減稅降費(fèi)政策下小微企業(yè)發(fā)展的思考

摘 要：近些年，隨著經(jīng)濟(jì)形勢的變化，國家加大了對小微企業(yè)發(fā)展的支持力度，對小微企業(yè)首先實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅政策，繼而實(shí)現(xiàn)普惠性減稅與結(jié)構(gòu)性減稅并駕齊驅(qū)，不斷降低小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。在此背景下，小微企業(yè)應(yīng)該學(xué)會助力，借減稅降費(fèi)政策的東風(fēng)在市場經(jīng)濟(jì)大潮中實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：減稅降費(fèi);普惠性減稅;結(jié)構(gòu)性減稅;小微企業(yè)

中圖分類號：F276.3? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2021）16-0017-03

2013 年，我國開始嘗試營業(yè)稅改增值稅，不斷推行實(shí)施減費(fèi)降稅政策。2019年，全年的減稅降費(fèi)的力度最大。2020年4月29日，國家稅務(wù)總局在新聞發(fā)布會上介紹，今年一季度在稅收收入同比下降16.4%的情況下，全國累計(jì)實(shí)現(xiàn)減稅降費(fèi)7 428億元，其中2020年新出臺支持疫情防控和經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的稅費(fèi)優(yōu)惠政策新增減稅降費(fèi)3 182億元，2019年更大規(guī)模減稅降費(fèi)政策在2020年繼續(xù)實(shí)施形成的減稅降費(fèi)4 246億元[1]。國家采取鏗鏘有力地實(shí)際行動，通過減稅降費(fèi)的政策支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其中小微企業(yè)是最大的受益者。小微企業(yè)是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)體制的生力軍，是市場經(jīng)濟(jì)中最具活力的細(xì)胞，在穩(wěn)增長、擴(kuò)就業(yè)、增收入、促創(chuàng)新等方面發(fā)揮著舉足輕重的作用。

一、減稅降費(fèi)政策的含義

（一）減稅降費(fèi)類型、內(nèi)容及主要政策依據(jù)

（二）減稅降費(fèi)政策的運(yùn)用

假定甲企業(yè)經(jīng)過稅務(wù)部門的審核認(rèn)定為小微企業(yè)，2019年甲企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為250萬元。計(jì)算2019年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額是多少？

案例中的甲企業(yè)依照規(guī)定可以享受普惠性減稅政策。財稅〔2019〕13號文件關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知中規(guī)定對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。則：甲企業(yè)2019年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=100×25%×20%+150×50%×20%=20（萬元）。

如果案例中所有條件不變，僅僅只把時間由2019年換成2018年，甲企業(yè)依然可以享受普惠性減稅政策。2018年政策規(guī)定對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。則：甲企業(yè)2018年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=100×50%×20%+150×20%=40（萬元）。

通過具體數(shù)字分析比較，普惠性政策不斷擴(kuò)容受益企業(yè)范圍，甲企業(yè)在2019年比2018年可以少交20萬元的企業(yè)所得稅。

二、小微企業(yè)概念的理解

“小微企業(yè)”的概念是由中國首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家郎咸平教授在2011年結(jié)合中國當(dāng)時經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況提出的，主要是指小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個體工商戶的統(tǒng)稱。

2011年6月18日，工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計(jì)局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部四部門正式出臺文件，根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)、結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)把中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型。

國家稅務(wù)總局出臺的稅法體系中對小微企業(yè)也有界定。最新政策是2019 年1月對小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)范圍進(jìn)行擴(kuò)大，不再區(qū)分行業(yè)類型，對于資產(chǎn)總額不超過 5 000 萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 300 人，年度應(yīng)納稅所得額不超過 300 萬元的企業(yè)統(tǒng)一界定為小型微利企業(yè)。

通過分析比對，國家四部門對小微企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)比國家稅務(wù)總局范圍大一些。結(jié)合企業(yè)的實(shí)際工作情況和本文談?wù)摰闹黝}，文中所講述的小微企業(yè)指的是現(xiàn)行稅法中的概念。

三、減稅降費(fèi)背景下小微企業(yè)發(fā)展的建議

（一）實(shí)施現(xiàn)代管理制度

小微企業(yè)普遍屬于家族式管理模式，產(chǎn)權(quán)分離不清晰，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)混在一起，集權(quán)式作風(fēng)，企業(yè)運(yùn)作時缺少制約、監(jiān)督機(jī)制，考核機(jī)制不健全，風(fēng)險管控能力低。初期發(fā)展其弊端可以暫時忽略，隨著企業(yè)的逐步發(fā)展壯大，管理的矛盾會表現(xiàn)得很突出。為了突破這個問題，小微企業(yè)必須向“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)”的現(xiàn)代企業(yè)制度奮斗。“十六字”制度是一個長期奮斗的方向，小微企業(yè)要樹立這個理念，逐步實(shí)施，結(jié)合其自身的特點(diǎn)先把自己的優(yōu)勢做強(qiáng)做大，保住生存，然后規(guī)范化發(fā)展，提升管理，抵御各種經(jīng)營風(fēng)險。

