機(jī)器設(shè)備財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金專項(xiàng)審計(jì)工作思考

梅嶺

【摘 要】由于機(jī)器設(shè)備財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)的特殊性以及獎(jiǎng)補(bǔ)力度較大等特點(diǎn)，也引發(fā)了一些設(shè)備造假、虛開票據(jù)以套取獎(jiǎng)補(bǔ)資金的嚴(yán)重問題。因此，規(guī)范該類財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金專項(xiàng)審計(jì)、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以提高財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金實(shí)際使用質(zhì)量至關(guān)重要。

【關(guān)鍵詞】機(jī)器設(shè)備;財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ);專項(xiàng)審計(jì)

緒論

各省市及區(qū)縣地方政府為了提振當(dāng)?shù)貙?shí)體經(jīng)濟(jì)促進(jìn)地方產(chǎn)業(yè)發(fā)展，陸續(xù)出臺(tái)機(jī)器設(shè)備財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)政策。當(dāng)?shù)卣鶕?jù)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平所出臺(tái)的財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)力度與范圍都各有不同，但在實(shí)施過程中基本上都取得了顯著的促進(jìn)受惠企業(yè)高效、快速發(fā)展的好成績。而在財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金的發(fā)放過程中還存在著設(shè)備造假、虛開發(fā)票以套取獎(jiǎng)補(bǔ)資金的違法違規(guī)行為。因此，必須切實(shí)加強(qiáng)機(jī)器設(shè)備財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金專項(xiàng)審計(jì)，以保證?？顚Ｓ煤投沤^造假騙補(bǔ)行為。

一、機(jī)器設(shè)備財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)政策出臺(tái)的現(xiàn)實(shí)意義

機(jī)器設(shè)備財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)，是各級(jí)地方政府對(duì)本地企業(yè)以提高其生產(chǎn)經(jīng)營效益及促進(jìn)企業(yè)發(fā)展為目的，對(duì)其新購置機(jī)器設(shè)備所進(jìn)行的獎(jiǎng)勵(lì)與補(bǔ)貼，根據(jù)不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不同以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的差異，相關(guān)財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)的力度與適用范圍也各有不同。機(jī)器設(shè)備財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)政策出臺(tái)具有以下方面現(xiàn)實(shí)意義：一是為了提振地方實(shí)體經(jīng)濟(jì)，對(duì)抗近年來經(jīng)濟(jì)下行壓力逐漸增大帶來的突出影響，防范網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)、虛擬經(jīng)濟(jì)對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)所造成的巨大沖擊。二是在實(shí)體經(jīng)濟(jì)受創(chuàng)，投資者對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)投資意愿降低并對(duì)其發(fā)展前景不看好的情況下，通過加強(qiáng)對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)的政策傾斜與扶持，增強(qiáng)投資者信心。三是當(dāng)?shù)卣ㄟ^對(duì)機(jī)器設(shè)備財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)具體適用范圍和獎(jiǎng)補(bǔ)力度的控制，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展方向及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與引導(dǎo)。總而言之，機(jī)器設(shè)備財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)是一項(xiàng)有利于地方實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展同時(shí)也為當(dāng)?shù)仄髽I(yè)創(chuàng)造發(fā)展契機(jī)的重要福利政策。

二、機(jī)器設(shè)備財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)專項(xiàng)審計(jì)的重要性及主要風(fēng)險(xiǎn)

1.加強(qiáng)財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)專項(xiàng)審計(jì)重要性。

機(jī)器設(shè)備財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)力度大、覆蓋廣，對(duì)企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)的推動(dòng)力較強(qiáng)，在政策推進(jìn)過程中不僅讓許多企業(yè)享受到了實(shí)實(shí)在在的扶持與優(yōu)惠，同時(shí)也讓一些不良企業(yè)產(chǎn)生了騙補(bǔ)念頭。所以，加強(qiáng)機(jī)器設(shè)備財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)專項(xiàng)審計(jì)的重要性體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：一是加強(qiáng)獎(jiǎng)補(bǔ)專項(xiàng)審計(jì)能夠降低通過造假騙補(bǔ)行為的發(fā)生，加強(qiáng)專項(xiàng)資金的管理并提高使用效率。二是加強(qiáng)獎(jiǎng)補(bǔ)專項(xiàng)審計(jì)能夠幫助政府提高社會(huì)職能履行質(zhì)量，提升政府公眾形象。三是加強(qiáng)獎(jiǎng)補(bǔ)專項(xiàng)審計(jì)工作能夠規(guī)范行業(yè)秩序、促進(jìn)市場健康發(fā)展。

