基于Excel軟件的承租人新租賃準(zhǔn)則核算實(shí)務(wù)

張鳳云

摘 要：新租賃準(zhǔn)則的執(zhí)行改變承租人的財(cái)務(wù)核算方式，本文利用Excel軟件設(shè)計(jì)表格，直觀呈現(xiàn)新租賃準(zhǔn)則中各科目的確認(rèn)金額，同時(shí)也列示新租賃準(zhǔn)則后對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表的影響。暫無法利用信息化等系統(tǒng)進(jìn)行核算有企業(yè)，均可設(shè)計(jì)表格規(guī)范入賬方式，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)計(jì)量的連續(xù)性與準(zhǔn)確性，減輕財(cái)務(wù)工作量，提高工作效率。

關(guān)鍵詞：新租賃準(zhǔn)則;Excel;函數(shù)

中圖分類號：F23???? 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A????? doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2021.19.039

為了適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要，完善我國會計(jì)核算準(zhǔn)則體系，規(guī)范我國租賃業(yè)務(wù)會計(jì)處理出式，提高財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)質(zhì)量與會計(jì)信息公布的透明度，2018年12月13日，我國財(cái)政部頒布了新修訂的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》（以下簡稱新租賃準(zhǔn)則）。

新租賃準(zhǔn)則對承租人租賃資產(chǎn)的入賬方式進(jìn)行了重大的修訂。原準(zhǔn)則下承租人按期確認(rèn)租賃資產(chǎn)的租賃費(fèi)用，僅影響利潤表的列示金額，租賃資產(chǎn)的價(jià)值不會在資產(chǎn)負(fù)債表列示。執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則后，資產(chǎn)負(fù)債表里新增了使用權(quán)資產(chǎn)、租賃負(fù)債等科目。使用權(quán)資產(chǎn)反映資產(chǎn)負(fù)債表日承租人企業(yè)持有的使用權(quán)資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值，租賃負(fù)債科目反映資產(chǎn)負(fù)債表日承租人企業(yè)尚未支付的租賃付款額的期末賬面價(jià)值。實(shí)際賬務(wù)處理中，也增加了使用權(quán)資產(chǎn)、租賃負(fù)債、使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊、使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等科目對租賃資產(chǎn)進(jìn)行核算。從單一的租賃費(fèi)用的核算改為使用權(quán)資產(chǎn)、租賃負(fù)債科目的細(xì)化核算，核算的復(fù)雜性也隨之提高。為了簡化核算內(nèi)容，規(guī)范入賬方式，本文利用Excel軟件，設(shè)計(jì)相應(yīng)的表格列示出租賃資產(chǎn)在租賃期間相關(guān)科目的核算金額，為財(cái)務(wù)核算提供了便利，簡化了入賬核算過程，也保證了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的連續(xù)性。

1 案例背景

本案例以常見的房屋租賃為例，考慮了租賃的付款方式可能有期初、期末兩種方式，旨在擴(kuò)大設(shè)計(jì)表格的適用性，滿足大部分承租人租賃資產(chǎn)中涉及的使用權(quán)資產(chǎn)、租賃負(fù)債的入賬需求。

案例：承租方大千電子設(shè)備有限公司（以下簡稱大千公司）與出租方興其租賃有限公司（以下簡稱興其公司）簽訂了租期為5年的辦公樓租賃合同，約定租期從2020年1月1日開始，2024年12月31日結(jié)束。租期5年，每年租金200萬，共需支付總租金1000萬。租賃期間的付款方式為：租賃期每半年度初的首個(gè)工作日支付半年租金100萬，即每年1月、7月首個(gè)工作日支付租金，半年一付。租賃合同中未要求大千公司預(yù)付房租款，出租方興其公司也未承諾有租賃激勵等相關(guān)條款。大千公司在辦公樓租賃開始前，進(jìn)行了辦公裝修，實(shí)際支出裝修費(fèi)用20萬。大千公司的母公司在香港上市，按準(zhǔn)則要求于2019年1月1日開始執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則。

大千公司無法確定租賃內(nèi)含利率，且不享受銀行貸款優(yōu)惠利率，采用增量借款利率作為折現(xiàn)率，即人民銀行借款基準(zhǔn)利率確定折現(xiàn)率。

2 案例分析及Excel表格設(shè)計(jì)