（二）不斷改進(jìn)人事管理制度

人力資源是企業(yè)的第一資源，也是核心資源。人力資源以其特有的價值性、稀缺性和難以模仿性，成為企業(yè)核心競爭力的重要組成部分，對企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展具有決定性的意義[2]。人才戰(zhàn)略是小微企業(yè)必須高度重視且持續(xù)關(guān)注的大事，第一步千方百計(jì)留住人才、儲備人才、培養(yǎng)人才，對核心人才的薪金待遇、職位安排、晉升等公開化;第二步制定適合企業(yè)的人才考核和評價標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到相對的公平;第三步制定合理的薪酬、福利、晉升等制度;第四步隨著企業(yè)的發(fā)展壯大動態(tài)地完善其他制度。相對來說，企業(yè)有完善的人力資源管理制度，可以增強(qiáng)人才的集體感、歸屬感、激勵感，設(shè)身處地為企業(yè)的發(fā)展考慮，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（三）建立規(guī)范化財務(wù)制度

小微企業(yè)的管理模式目前大多數(shù)不規(guī)范，對財務(wù)業(yè)務(wù)很謹(jǐn)慎，要么是自己的親屬擔(dān)任，要么是外請報稅人員每月完成報稅的任務(wù)，其弊端是財務(wù)崗位如同虛設(shè)，不僅阻礙企業(yè)的發(fā)展，還沒有享受國家對小微企業(yè)各項(xiàng)政策紅利。例如近兩年國家對小微企業(yè)的扶持力度不斷加大，財政部、國家稅務(wù)總局等多部門不斷出臺減稅降費(fèi)政策。企業(yè)的財務(wù)部門需要有專業(yè)的財務(wù)人員消化吸收政策，參加各種政策培訓(xùn)，才能正確理解、運(yùn)用、享受這些福利待遇，為企業(yè)減少成本，增加利潤。小微企業(yè)的管理者必須克服重重困難，高度重視企業(yè)財務(wù)制度的建立，并逐步去落實(shí)。

1.組建正式的財務(wù)部門。麻雀雖小，五臟俱全。小微企業(yè)必須組建正規(guī)的財務(wù)部門，財務(wù)人員有會計(jì)、出納，一個管賬一個管錢。近兩年稅務(wù)職能部門不斷重新組合，接連出臺減稅降費(fèi)的政策，實(shí)際工作中不是所有的小微企業(yè)都享受到了政策，其中一個主要原因是小微企業(yè)的管理者輕視財務(wù)部門，不看重財務(wù)人員的能力，隨意安置一個財務(wù)人員?，F(xiàn)實(shí)的工作情況是財務(wù)人員要隨著稅收政策的適時調(diào)整不斷更新自己的業(yè)務(wù)能力，不停學(xué)習(xí)消化新政策，結(jié)合企業(yè)的情況充分享受國家給予的各種稅收福利。鑒于此，企業(yè)設(shè)置正規(guī)的財務(wù)部門是十分有必要的。

2.重視財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力和專業(yè)知識的培養(yǎng)。企業(yè)的財務(wù)人員要由專業(yè)的財務(wù)技術(shù)人員擔(dān)任，熟練地掌握會計(jì)制度、會計(jì)法規(guī)、會計(jì)程序、稅種的申報及繳納等。一方面，錄用的財務(wù)人員必須具備良好的職業(yè)道德，在各種情況下不能違背職業(yè)操守，規(guī)范化財務(wù)操作。同時，財務(wù)人員要接受相關(guān)繼續(xù)教育培訓(xùn)，學(xué)習(xí)新的財稅知識，并將其運(yùn)用到企業(yè)的日常工作中。另一方面，所有的財務(wù)人員要有管理的能力，積極參與企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，深入工作崗位一線，全面熟悉企業(yè)的經(jīng)營狀況。

3.財務(wù)部門需要與企業(yè)各部門溝通、配合。經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、科學(xué)的管理理念不單單是某個部門、某個領(lǐng)導(dǎo)、某個員工可以規(guī)避或?qū)崿F(xiàn)的，是需要整個集體抱成團(tuán)共同經(jīng)營的。根據(jù)國家減稅降費(fèi)政策的出臺，現(xiàn)代經(jīng)營環(huán)境的激烈競爭，科學(xué)的管理方式是把企業(yè)的各個部門與財務(wù)部門進(jìn)行融合，財務(wù)理念人人必知，風(fēng)險意識人人必?fù)?dān)。例如，業(yè)務(wù)部門在與對方簽訂銷售合同時一些細(xì)節(jié)就需要財務(wù)人員的協(xié)助。假設(shè)企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，對方是增值稅一般納稅人，在簽訂合同時要把開出的是增值稅普通發(fā)票寫清楚。因?yàn)閷Ψ劫徣霑r沒有取得增值稅專用發(fā)票其進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的。事先在簽訂合同時明確列明可以減少糾紛，節(jié)省到稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票的成本。