2.機(jī)器設(shè)備財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)主要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

機(jī)器設(shè)備財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)是地方政府為推動(dòng)本地區(qū)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展及促進(jìn)本地區(qū)實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)健康發(fā)展的重要舉措，因此，機(jī)器設(shè)備財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響因素也包括了政府方面、申報(bào)企業(yè)以及設(shè)備生產(chǎn)商、供應(yīng)商等多個(gè)方面。

（1）政府制度制訂導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

機(jī)器設(shè)備財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)政策是由各地方政府自行制定并出臺(tái)實(shí)施的，因此在具體規(guī)定的表述上一旦出現(xiàn)問題就很可能給審計(jì)工作的開展造成一定阻礙。例如，部分地區(qū)對(duì)設(shè)備價(jià)格這一重要評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)沒有明確是否包含增值稅，給審計(jì)工作造成了一定的困惑。同時(shí)，部分針對(duì)高新企業(yè)、智能裝備等所給的專項(xiàng)獎(jiǎng)補(bǔ)，由于文字表述上存在著專業(yè)度較高的問題，如對(duì)“達(dá)到自動(dòng)化”和“機(jī)器換人”的界定等，部分審計(jì)人員因?qū)I(yè)限制而無法準(zhǔn)確理解，直接影響到審計(jì)結(jié)果，一旦存在此方面問題就很可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（2）申報(bào)企業(yè)方面導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

機(jī)器設(shè)備財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)能夠?yàn)樯陥?bào)成功的企業(yè)帶來較為可觀的獎(jiǎng)補(bǔ)資金，因此，除了確實(shí)有資格通過申報(bào)的正常企業(yè)以外，也存在著部分希望通過造假手段進(jìn)行騙補(bǔ)的違規(guī)現(xiàn)象。從審計(jì)工作實(shí)際開展情況來看，申報(bào)企業(yè)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)較多也較為復(fù)雜，這也是機(jī)器設(shè)備財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)專項(xiàng)審計(jì)的重點(diǎn)與難點(diǎn)。一是銘牌造假，以舊充新。絕大多數(shù)情況下政府對(duì)于機(jī)器設(shè)備財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)的發(fā)放都設(shè)定了“新購置機(jī)器設(shè)備”這一硬性門檻，個(gè)別企業(yè)為符合規(guī)定通過偽造設(shè)備銘牌的手段以舊充新騙取獎(jiǎng)補(bǔ)。二是與關(guān)聯(lián)企業(yè)通過非正常交易的方式騙補(bǔ)。機(jī)器設(shè)備財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)一定都以新購置機(jī)器設(shè)備的總價(jià)按照一定比例確定獎(jiǎng)補(bǔ)數(shù)額，一些企業(yè)就通過與關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行虛假高額交易的方式騙取高額獎(jiǎng)補(bǔ)。三是部分地區(qū)除了將新購置機(jī)器設(shè)備納入獎(jiǎng)補(bǔ)適用范圍之外，對(duì)出于融資租賃設(shè)備同樣給予了一定程度的獎(jiǎng)補(bǔ)與支持，有些企業(yè)就將經(jīng)營租賃設(shè)備冒充融資租賃設(shè)備以騙取獎(jiǎng)補(bǔ)。

（3）機(jī)器設(shè)備供應(yīng)商方面導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

