淺析國家審計機關(guān)指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計路徑

鄧媛媛

國家法律法規(guī)賦予了審計機關(guān)一定的職責(zé)與權(quán)限，使得審計機關(guān)有權(quán)指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計工作。隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，對內(nèi)部審計工作的要求逐漸增強。政府部門相繼出臺了內(nèi)部審計制度，設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，促進內(nèi)部審計工作的革新。本文主要針對新時期下國家審計機關(guān)指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計工作內(nèi)容，探究內(nèi)部審計工作中存在的問題，并結(jié)合現(xiàn)實情況提出相應(yīng)的有效策略，研究審計機關(guān)理論基礎(chǔ)對內(nèi)部審計工作進行指導(dǎo)和監(jiān)督的方法。

自我國新修定的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》以及《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》出臺后，內(nèi)部審計工作開展成為我國各層級機構(gòu)進行風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的重要條件以及組成部分，對我國政府部門實現(xiàn)監(jiān)督管理價值具有重要的積極意義。為此，主要根據(jù)新時代發(fā)展的要求，明確國家審計、社會審計、內(nèi)部審計三者之間的關(guān)系，強化內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)意義，對國家政府部門的內(nèi)部審計工作進行深入研究，并提出科學(xué)合理的指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計工作的策略。

一、國家審計機關(guān)指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計工作的綜合論述

（一）內(nèi)部審計監(jiān)督具有較強時代性

中國特色社會主義制度為國家審計機關(guān)指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計工作奠定了理論基礎(chǔ)，通過“四個偉大”內(nèi)容，突出展現(xiàn)了新時期的價值理性，更加凸顯出馬克思主義中國化的優(yōu)勢特征。內(nèi)部審計是指在國家的方針、政策、法規(guī)、制度等的指導(dǎo)下，通過相對比較獨立的專業(yè)機構(gòu)以及專業(yè)人員對責(zé)任主體進行相關(guān)工作的監(jiān)督、審查、評價等方面的工作。有利于對國家政府部門的領(lǐng)導(dǎo)人員進行監(jiān)督管理、規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)人員的行為、促進反腐倡廉的順利推進等。審計監(jiān)督隸屬于國家治理體系當(dāng)中，同時也是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，能夠充分表明我國當(dāng)前治理能力的現(xiàn)代化。行駛其中，社會矛盾發(fā)生變革，需要充分關(guān)注審計監(jiān)督的功能作用，對確保國家重大決策的部署落實，推動深化改革，加速生態(tài)文明建設(shè)等諸多方面都有積極成效。

（二）審計工作的理論基礎(chǔ)建設(shè)更具合理

審計工作的理論基礎(chǔ)必須科學(xué)合理，在此基礎(chǔ)上，需要了解清楚審計工作與理論基礎(chǔ)之間有怎樣的內(nèi)在聯(lián)系，并通過理論基礎(chǔ)獲取怎樣的基礎(chǔ)保障，了解二者的區(qū)別。理論基礎(chǔ)就是指發(fā)展的根本和起點，也就是指事物從何時產(chǎn)生與發(fā)展，在這種基礎(chǔ)之中，蘊含的是事物萌芽階段等各種內(nèi)容，包含著事物發(fā)展的源頭所在。那么審計理論基礎(chǔ)就是運用這種語言方法給審計工作帶來一定的保障，具體的可以運用語言學(xué)的定義，理解為審計的理論基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是審計工作生產(chǎn)與發(fā)展的源頭所在。也就是說，要更好的建設(shè)黨和國家監(jiān)督體系，落實好監(jiān)督主體的信息共享，使得協(xié)同治理任務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)具有突出成效。審計監(jiān)督具體可劃分為三類，逐步形成“一體兩翼”的基本理論，依照國家審計為主體核心，社會審計和內(nèi)部審計協(xié)同為兩翼分支。但是，在新時期背景環(huán)境的影響下，國家審計管理體制改革，力求規(guī)避該理論存在的局限性問題，沖破三類審計工作領(lǐng)域間存在的限制，強化審計監(jiān)督的關(guān)系作用，呈現(xiàn)出高效的“兩翼”審計職能，促使審計工作理論基礎(chǔ)建設(shè)更具合理性。

（三）專注于指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計工作

內(nèi)部審計就是通過對本單位相關(guān)的財政財務(wù)收支以及風(fēng)險管理活動予以客觀的評價，以便于從各個角度細(xì)節(jié)化的完善單位治理活動。對于國家政府部門、企事業(yè)單位等為內(nèi)部審計主體的機構(gòu)組織表現(xiàn)形式來說，不能單純依靠外部的力量予以監(jiān)督管理，來實現(xiàn)提升自身效用價值的目標(biāo)。隨著事物本身的發(fā)展延續(xù)過程，必須是憑借自身的不斷優(yōu)化完善得以進步。不論多么龐大的監(jiān)督機構(gòu)，都不能全面的實現(xiàn)權(quán)力運行環(huán)節(jié)的整體監(jiān)督，監(jiān)督主體需要作為被監(jiān)督對象，自覺且合規(guī)的遵守道德指引行駛公共權(quán)力。監(jiān)督目標(biāo)能否實現(xiàn)，需要借助有效的機制，更好的完成外部監(jiān)督向內(nèi)部審計的監(jiān)督形式轉(zhuǎn)換，國家審計機關(guān)專注于內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)與監(jiān)督，從而創(chuàng)造出價值的最大化。

