事業(yè)單位內(nèi)部控制問題研究

章舒夢

摘 要：這些年，根據(jù)國家戰(zhàn)略發(fā)展要求，我國的事業(yè)單位把內(nèi)部控制的相關(guān)工作放在了更重要的位置上，開展了一系列改良和優(yōu)化內(nèi)部控制的工作，結(jié)合實(shí)際、認(rèn)真反思目前尚存的不足。針對改善事業(yè)單位內(nèi)部控制質(zhì)量、提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識、嚴(yán)格落實(shí)內(nèi)部管控工作等，都在不斷總結(jié)和提升。借鑒成功的內(nèi)部控制模式，結(jié)合事業(yè)單位實(shí)際情況進(jìn)行內(nèi)部控制體系建設(shè)。雖然事業(yè)單位在內(nèi)部控制上已經(jīng)做出了一些努力，然而還是存在各種短板需要改善，包括內(nèi)部控制意識的缺陷、體制的短板、監(jiān)督落實(shí)困難等。本文依據(jù)相關(guān)理論，對我國事業(yè)單位存在的內(nèi)部控制問題進(jìn)行研究，希望能夠?yàn)槲覈聵I(yè)單位的內(nèi)部控制工作做點(diǎn)貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部控制

近來，我國的市場和經(jīng)濟(jì)背景在持續(xù)變化，呈現(xiàn)蓬勃發(fā)展的態(tài)勢，給企業(yè)和事業(yè)單位都帶來了不少生機(jī)，然而與此同時(shí)，機(jī)會伴隨著競爭和壓力，內(nèi)部控制的優(yōu)化和改善成為當(dāng)今環(huán)境下市場發(fā)展的熱議話題。近幾年我國政府出臺了不少行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的文件和法規(guī)，為的是推動(dòng)事業(yè)單位能夠提高內(nèi)部控制水平的發(fā)展，有效落實(shí)相關(guān)工作。相關(guān)的法規(guī)文件規(guī)范了事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作的開展。但是事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作中仍然存在一些問題，需要不斷完善，一步步腳踏實(shí)地的前進(jìn)。

一、概念的理論分析

（一）事業(yè)單位

事業(yè)單位是中國特有的組織模式，和海外國家的非營利組織具有一定的共通性，但區(qū)別也不小。對于事業(yè)單位的定義目前缺乏規(guī)范的說法，但基本可以概括為是中國特色社會主義前進(jìn)方向上市的特色。事業(yè)單位在我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮了重要作用。

（二）內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是單位和組織為了保障會計(jì)信息水平達(dá)標(biāo)，并確保日常工作的順利進(jìn)行，降低資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)而設(shè)置的要求和采取的行動(dòng)。

內(nèi)部控制在上世紀(jì)就出現(xiàn)了，經(jīng)過時(shí)間的考驗(yàn)慢慢趨于成熟。從之前的內(nèi)部約束模式，到之后的內(nèi)部會計(jì)管理模式，可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會計(jì)和管理措施的分類。后續(xù)引申到了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，包含了控制前提、會計(jì)辦法和管理途徑等。相關(guān)單位概括了內(nèi)部控制的理論本質(zhì)，描述為由團(tuán)隊(duì)中的管理者實(shí)施，確保工作水平、財(cái)務(wù)信息水平、制造和管控水平都能夠符合要求和定的前提下，盡可能做到高效高質(zhì)量而采取的措施和辦法。

內(nèi)部控制的呈現(xiàn)途徑不少，國內(nèi)的有關(guān)要求下，內(nèi)部控制必須通過管理者和全體職員的共同認(rèn)可與協(xié)作才可以順利落實(shí)，是為了實(shí)現(xiàn)四大目標(biāo)而進(jìn)行的努力，最終達(dá)成預(yù)計(jì)方案的理想結(jié)果。在實(shí)操中不斷總結(jié)和改進(jìn)出來的內(nèi)部控制模式，是當(dāng)今管理手段的關(guān)鍵一環(huán)，被各類研究者和單位放在關(guān)鍵位置。