由于機(jī)器設(shè)備財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)直接影響到了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，因此在專項(xiàng)財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)政策出臺(tái)以來，不少企業(yè)都更加關(guān)注新設(shè)備新機(jī)器的購置工作。在此過程中還存在著個(gè)別不良生產(chǎn)商、供應(yīng)商利用機(jī)器設(shè)備翻新方式來擴(kuò)大銷售量的問題，此類機(jī)器設(shè)備容易產(chǎn)生被鑒別能力欠缺的企業(yè)混在新設(shè)備中一起進(jìn)行獎(jiǎng)補(bǔ)申報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，一旦被查出，就將直接影響到申報(bào)企業(yè)的申報(bào)成功率及企業(yè)信譽(yù)。

三、提高機(jī)器設(shè)備財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金專項(xiàng)審計(jì)工作質(zhì)量的措施

前文中我們對(duì)機(jī)器設(shè)備財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金專項(xiàng)審計(jì)工作中可能存在的多方面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了歸納分析，除了政府方面、申報(bào)企業(yè)方面以及個(gè)別機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)供應(yīng)商鉆空子而引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以外，事務(wù)所自身的審計(jì)團(tuán)隊(duì)素質(zhì)及業(yè)務(wù)能力也將會(huì)對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量產(chǎn)生直接影響。因此，筆者認(rèn)為提高機(jī)器設(shè)備財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金專項(xiàng)審計(jì)工作質(zhì)量應(yīng)當(dāng)在如下方面進(jìn)行提升。

1.完善獎(jiǎng)補(bǔ)政策具體標(biāo)準(zhǔn)及細(xì)節(jié)。

機(jī)器設(shè)備財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)相關(guān)文件不僅是企業(yè)申報(bào)獎(jiǎng)補(bǔ)的重要標(biāo)準(zhǔn)，也是審計(jì)人員開展審計(jì)工作中最重要的依據(jù)，為了防止政府文件內(nèi)容方面存在的問題而造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)?shù)卣畱?yīng)當(dāng)進(jìn)一步對(duì)機(jī)器設(shè)備財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)的具體標(biāo)準(zhǔn)與執(zhí)行細(xì)則進(jìn)行完善與規(guī)范。同時(shí)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)政府與事務(wù)所審計(jì)人員的溝通，盡可能提供如會(huì)議紀(jì)要等能夠起到完善與解釋文件條款的說明文件，幫助審計(jì)人員更加準(zhǔn)確的理解獎(jiǎng)補(bǔ)評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)，降低此方面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生幾率。

