高等院校教育成本核算方法--分批法（學(xué)制專業(yè)法）

傅振忠

摘? 要：高等院校教育成本核算可以參照制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算的方法，上一篇文章論述了“品種法”，這一文章討論“分批法”。

關(guān)鍵詞：教育成本核;分批法

“分批法”又稱學(xué)制專業(yè)法，是指高校對各院系所發(fā)生的應(yīng)計入學(xué)生教育成本的全部業(yè)務(wù)活動費(fèi)用以其各屆（年級）各專業(yè)學(xué)生為“批別”作為成本計算對象來計算學(xué)生教育成本的一種方法。同一個學(xué)院同一屆學(xué)生，有博士生、碩士生、本科生、?？粕?，同時又分屬不同專業(yè)，把同一屆同一專業(yè)的所有學(xué)生作為一“批”，按“批”設(shè)置學(xué)生教育成本明細(xì)賬，賬內(nèi)按成本項目設(shè)置專欄。該成本明細(xì)賬歸集的全部費(fèi)用，就是該批在校學(xué)生教育成本。

對于同一批各類學(xué)生（本、碩、博）來說，如果學(xué)制年限相同，要么全部畢業(yè)，要么全部沒有畢業(yè);或者大部分學(xué)生已畢業(yè)，只有極個別的學(xué)生由于某種原因沒有畢業(yè)，人數(shù)極少，計算不計算這部分沒有畢業(yè)學(xué)生的教育成本，對該屆已畢業(yè)學(xué)生的教育成本來說，影響極小。所以在計算學(xué)生教育成本時，不存在畢業(yè)學(xué)生和非畢業(yè)學(xué)生之間的費(fèi)用分配問題;如果學(xué)制年限不同，同一“批”學(xué)生畢業(yè)時間就會不一致，有些年份會存在學(xué)生教育成本在畢業(yè)生和非畢業(yè)生之間分配問題，因此這種“批次”的學(xué)生教育成本核算，雖然像本文一樣采用“分批法”，但更適于采用“品種法”。

這里僅討論應(yīng)計入學(xué)生教育成本的業(yè)務(wù)活動費(fèi)用在各學(xué)院內(nèi)部各成本計算對象（批）之間的分配以及畢業(yè)生學(xué)生教育成本核算。

某學(xué)院某項費(fèi)用分配率=該學(xué)院該項費(fèi)用總額/該學(xué)院各“批”學(xué)生折合總和

該學(xué)院某“批”學(xué)生應(yīng)分配的某項費(fèi)用=該院系該“批”折合學(xué)生人數(shù)之和*該項費(fèi)用分配率

某高校數(shù)學(xué)科學(xué)院設(shè)有統(tǒng)計學(xué)、數(shù)學(xué)與應(yīng)用數(shù)學(xué)二個專業(yè)，現(xiàn)有本科生分別為大四（2016級）100人、60人，大三（2017級）100人、60人，大二（2018級）120人、80人，大一（2019級）180人、100人;碩士生分別為研三（2017級）12人、3人，研二（2018級）12人、3人，研一（2019級）16人、4人;博士生人數(shù)分別為博四（2016級）1人、1人，博三（2017級）1人、1人，博二（2018級）1人、1人，博一（2019級）2人、2人。

2020年6月份數(shù)學(xué)科學(xué)院教學(xué)區(qū)域發(fā)生的水費(fèi)2萬元，電費(fèi)8無元，按平均年限法計提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用20萬元，從圖書館分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用為5萬元;分配轉(zhuǎn)入的公共課費(fèi)用5萬元元，分配轉(zhuǎn)出的公共課費(fèi)用2萬元;教學(xué)人員工資及福利費(fèi)、社會保障費(fèi)共計100萬元;教學(xué)管理費(fèi)用6萬元;學(xué)生助學(xué)金等學(xué)生人員費(fèi)用35萬元。

為計算數(shù)學(xué)科學(xué)院學(xué)生教育成本，學(xué)校統(tǒng)計學(xué)和數(shù)學(xué)與應(yīng)用數(shù)學(xué)專業(yè)學(xué)生均分成四批，即統(tǒng)2016批即2016級101（100+0+1）名學(xué)生（含博士生、碩士生，下同）、統(tǒng)2017批即2017級113（100+12+1）名學(xué)生、統(tǒng)2018批即2018級133（120+12+1）名學(xué)生、統(tǒng)2019批即2019級198（180+16+2）名學(xué)生和應(yīng)2016批即2016級61（60+0+1）名學(xué)生、應(yīng)2017批即2017年64（60+3+1）名學(xué)生、應(yīng)2018批即2018級84（80+3+1）名學(xué)生、應(yīng)2019批即2019級106（100+4+2）名學(xué)生，按“批”設(shè)置成本明細(xì)賬，賬內(nèi)按教學(xué)人員費(fèi)用、學(xué)生人員費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用和管理費(fèi)用設(shè)置成本項目專欄。

從歷年學(xué)生教育成本數(shù)據(jù)來看，相同專業(yè)的1個博士生的培養(yǎng)成本相當(dāng)于4個本科生，1個碩士生的培養(yǎng)成本相當(dāng)于2個本科生;不同專業(yè)之間，1個統(tǒng)計學(xué)專業(yè)學(xué)生培養(yǎng)成本是一個數(shù)學(xué)與應(yīng)用數(shù)學(xué)學(xué)生的1.1倍，費(fèi)用分配時可將統(tǒng)計學(xué)專業(yè)學(xué)生折合為數(shù)學(xué)與應(yīng)用數(shù)學(xué)本科生人數(shù)。