（三）事業(yè)單位內(nèi)部控制

事業(yè)單位的內(nèi)部控制意義是為了減少內(nèi)部資源資產(chǎn)的流失和受損情況，保障公共資產(chǎn)權(quán)益和完整性。按照現(xiàn)有的方案來看，需依靠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾泶胧┖头e極的綜合流程來實(shí)現(xiàn)理想的效果。

二、我國事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題分析

按照目前階段來看，我國事業(yè)單位的內(nèi)部控制進(jìn)步需要首先去除以下絆腳石和阻礙：

（一）內(nèi)部控制意識缺陷，體系不完善

掌握科學(xué)的內(nèi)部控制思維和判斷是內(nèi)部控制推進(jìn)的必要條件。比起企業(yè)的內(nèi)部控制已經(jīng)較為成熟的狀況，一些事業(yè)單位的內(nèi)部控制意識和觀念上還存在短缺，不能完全滿足單位的內(nèi)部管理以及社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。首先是缺乏到位的宣傳工作，不少人對內(nèi)部控制作用和價(jià)值不夠了解。其次是某些地區(qū)的思維和思想落后，工作人員依舊秉持傳統(tǒng)守舊的思想開展工作，缺乏學(xué)習(xí)和創(chuàng)新動(dòng)力。很多單位的管理者沒有努力起到宣傳引導(dǎo)的作用，對內(nèi)部控制的發(fā)展和推動(dòng)并不努力，于是單位內(nèi)部內(nèi)部控制發(fā)展的風(fēng)氣不佳。并且，內(nèi)部控制發(fā)展需要不小的時(shí)間、精力和成本投入，也需要凝結(jié)各方的努力和協(xié)作，因此對單位來說也絕非易事。

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》作為針對事業(yè)單位內(nèi)部控制的規(guī)范要求，成為各個(gè)事業(yè)單位開展工作的有效指引和參考。雖然在大方向和前進(jìn)目標(biāo)上能夠給事業(yè)單位較好的指導(dǎo)，然而在真正落實(shí)的過程中，只要碰到比較細(xì)致的環(huán)節(jié)和問題，還是無法按照該文件進(jìn)行落實(shí)。假如是內(nèi)部控制發(fā)展初期的單位，缺乏足夠的經(jīng)驗(yàn)和解決問題的能力，必然會存在不小的壓力，很難順利推進(jìn)內(nèi)部控制的發(fā)展。就算是憑借主觀判斷采取了措施，也很可能會出現(xiàn)問題處理不恰當(dāng)、流程不嚴(yán)謹(jǐn)、事后各類副作用的情況，并沒有實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部管理結(jié)果。

并且，事業(yè)單位也沒有全面且細(xì)致的內(nèi)部控制要求。即使在目前財(cái)政單位和審計(jì)單位有意識地推動(dòng)和帶頭宣傳下，部分事業(yè)單位在內(nèi)部控制要求的設(shè)置工作上已經(jīng)做出了努力，但絕大多數(shù)成果都不夠理想，有不少漏洞和短板必須進(jìn)行處理。比如，很多事業(yè)單位的想法沒有考慮到單位職員和對應(yīng)的工作步驟，導(dǎo)致在日常工作中很多崗位沒有對應(yīng)的要求開展限制和管控活動(dòng)。同時(shí)，某些單位的內(nèi)部控制要求不夠合理，特別在崗位的劃分和權(quán)責(zé)的劃分方面存在問題，比如某些崗位必須設(shè)置兩個(gè)獨(dú)立職員形成分離和約束的并沒有這樣實(shí)施，而是為了省事直接交給同一個(gè)人進(jìn)行。某些崗位在選人過程中過于隨意，導(dǎo)致職員能力和崗位要求不匹配，無法很好地勝任相關(guān)工作。這樣的內(nèi)部控制質(zhì)量無法讓人滿意，沒有起到科學(xué)分配和監(jiān)督的效果。

（二）內(nèi)部控制監(jiān)督不夠

內(nèi)部控制的監(jiān)督應(yīng)該包含各個(gè)工作流程和細(xì)節(jié)，必要情況下還要包括外界的聯(lián)系和交接過程。內(nèi)部監(jiān)管屬于有效的防衛(wèi)和保護(hù)，是能夠讓內(nèi)部控制按照預(yù)期設(shè)想的那樣得到落實(shí)。