2.加強(qiáng)申報(bào)企業(yè)審計(jì)調(diào)查。

前文中我們對(duì)申報(bào)企業(yè)可能存在的諸多造假行為和手段進(jìn)行了歸納分析，要切實(shí)加強(qiáng)上述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控，應(yīng)當(dāng)從如下方面入手開展審計(jì)工作：一是加強(qiáng)申報(bào)企業(yè)機(jī)器設(shè)備購買相關(guān)信息的核查，如購入時(shí)間、購入用途、購入價(jià)格是否符合市場公允價(jià)值，同時(shí)要特別強(qiáng)調(diào)對(duì)購入新機(jī)器設(shè)備是否存在翻新問題進(jìn)行認(rèn)真甄別。鑒于事務(wù)所審計(jì)人員在機(jī)器設(shè)備甄別上存在著專業(yè)能力受限問題，為了提高現(xiàn)場甄別工作的質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)積極與設(shè)備甄別方面的專家及專業(yè)人士合作，最大限度降低在設(shè)備翻新造假方面導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是加強(qiáng)供應(yīng)商調(diào)查。一些時(shí)候我們在對(duì)申報(bào)企業(yè)開展機(jī)器設(shè)備財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金專項(xiàng)審計(jì)工作的時(shí)候，習(xí)慣于將審計(jì)工作的重點(diǎn)放在申報(bào)企業(yè)本身及所采購的機(jī)器設(shè)備本身，在供應(yīng)商方面一般只驗(yàn)證出具發(fā)票的企業(yè)及購置價(jià)格的真實(shí)性。一旦供應(yīng)商與申報(bào)企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)聯(lián)，兩方共同進(jìn)行申報(bào)造假那么發(fā)票本身是否真實(shí)就不太重要了。為了杜絕供應(yīng)商是申報(bào)企業(yè)關(guān)聯(lián)企業(yè)并聯(lián)合造假的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商的調(diào)查力度，如調(diào)查供應(yīng)商是否具備相應(yīng)的機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)制造許可、供應(yīng)商是否為商貿(mào)企業(yè)、以及供應(yīng)商注冊時(shí)間以及資產(chǎn)規(guī)模等情況，最大限度防止供應(yīng)商只是為了特定目的而臨時(shí)成立的空殼公司。同時(shí)，在確定供應(yīng)商與申報(bào)企業(yè)之間的購銷關(guān)系合規(guī)的同時(shí)，還應(yīng)對(duì)采購價(jià)格進(jìn)行市場公允價(jià)格對(duì)比分析，避免存在供應(yīng)商開具高額發(fā)票幫助申報(bào)企業(yè)騙取更多獎(jiǎng)補(bǔ)的情況出現(xiàn)。三是由于部分地區(qū)為了加大獎(jiǎng)補(bǔ)力度增加對(duì)企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)的正向刺激，將融資租賃設(shè)備同樣劃入獎(jiǎng)補(bǔ)政策適用范圍，從而滋生了經(jīng)營租賃冒充融資租賃、普通租賃冒充融資租賃等一系列造假問題。針對(duì)這些問題同樣需要切實(shí)調(diào)查、嚴(yán)格審計(jì)，盡可能杜絕此類造假行為的發(fā)生。四是加強(qiáng)事后監(jiān)督工作。許多時(shí)候機(jī)器設(shè)備財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金專項(xiàng)審計(jì)工作的重點(diǎn)往往是放在審計(jì)工作本身，對(duì)于審計(jì)通過并申報(bào)成功之后就不再關(guān)注，這就容易給租賃設(shè)備冒領(lǐng)獎(jiǎng)補(bǔ)以及申報(bào)企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)聯(lián)手騙補(bǔ)創(chuàng)造了機(jī)會(huì)和可能性。所以，在申報(bào)企業(yè)通過專項(xiàng)審計(jì)之后還應(yīng)當(dāng)定期對(duì)申報(bào)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行管理及使用監(jiān)管，最大限度杜絕通過租賃、借調(diào)等違規(guī)手段騙取獎(jiǎng)補(bǔ)的行為發(fā)生。

3.加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍自身建設(shè)。

無論是政府行文存在的風(fēng)險(xiǎn)亦或是申報(bào)企業(yè)種種造假行為給機(jī)器設(shè)備財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金專項(xiàng)審計(jì)工作帶來的阻礙與困難，歸根到底提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控能力、提升審計(jì)工作整體質(zhì)量還需要有賴于事務(wù)所對(duì)自身審計(jì)工作團(tuán)隊(duì)整體素養(yǎng)及業(yè)務(wù)能力的提升。提升事務(wù)所審計(jì)人員團(tuán)隊(duì)整體素質(zhì)與職業(yè)素養(yǎng)，首先應(yīng)嚴(yán)格把住持證上崗關(guān)，并加強(qiáng)審計(jì)人員在崗培訓(xùn)與集中學(xué)習(xí)力度，其次重視注冊會(huì)計(jì)師跨專業(yè)、跨領(lǐng)域?qū)W科知識(shí)的學(xué)習(xí)，以拓寬注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中的知識(shí)面及應(yīng)對(duì)能力。最后，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員團(tuán)隊(duì)道德素養(yǎng)的把關(guān)與考核，嚴(yán)格杜絕人為因素干擾審計(jì)工作引發(fā)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)

[1]辛旭，盧花.試論提高財(cái)政資金使用效益跟蹤審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策[J].會(huì)計(jì)師，2019，（8）.

[2]康樂.探索財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)——以A市“新農(nóng)村”項(xiàng)目為例[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2019，（11）.

[3]徐福存.淺議財(cái)政預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2020，（4）.

（作者單位：寧波科信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）