，以充分考慮進(jìn)口的成本總計，為項目的成本管控提供必要的基礎(chǔ)支持。

（中國航空工業(yè)集團(tuán)公司洛陽電光設(shè)備研究所 河南 洛陽 471000）