二、國家審計機關(guān)指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計工作的必要性

（一）不能高度了解認(rèn)識內(nèi)部審計工作

具體表現(xiàn)在部分社會公眾對于內(nèi)部審計工作的認(rèn)識上存在偏差，只是單純認(rèn)為這是注重形式的工作活動，無需特別重視。認(rèn)為《審計法》的適用范圍只是重點關(guān)注國家審計機關(guān)在開展審計監(jiān)督時需要如何做，審計過程忽視了審計單位自身的監(jiān)督效用，更多使用外部審計結(jié)果，繼而在本質(zhì)上被認(rèn)定為無需認(rèn)真對待的工作流程之一。也就是說，在組織實施內(nèi)部審計工作的實踐中，容易受到被審計人主觀意愿等方面的制約，從而致使內(nèi)部審計工作過程繁雜，環(huán)節(jié)眾多，最終影響審計結(jié)果和相關(guān)綜合評價判斷。

（二）實際審計結(jié)果利用率水平較低

一般情況下，開展內(nèi)部審計工作需要按照相關(guān)規(guī)定，強化內(nèi)部審計機制，逐步延伸部門的內(nèi)部審計工作職責(zé)，更好的突出內(nèi)部審計優(yōu)勢特征。內(nèi)部審計工作則是最為常見的表現(xiàn)形式，在很大程度上，容易出現(xiàn)對于上級難以直接監(jiān)督，對于同級監(jiān)督效果不高，對于下級監(jiān)督不到位的局面。在這種審計工作開展的運行機制下，容易造成審計工作開展失去應(yīng)有時效性特點的同時，進一步加大了內(nèi)部審計工作的難度，審計結(jié)果的實際利用率普遍偏低。

（三）缺乏內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)指導(dǎo)監(jiān)督體系

部分行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人才的缺失問題較為嚴(yán)重，尤其是在國有企業(yè)或者金融機構(gòu)當(dāng)中高層次審計人才的缺失，會導(dǎo)致一定內(nèi)部審計工作的延誤，同時內(nèi)部審計專業(yè)的人員管理會局限在所處單位的內(nèi)部制度當(dāng)中。由于具體單位缺乏針對性的監(jiān)督管理體制，就會使內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)缺乏針對性和具體性，無法用具體的管理辦法進行規(guī)范。內(nèi)審專業(yè)人員的能力要求必須具備適應(yīng)發(fā)展需求的特點，由于缺乏專門化的管理和教育培訓(xùn)，導(dǎo)致針對性的審計工作無法滿足發(fā)展的要求。這就需要審計機關(guān)及其黨政工作部門開展相關(guān)的活動，為提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識提供基礎(chǔ)保障，制定完善的監(jiān)督管理機制，以適應(yīng)新時期內(nèi)部審計工作的需求，確保能夠在管理能力、研究能力、組織溝通能力上培養(yǎng)眾多的專業(yè)審計人才，以了解當(dāng)今被審計單位的各種經(jīng)濟活動，給予深入的指導(dǎo)和監(jiān)督，做好內(nèi)部審計工作。

三、國家審計機關(guān)指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計工作的策略

（一）提高認(rèn)識，轉(zhuǎn)變指導(dǎo)監(jiān)督觀念

現(xiàn)階段我國開展了多種形式的審計工作，審計機關(guān)和內(nèi)部審計機構(gòu)已經(jīng)開展了多種思維意識的指導(dǎo)和監(jiān)督觀念的轉(zhuǎn)變，不斷地提高認(rèn)識。在內(nèi)部審計工作中形成的內(nèi)部審計報告及其審計結(jié)果，為審計機關(guān)的審計提供參考依據(jù)。因此，應(yīng)當(dāng)加大審計機關(guān)對內(nèi)部審計結(jié)果的重視力度，對審計結(jié)果進行有效地分析和運用，積極的使用審計結(jié)果帶來的重多價值。并且根據(jù)內(nèi)部審計結(jié)果中所蘊含的數(shù)據(jù)和發(fā)現(xiàn)，糾正現(xiàn)階段審計工作實施存在的不足之處，不斷提高審計工作的整體質(zhì)量。審計機關(guān)需要關(guān)注部門的內(nèi)部審計工作，更需要重視內(nèi)部審計結(jié)果的運用，應(yīng)始終認(rèn)識到在審計過程中，實現(xiàn)審計全覆蓋需要調(diào)動內(nèi)部審計的力量，并且讓更多的人了解到內(nèi)部審計的重要意義。領(lǐng)導(dǎo)人員更需要改變傳統(tǒng)的認(rèn)知，不能夠輕視內(nèi)部審計，更不能夠?qū)?nèi)部審計有不正確的認(rèn)知，應(yīng)明確內(nèi)部審計工作是部門應(yīng)該承擔(dān)的職責(zé)，審計機關(guān)應(yīng)該做好相應(yīng)的指導(dǎo)和監(jiān)督工作，提高內(nèi)部審計的整體質(zhì)量，使得內(nèi)部審計的重要意義可以深入人心。指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計工作對于審計機關(guān)來說至關(guān)重要，對于每一位審計人員來說都應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格重視。領(lǐng)導(dǎo)部門需要定期聽取審計人員的工作匯報并吸取建議，及時的做好工作總結(jié)，布置下一階段的審計指導(dǎo)和監(jiān)督工作，才能夠確保內(nèi)部審計工作穩(wěn)定、常規(guī)的發(fā)展。