（四）要有長遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略部署意識

常說的減稅降費(fèi)就是“放水養(yǎng)魚，培植新稅源”，用減稅降費(fèi)的金水、活水來養(yǎng)活、養(yǎng)肥、養(yǎng)大池塘里大市場中的小魚和大魚并不斷孵化繁殖。這種孵化、繁殖就是后發(fā)優(yōu)勢[3]。自然界的萬事萬物都是循環(huán)交替，適者生存。任何企業(yè)的發(fā)展道路是曲折的，是經(jīng)歷雨打風(fēng)吹，是不斷奮斗出來的。在瞬息萬變的時代，未知的狀況無法預(yù)測，小微企業(yè)有自身的優(yōu)勢，如何把優(yōu)勢變?yōu)閺?qiáng)勢，企業(yè)的戰(zhàn)略部署尤為重要。小微企業(yè)先在自己的經(jīng)營范圍內(nèi)坐穩(wěn)，不要盲目地多元化發(fā)展;接著可以謹(jǐn)慎、選擇性地投資，選擇一些融資租賃項(xiàng)目，投入少量資金組織生產(chǎn);然后在利潤中拿出一部分資金投入到研發(fā)中，慢慢形成具有自己產(chǎn)權(quán)的新技術(shù);最后水到渠成進(jìn)軍海外市場，參與或重組國際供應(yīng)鏈?zhǔn)袌觥?/p>

（五）向“數(shù)字化”企業(yè)模式轉(zhuǎn)型

互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的全覆蓋，數(shù)字經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，企業(yè)能否跟上大趨勢的變化是所有企業(yè)不可回避的現(xiàn)實(shí)。一個“數(shù)字化”企業(yè)里面幾乎所有的商業(yè)關(guān)系，諸如客戶、供應(yīng)商、雇員之間以及核心的業(yè)務(wù)流程都是通過數(shù)字化的信息系統(tǒng)進(jìn)行連接和溝通。同時，核心的企業(yè)資產(chǎn)例如智力成果、財務(wù)和人力資源也是以數(shù)字化信息系統(tǒng)的方式進(jìn)行管理和運(yùn)作，也就是電子化管理?！皵?shù)字化”企業(yè)對外部環(huán)境的反應(yīng)速度比傳統(tǒng)的企業(yè)要快得多，使之能夠在競爭激烈、變化無常的市場環(huán)境中生存并保持持續(xù)的競爭力（百度百科—數(shù)字化企業(yè)）。但是，不同的產(chǎn)業(yè)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)中效益反應(yīng)不同，制造型企業(yè)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)方面表現(xiàn)較弱，第三產(chǎn)業(yè)中的服務(wù)企業(yè)表現(xiàn)強(qiáng)勢。小微企業(yè)必須直視自身優(yōu)勢，以當(dāng)前的有利形勢為契機(jī)，學(xué)會自己為自己助力，推動向“數(shù)字化”企業(yè)模式轉(zhuǎn)型，重塑產(chǎn)業(yè)鏈、供應(yīng)鏈與價值鏈，整合優(yōu)勢，分散風(fēng)險。

小微企業(yè)被李克強(qiáng)總理形象的總結(jié)為吸納就業(yè)的“主力軍”，激勵創(chuàng)新、帶動投資、促進(jìn)消費(fèi)的重要“生力軍”。可見國家是多么重視小微企業(yè)發(fā)展，多次完善修訂減稅降費(fèi)政策。小微企業(yè)要在市場經(jīng)濟(jì)的浪潮中把減稅降費(fèi)政策真真切切地落地生根，乘風(fēng)破浪，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]? 2019年更大規(guī)模減稅降費(fèi)政策在2020年繼續(xù)實(shí)施形成的減稅降費(fèi)4 246億元[EB/OL].央視網(wǎng)，2020-04-30.

[2]? 楊良琛.人力資源——企業(yè)生存發(fā)展的根本[J].經(jīng)營與管理，2012，（7）：41.

[3]? 劉隆亨.大規(guī)模減稅降費(fèi)中幾個重要問題的思考[J].法學(xué)雜志，2019，（11）：103.

Thinking About the Development of Small and Micro Enterprises Under the Policy of Reducing Taxes and Fees

LAN Fang

（School of Tourism and Trade，Hubei Industrial Polytechnic，Shiyan 442000，China）

Abstract：In recent years，with the changes in the economic situation，the state has increased its support for the development of small and micro enterprises，and implemented structural tax reduction policies for small and micro enterprises first，and then implemented inclusive tax reductions and structural tax reductions.Continuously reduce the tax burden of small and micro enterprises.In theis context，small and micro enterprises should learn to help，taking advantage of policy of reducing taxes and fees to realize sustainable development in the tide of market economy.

Key words：tax reduction and fee reduction;universal tax reduction;structural tax reduction;small and micro enterprises

收稿日期：2020-09-07

基金項(xiàng)目：湖北工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院科研項(xiàng)目“減稅降費(fèi)政策的實(shí)施對企業(yè)影響的研究”階段性成果（2019KY19）

作者簡介：蘭芳（1977-），女，湖北十堰人，副教授，碩士研究生，從事會計(jì)教育、職業(yè)教育研究。