案例中，大千公司財(cái)務(wù)人員確認(rèn)辦公樓租賃適用新租賃準(zhǔn)則且不享受短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃的豁免，需要對租賃資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，并在后續(xù)租賃期進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)核算。

承租人設(shè)計(jì)表2，并按以下步驟對表2進(jìn)行填充，即可得出相關(guān)入賬科目的金額。

步驟1：承租人根據(jù)租賃合同內(nèi)容填寫租期開始、租期結(jié)束、租賃支付方式、付款頻率、租賃債-應(yīng)付租賃款等信息數(shù)據(jù)。

步驟2：承租人根據(jù)租賃業(yè)務(wù)是否涉及事項(xiàng)以下如實(shí)填報(bào)發(fā)生或預(yù)計(jì)金額：預(yù)付賬款（租賃期開始日或之前支付的租賃付款額）;存在租賃激勵的，扣除已享受的租賃激勵相關(guān)金額;承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用;承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計(jì)將發(fā)生的成本。

步驟3：編寫使用權(quán)資產(chǎn)折舊月數(shù)、實(shí)際折現(xiàn)率、租賃負(fù)債-未確認(rèn)融資費(fèi)用、使用權(quán)資產(chǎn)原值、使用權(quán)資產(chǎn)月折舊金額等項(xiàng)目的公式。

（1）使用權(quán)資產(chǎn)折舊月數(shù)公式中假設(shè)租期間結(jié)束后無法判斷是否取租賃資產(chǎn)所有權(quán)，以租期作為計(jì)提折舊期限。

（2）實(shí)際折現(xiàn)率公式對租賃期是否超過5年來判斷適用的增量借款利率，利用函數(shù)EFFECT將名義利率調(diào)整為實(shí)際折現(xiàn)率。

（3）使用權(quán)資產(chǎn)的初始計(jì)量包括：租賃負(fù)債的初始計(jì)量金額;在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額，存在租賃激勵的，扣除已享受的租賃激勵相關(guān)金額;承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用;承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計(jì)將發(fā)生的成本。使用權(quán)資產(chǎn)需計(jì)算以上四項(xiàng)，實(shí)務(wù)中，承租人需計(jì)算租賃負(fù)債的初始計(jì)算金額，及租賃負(fù)債的現(xiàn)值。利用函數(shù)PV或NPV計(jì)算后續(xù)租賃負(fù)債款的現(xiàn)值。函數(shù)NPV較函數(shù)PV填報(bào)的參數(shù)較少，這里采用了更簡便的函數(shù)NPV。

（4）使用權(quán)資產(chǎn)月折舊金額即使用權(quán)資產(chǎn)金額在租賃期進(jìn)行了等額攤銷。

（5）租賃負(fù)債-未融認(rèn)融資費(fèi)用即租賃業(yè)務(wù)中計(jì)提入財(cái)務(wù)費(fèi)用部分，通過倒擠計(jì)算得出。

承租人計(jì)算出相關(guān)科目的初始計(jì)算金額后，后續(xù)還需按照固定的周期性利率計(jì)算租賃負(fù)債在租賃期內(nèi)各期間的利息費(fèi)用，并計(jì)入當(dāng)期損益。隨著租金支付與租賃財(cái)務(wù)費(fèi)用的攤銷租賃負(fù)債的科目余額處于變動狀態(tài)，這就導(dǎo)致每期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用不相等。承租人通過表3列示了租賃負(fù)債引起的財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額，表3中的計(jì)息金額之和與表2中租賃費(fèi)用-未確認(rèn)融資費(fèi)用相等，表2和表3完整的列示了使用權(quán)資產(chǎn)折舊費(fèi)用和計(jì)提財(cái)務(wù)費(fèi)用的影響，也明確了租賃業(yè)務(wù)對利潤表的影響數(shù)。

表3中的三個(gè)項(xiàng)目涉及租金付款金額、計(jì)提利息金額、本次租金支付后租賃負(fù)債余額。

租金付款金額根據(jù)合同約定的租金填寫，如有涉及租金減免，可將減免后的租金填入對應(yīng)的付款頻次，假設(shè)因受疫情影響大千公司享受2020年當(dāng)年租金享受9折的優(yōu)惠，表3的第1-2次的付款金額將按原半年租金100萬的9折列示，此處填寫90萬。