（二）創(chuàng)新管理，積極開展指導(dǎo)和監(jiān)督工作

審計部門的創(chuàng)新管理工作對于提升內(nèi)部審計的整體效率來說十分重要，工作效率的提高需要具備完善的內(nèi)部審計制度的保障作為基礎(chǔ)。建立健全的法律法規(guī)制度在審計機關(guān)中十分重要，構(gòu)建多種符合審計部門的發(fā)展制度，能夠為我國的內(nèi)部審計帶來良好的發(fā)展前景，我國的審計機關(guān)也需要明確好審計制度的重要性，在工作過程當(dāng)中發(fā)揮審計制度的優(yōu)越性。國家審計機關(guān)應(yīng)履行對內(nèi)部審計工作指導(dǎo)和監(jiān)督的職責(zé)，明確最基本的形式是什么。出臺一系列的規(guī)章制度，使得內(nèi)部審計制度能夠始終為審計工作發(fā)展做出貢獻，促進內(nèi)部審計環(huán)境的優(yōu)化。內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)和監(jiān)督其本身是審計機關(guān)內(nèi)部的職能部門，應(yīng)明確職能部門需要履行的應(yīng)有職責(zé)，而職能部門的工作質(zhì)量源于內(nèi)部審計工作的整體優(yōu)劣程度以及改進程度等。審計機關(guān)應(yīng)明確日常性的指導(dǎo)以及監(jiān)督、評價工作開展的重要價值，并且在這種價值的基礎(chǔ)上建立健全的審計制度。同時加強對內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)工作，提升整體隊伍的核心能力，優(yōu)化好內(nèi)部審計的環(huán)境，給審計工作帶來最大的效益。

（三）深入調(diào)研，提升指導(dǎo)監(jiān)督工作實效

在當(dāng)今階段，我國審計機關(guān)需要定期的對審計工作進行調(diào)研和觀察，制定相關(guān)的措施以解決不足之處，同時也要對審計機關(guān)落實好指導(dǎo)和監(jiān)督工作，提升整體工作的效益，加大對工作的指導(dǎo)和監(jiān)督力度，總體保證指導(dǎo)監(jiān)督工作的實效性。并且完善內(nèi)部人員的業(yè)務(wù)指導(dǎo)以及相應(yīng)培訓(xùn)。近幾年，我國審計機關(guān)指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計工作質(zhì)量雖然已經(jīng)有了明顯的提升，但是部分負(fù)責(zé)相關(guān)工作的審計人員，其自身的業(yè)務(wù)能力、水平等都無法滿足指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計工作發(fā)展的需求，當(dāng)下應(yīng)定期對審計機關(guān)內(nèi)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計工作人員的專業(yè)素養(yǎng)進行培養(yǎng)，審計機關(guān)可以運用自己獨有的業(yè)務(wù)優(yōu)勢以及工作經(jīng)驗，充分發(fā)揮內(nèi)部審計所具有的積極作用。組織不同地區(qū)的內(nèi)部審計工作人員進行定期的交流，分享自己的工作經(jīng)驗，提高工作的整體狀態(tài)，更好地去履行內(nèi)部審計所具有的相關(guān)職責(zé)。

四、結(jié)語

綜上所述，內(nèi)部審計工作的穩(wěn)定發(fā)展對于社會的發(fā)展進步來說十分重要。同時，指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計工作對于部門及審計機關(guān)的發(fā)展也有積極影響。對此，我國審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)不斷的完善內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)指導(dǎo)監(jiān)督辦法，落實好指導(dǎo)和監(jiān)督的作用體系，對內(nèi)部環(huán)境進行優(yōu)化，提高整體的隊伍人員的綜合素質(zhì)，以提升指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計工作對機關(guān)、企事業(yè)單位帶來的效益，不斷的提升經(jīng)濟和社會價值。

（作者單位：安徽省廣德市審計局）