費用粘性文獻綜述

莊曉雨 尹浩鵬

摘要：費用粘性指的是費用習性的一種表現(xiàn)，經(jīng)理人以傳統(tǒng)的成本習性作為基礎而做出的決策是否準確是費用粘性的研究根源。本文正是基于經(jīng)理人對費用粘性的影響出發(fā)，激勵經(jīng)理人進行積極的成本管理，減少并制約其消極的成本管理決策。本文將國內(nèi)外學術(shù)界費用粘性的相關研究進行回顧與總結(jié)，并進行評述。通過本文的研究，有助于豐富和進一步完善費用粘性的相關知識理論，提高資源配置的效率;另一方面也能夠加大監(jiān)管部門的監(jiān)察力度，不斷完善企業(yè)的治理工作，對于費用粘性的整體發(fā)展具有理論意義和實踐意義。

關鍵詞：費用粘性;成本決策;資源配置

一、研究背景及動態(tài)

自從2000年加入WTO，我國企業(yè)開始全方面參與到全球市場的核心競爭中來。這種競爭涉及到企業(yè)生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)，例如生產(chǎn)、銷售、經(jīng)營、服務等。而貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的成本費用管理就越來越受到利益相關者的重視。在這個過程中，企業(yè)管理者們必須努力從各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中尋找降低企業(yè)成本費用的途徑，提高企業(yè)的資源利用效率，提高企業(yè)的核心競爭力與盈利能力，從而搶占市場份額來獲取更多的利潤，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。而降低企業(yè)的成本費用就需要從成本管理，研究成本性態(tài)入手，按其性質(zhì)進行分類。

二、文獻評述

傳統(tǒng)的成本性態(tài)研究主要包括相關范圍假設和一元線性假設，認為企業(yè)處于某種業(yè)務量水平時，企業(yè)成本隨業(yè)務量數(shù)額的變動而變動，變動幅度相同。但是在企業(yè)的實際經(jīng)營中，成本費用的變化與業(yè)務量的變化情況并不完全相同，呈現(xiàn)一種非對稱性變化，Anderson等（2003）將這種不對稱現(xiàn)象叫做“費用粘性”，并且把其中的“費用”定義為銷售費用和管理費用之和。

1993年，Rajiv D.Banker和Holly H.Johnston研究美國28家航空企業(yè)的財務數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)：企業(yè)的成本費用并不是與銷售收入同比例同方向變化的，這種變化規(guī)律并不符合傳統(tǒng)研究中的成本性態(tài)模型。通過深入研究，發(fā)現(xiàn)在美國航空業(yè)過渡時期，各大運營商采取了更加有效的經(jīng)營策略，例如降低企業(yè)成本，增加市場份額等。這些管理者的決策均對成本費用的控制產(chǎn)生了積極影響，導致企業(yè)成本費用與銷售收入變化的非對稱性。Noreen E.和Soderstrom N.在1997年的研究中發(fā)現(xiàn)華盛頓醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)的成本費用和業(yè)務量的變化規(guī)律與傳統(tǒng)研究中的模型結(jié)果相背離，所以以往的成本費用正比例變化模型并不利于企業(yè)發(fā)展，其影響具體表現(xiàn)在經(jīng)營過程中的成本決策和績效評價中。1998年，Cooper R.和Kaplan R.首次提出了成本驅(qū)動因素理論，認為成本由多種因素共同影響，這些因素分為客觀和主觀，例如公司高管可以發(fā)揮其主觀能動性進行成本調(diào)整，而作業(yè)成本法也是由這一階段提出。

2003年之前，許多學者都發(fā)現(xiàn)了成本與業(yè)務量之間并不是十分對稱的變化關系，但是都沒有系統(tǒng)的對這種不等比例變化現(xiàn)象進行詳細、規(guī)范的闡述。直到文章《Are Selling， General and Administrative Costs “Sticky”》中作者建立了新的成本性態(tài)模型，而這種費用變化的非對稱性被Mark C. Anderson，Rajiv D. Banker 和Surya N. Janakiraman 定義為“費用粘性”。此次研究中所使用的實證模型為后續(xù)關于費用粘性的研究提供了借鑒。而2004年我國學者孫錚、劉浩在《經(jīng)濟研究》中發(fā)表的文章發(fā)現(xiàn)中國企業(yè)的費用粘性遠遠大于美國企業(yè)，主要是因為那段時期我國股權(quán)結(jié)構(gòu)存在問題，股東與管理層之間的代理沖突嚴重以及內(nèi)部管理控制體系混亂造成的。