統(tǒng)2016批折合本專業(yè)本科生人數(shù)（1*4+0*2+100）=104（人）

統(tǒng)2017批折合本專業(yè)本科生人數(shù)（1*4+12*2+100）=128（人）

統(tǒng)2018批折合本專業(yè)本科生人數(shù)（1*4+12*2+120）=148（人）

統(tǒng)2019批折合本專業(yè)本科生人數(shù)（2*4+16*2+180）=220（人）

合計折合本專業(yè)本科生600人，折合為數(shù)學(xué)與應(yīng)用數(shù)學(xué)人數(shù)600*1.1=660（人）

同理計算出應(yīng)2016批、應(yīng)2017批、應(yīng)2018批、應(yīng)2019批折合本專業(yè)本科生人數(shù)分別為64人、70人、90人、116人，合計折合本專業(yè)本科生340人。

教學(xué)人員費(fèi)用分配率=（100+5-2）/（660+340）=0.103（萬元/人）

統(tǒng)2016批分配的教學(xué)人員費(fèi)用=104*1.1*0.103=11.7832（萬元）

固定資產(chǎn)折舊費(fèi)分配率=20/（660+340）=0.02（萬元/人）

學(xué)生人員費(fèi)用分配率=35/（660+340）=0.035（萬元/人）

水費(fèi)、電費(fèi)和圖書館分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用計入管理費(fèi)用，管理費(fèi)用分配率=（2+8+5+6）/（660+340）=0.021（萬元/人）

按照上述費(fèi)用的分配方法，分別計算出6月份統(tǒng)2016批、統(tǒng)2017批、統(tǒng)2018批、統(tǒng)2019批分配的教學(xué)人員費(fèi)用分別為117832元、145024元、167684元和249260元，分配的學(xué)生人員費(fèi)用分別為40040元、49280元、56980元和84700元，分配的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用分別為22880元、28160元、32560元和48400元，分配的管理費(fèi)用分別為24024元、29568元、34188元和50820元，那么6月底2016批歸集的教學(xué)人員費(fèi)用8694400元、學(xué)生人員費(fèi)用3120000元、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)1768000元、管理費(fèi)用5408000元，合計10990400元。

6月份，統(tǒng)2016批學(xué)生全部畢業(yè)，其中本科生100名、博士生1名，無碩士生，該“批”成本明細(xì)賬歸集的全部業(yè)務(wù)活動費(fèi)用要在本科生和博士生之間按折合本科生的比例分配，以計算出畢業(yè)生教育成本。

教學(xué)人員費(fèi)用費(fèi)用分配率=86494400/104=83600（元/本科生），）。

同樣辦法計算出統(tǒng)2016批學(xué)生人員費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、管理費(fèi)用分配率分別為：30000元/本科生、17000元/本科生、52000元/本科生;那么

本科生分配的教學(xué)人員費(fèi)用=100*83600=8360000（元）

博士生分配的教學(xué)人員費(fèi)用=4*83600=334400（元）

本科生分配的學(xué)生人員費(fèi)用=100*30000=3000000（元）

博士生分配的學(xué)生人員費(fèi)用=4*30000=120000（元）

本科生分配的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用=100*17000=1700000（元）

博士生分配的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用=4*17000=68000（元）

本科生分配的管理費(fèi)用=100*52000=5200000（元）

博士生分配的管理費(fèi)用=4*52000=208000（元）

學(xué)生教育成本等于上述四項成本項目費(fèi)用之和，即

統(tǒng)計學(xué)100本科畢業(yè)生教育成本=8360000+3000000+1700000+5200000= 18260000（元），

統(tǒng)計學(xué)1名博士生教育成本=334400+120000+68000+208000=730400（元）

采用分批發(fā)計算學(xué)生教育成本，對某一批學(xué)生來說，有畢業(yè)生的年份、月份才需要在畢業(yè)生和非畢業(yè)生之間分配學(xué)生教育費(fèi)用，計算畢業(yè)生教育成本，其他月份則不必，減少了一部分工作量，適于學(xué)制相同的專業(yè);而品種法簡單、易操作，但是每年都有畢業(yè)生，也就是每年都需要在畢業(yè)生和非畢業(yè)生之間學(xué)生教育費(fèi)用，以計算畢業(yè)學(xué)生教育成本。

如果一個學(xué)院內(nèi)部同一級各專業(yè)之間學(xué)生單位教育成本差別不大，那么同一級所有專業(yè)學(xué)生作為一批設(shè)置學(xué)生教育成本明細(xì)賬;如果學(xué)院內(nèi)部每個年級（批別）的單位學(xué)生教育成本也差別不大，也可以不分年級（批別）、不分專業(yè)，設(shè)置學(xué)生教育成本明細(xì)賬，在這種情況下，就可以不分批了，采用“品種法”更簡單。

參考文獻(xiàn)：

[1]馬偉.關(guān)于預(yù)算會計運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的探討[J].預(yù)算管理與會計.2003，（5）.28-30.

[2]徐昭民，吳波.對高校進(jìn)行成本效益核算的一點(diǎn)建議[J].財務(wù)與會計.2003，（11）.18.