研究現(xiàn)在的事業(yè)單位的內(nèi)部控制監(jiān)督水平，可以看出由于之前的觀念過時(shí)又不愿創(chuàng)新，導(dǎo)致很多單位并沒有有效的內(nèi)部判斷手段和防范。并且，某些事業(yè)單位沒有內(nèi)部審計(jì)條件，更降低了內(nèi)部安全性。目前國內(nèi)的事業(yè)單位人力問題顯著，缺乏合格的專業(yè)人士勝任相關(guān)崗位。崗位和權(quán)限的分配問題必然讓監(jiān)督質(zhì)量得不到保證，工作水平也就無法達(dá)標(biāo)。

（三）內(nèi)部控制落實(shí)情況不理想

1、事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作壓力大，財(cái)政預(yù)算內(nèi)部控制落后

目前的事業(yè)單位基本選擇部分預(yù)算模式，但是此類模式包含內(nèi)容不完整、發(fā)揮不穩(wěn)定、預(yù)算管理也有很多缺陷，導(dǎo)致預(yù)算管理質(zhì)量并不理想，預(yù)算落實(shí)不到位。預(yù)算管理存在的問題包括預(yù)算方案粗糙，對之后的計(jì)劃過于隨意，預(yù)算想法不切實(shí)際等。

落實(shí)情況不理想的關(guān)鍵在于事業(yè)單位基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)事項(xiàng)出現(xiàn)較大的波動(dòng)和調(diào)整，財(cái)務(wù)事項(xiàng)面臨各種壓力。日常工作中持續(xù)變化的大致為財(cái)務(wù)事項(xiàng)、崗位調(diào)動(dòng)、管理控制、交流溝通等。

2、人力配置脫離內(nèi)部控制需要

內(nèi)部控制開展質(zhì)量低下可能是由于人力配置出現(xiàn)了問題。結(jié)合不少單位的實(shí)際情況，都不難發(fā)現(xiàn)他們對于人力的配置并不合理。首先是不少崗位和權(quán)責(zé)的分配混亂或者不平衡，某些崗位的設(shè)置較為隨意，同時(shí)崗位負(fù)責(zé)的事項(xiàng)和權(quán)限也沒有明確的列出。同時(shí)，事業(yè)單位的崗位輪換和輪崗制度也不夠合理，導(dǎo)致人員安排出現(xiàn)了很多偏差，資源在某些部門過于密集，在其他部門又比較短缺。

和企業(yè)比較之下，事業(yè)單位的會計(jì)核算較為容易。所以某些事業(yè)單位的會計(jì)專業(yè)人員對此并沒有太大的壓力，導(dǎo)致自身在專業(yè)知識和技能方面存在短板，這對內(nèi)部控制活動(dòng)的推進(jìn)和落實(shí)也造成了阻礙。

3、部門間的溝通存在障礙

信息的傳遞和及時(shí)的溝通是內(nèi)部控制順利開展的要素之一，然而國內(nèi)不少事業(yè)單位在人員間、部門間的溝通都是存在障礙的，導(dǎo)致工作的開展和協(xié)作無法順利進(jìn)行。

三、可以借鑒的經(jīng)驗(yàn)分析

在研究了部分海外非營利組織的內(nèi)部控制情況后，我們發(fā)現(xiàn)他們在這個(gè)領(lǐng)域的成績比起我國事業(yè)單位的狀況要成熟一些。比如美國的非營利組織，在工作計(jì)劃和方案中都非常重視內(nèi)部控制的實(shí)施，內(nèi)部控制成功落實(shí)是完成工作的必要前提。同時(shí)這類非營利組織的管理人員基本都接受過良好的教育，具備長期的工作經(jīng)驗(yàn)，在行業(yè)內(nèi)屬于專家級別，同時(shí)都十分認(rèn)可內(nèi)部控制的價(jià)值和意義。而美國政府對于非營利組織的措施包括管控和監(jiān)督雙管齊下進(jìn)行，這也促進(jìn)了內(nèi)部控制的發(fā)展和落實(shí)。不光有有效的監(jiān)督和管控，他們還出臺了細(xì)致的法規(guī)和要求、清晰的工作流程和依據(jù)，都是為了規(guī)范非營利組織的工作、盡量避免問題。