后來的文獻從不同方面來解釋費用粘性。這些相關的成本費用粘性雖然沒有確定產(chǎn)生原因，但是對企業(yè)費用粘性的存在性和性質(zhì)的普遍性做了詳細的分析，豐富了相關研究的研究模型，為后續(xù)的研究提供了借鑒，也有利于相關概念的完善。

2003年，ABJ還在文章中對費用粘性的兩個特性——反轉(zhuǎn)性和反向性做了闡述。

在國內(nèi)外學者十多年的研究中，發(fā)現(xiàn)費用粘性在不同國家、部門、行業(yè)和地區(qū)的表現(xiàn)都有一定區(qū)別。Kenneeth Calleja等人（2005）在Subramaniam（2003）的研究基礎上又對美國、英國、法國和德國企業(yè)的情況進行了分析，結(jié)果表明美國和英國由于經(jīng)營目標和法律制度都傾向于股東權(quán)益最大化，管理層受到股票市場的監(jiān)管，其費用粘性大于受市場監(jiān)管較弱的德國和法國。Subramaniam和Weidenmier（2003）的研究發(fā)現(xiàn)制造業(yè)的固定資產(chǎn)及存貨價值遠大于其它行業(yè)，所以其成本費用粘性最大。而金融業(yè)由于受影響的因素很多也很復雜，費用粘性的分析需要更細致、具體的研究。孔玉生等（2007）的實證研究將927家樣本企業(yè)進行細致分類，驗證了成本粘性的行業(yè)差異。陳燦平（2008）最早進行了費用粘性的地區(qū)差異性研究，針對國內(nèi)市場改革后經(jīng)濟發(fā)展的不平衡情況，分別選取對東、中、西部經(jīng)濟區(qū)的不同企業(yè)進行實證研究，發(fā)現(xiàn)由于東部地區(qū)經(jīng)濟發(fā)達，高新技術(shù)企業(yè)較多，而中西部的勞動密集型企業(yè)占主導，這種資源的差異性造成了費用粘性的地區(qū)差異性。

再后來對費用粘性的研究集中在經(jīng)濟后果上，主要是對企業(yè)盈余管理的影響和分析師盈余預測的準確性。Banker和Chen（2006）將企業(yè)盈余劃分為與營業(yè)收入同向增加和收入減少而導致的費用粘性兩部分，運用新的CVCS模型分析費用粘性的經(jīng)濟后果。后來Banker（2010）又通過增加管理者樂觀預期的影響提高了新模型的預測精度。2014年，Banker他們發(fā)現(xiàn)了之前研究沒有注意到的一點——費用粘性對會計穩(wěn)健性的正向影響。Xue和Hong（2016）實證研究了費用粘性對企業(yè)管理層盈余管理行為的影響，還發(fā)現(xiàn)好的公司治理也能降低成本費用粘性。

三、結(jié)論

加入WTO的二十年里，我國企業(yè)開始全方位、全過程參與到國際市場競爭中，在這種激烈的市場競爭背景下，企業(yè)管理者必須在保證產(chǎn)品質(zhì)量、服務的基礎上降低成本，而進行成本管理的首要任務就是進行成本性態(tài)的研究。這種費用粘性的發(fā)現(xiàn)質(zhì)疑了傳統(tǒng)的成本性態(tài)理論，引起了整個學術(shù)界對成本費用粘性的研究。關于費用粘性的研究主要分為兩個階段，第一階段研究比較成熟，主要是對成本費用粘性的基礎概念、特征和差異性進行分析;第二階段針對費用粘性的影響因素和經(jīng)濟后果進行相應總結(jié)，對后續(xù)拓展研究視角，進行更深層次的實證分析打下基礎。

作者簡介：莊曉雨（1998-），女，漢族，山東省臨沂市，研究生，吉首大學，研究方向：財務管理。

（吉首大學?湖南?吉首?416000）