四、研究啟示與建議

本文認(rèn)為，完善的內(nèi)部控制模式、嚴(yán)格的內(nèi)部控制要求能夠促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制質(zhì)量的優(yōu)化，并實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)和追求?？茖W(xué)的內(nèi)部環(huán)境和健康的外界影響是內(nèi)部控制工作順利開展的基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上才可以按照要求并根據(jù)實(shí)際狀況調(diào)整內(nèi)部控制手段。首先應(yīng)該確定好內(nèi)部控制追求，明確隱藏的威脅，根據(jù)安全水平給單位找到適宜的控制途徑和措施。開展內(nèi)部控制工作時(shí)應(yīng)該準(zhǔn)確記錄相關(guān)信息，能夠和計(jì)劃書中的信息進(jìn)行對比和總結(jié)。假如實(shí)際和計(jì)劃的出入太大，就要認(rèn)真總結(jié)并采取解決辦法，不光可以降低損失，也能夠吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，為今后的狀況提供參考。優(yōu)秀的內(nèi)部控制模式是保障信息溝通和交流的前提，科室、崗位間的有效溝通也可以促進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的綜合運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，本文建議：

（一）建設(shè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制工作開展的基礎(chǔ)，若想實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制效果，必須高效運(yùn)用人才。單位應(yīng)該厘清工作人員的能力和配合程度會極大地影響最終內(nèi)部控制效果。所以應(yīng)該：

1、積極宣傳內(nèi)部控制意義，科學(xué)規(guī)劃人員安排

良好的內(nèi)部控制環(huán)境需要積極宣傳內(nèi)部控制意義，讓大家明確內(nèi)部控制的作用和價(jià)值，同時(shí)對人員安排進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃，最大程度合理化人員配置。首先是積極宣傳，事業(yè)單位應(yīng)該利用現(xiàn)有資源和途徑，借助不同的渠道來宣傳內(nèi)部控制的意義?？梢酝ㄟ^目前熱門的線上傳媒、廣播、電視等模式，也可以在單位積極組織有意義的活動(dòng)和講座等，讓專業(yè)人員或者優(yōu)秀代表宣講，讓內(nèi)部控制重要性深入人心。同時(shí)應(yīng)該科學(xué)的規(guī)劃人員安排，結(jié)合員工的個(gè)人特點(diǎn)和長處，分配他們到最合適的崗位上，發(fā)揮人力資源的最大潛能，達(dá)到最好的配合效果。

2、出臺并完善內(nèi)部控制要求，優(yōu)化事業(yè)單位的制度標(biāo)準(zhǔn)

對于事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作，應(yīng)該出臺更細(xì)致的要求和規(guī)范，不能把制度浮于表面，不能只是粗略地指出努力的大方向，而應(yīng)該針對細(xì)節(jié)問題和流程做出更細(xì)致的指導(dǎo)和要求，這樣才能在日常工作中找到參考依據(jù)。

（二）設(shè)置嚴(yán)格的事業(yè)單位內(nèi)控目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求

根據(jù)事業(yè)單位的實(shí)際內(nèi)部管理水平，結(jié)合單位現(xiàn)有的發(fā)展規(guī)劃，來起草更科學(xué)且更便于實(shí)施的內(nèi)部控制目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求。具備更合理的內(nèi)部控制目標(biāo)會提高落實(shí)工作的質(zhì)量和效率，也可以促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管控工作的完善。首先應(yīng)該認(rèn)真了解單位現(xiàn)狀，明確存在的不足和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，設(shè)置對應(yīng)的解決措施。之后成立風(fēng)險(xiǎn)判斷和應(yīng)對機(jī)制，對于風(fēng)險(xiǎn)的種類進(jìn)行歸類和分級，針對重大風(fēng)險(xiǎn)做出更充足的準(zhǔn)備。同時(shí)內(nèi)部控制方面要針對風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測、判斷和應(yīng)對出具相應(yīng)的措施和目標(biāo)，盡可能提高安全性。

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