國家治理和國家審計(jì)研究

王悅

對國家審計(jì)的本質(zhì)認(rèn)識

在審計(jì)發(fā)展的這一過程中，基本可以歸根為以下三種認(rèn)識。一是審計(jì)是會計(jì)的產(chǎn)物，其主要的任務(wù)就是檢查賬簿，監(jiān)督會計(jì)行為是否規(guī)范準(zhǔn)確；二是審計(jì)是民主制度的產(chǎn)物；三是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)制度下，基于公司所有權(quán)以及經(jīng)營權(quán)的分離產(chǎn)生，企業(yè)所有者為了規(guī)范經(jīng)營者行為，以及檢查其是否履行了應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的職責(zé)而產(chǎn)生的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動和機(jī)制。

以上的三種認(rèn)識是不同的時(shí)代背景下，專家學(xué)者基于不同的視角，對于審計(jì)的認(rèn)識以及判斷。在最開始的時(shí)候，人們在進(jìn)行會計(jì)活動的過程中，發(fā)現(xiàn)會計(jì)只是行使了記賬的任務(wù)，但是對于在記賬過程中發(fā)生的錯(cuò)誤往往沒有專門的機(jī)制和制度去規(guī)范。由此孕育出了審計(jì)這個(gè)會計(jì)活動，在最開始，審計(jì)只是作為日常會計(jì)活動的補(bǔ)充和完善，并沒有實(shí)質(zhì)地單獨(dú)蛻變出來。對于國家審計(jì)而言，已經(jīng)不僅僅是簡單的監(jiān)督國家社會的相關(guān)部門了，已經(jīng)上升到一個(gè)新的階段，肩負(fù)著合理有效地配置國家資金和資源的責(zé)任，國家審計(jì)已經(jīng)從最開始的查賬進(jìn)入了一個(gè)新的階段，它更多的職責(zé)是肩負(fù)著社會經(jīng)濟(jì)活動的有效運(yùn)轉(zhuǎn)和健康發(fā)展，結(jié)合國家治理層面來講，國家審計(jì)給國家社會經(jīng)濟(jì)體制和制度提供了檢驗(yàn)的可能性，從另一方面來說，促進(jìn)了相關(guān)社會經(jīng)濟(jì)制度的完善與發(fā)展。

國家審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

歸根結(jié)底，國家治理的需要衍生出了國家審計(jì)，而國家審計(jì)隨著國家政治制度不斷進(jìn)步、完善。

最初，在部落和氏族社之中，“國家”的制度是很不完整的，社會以及政府部門很少，并且從事經(jīng)濟(jì)活動的相關(guān)人員也比較少，國家的統(tǒng)治者就會指派相應(yīng)的人去管理，比如說我國西周設(shè)置“掌治朝之法”的宰夫、雅典社會的財(cái)產(chǎn)審計(jì)制度等，這就相當(dāng)于早期簡易的審計(jì)制度了，統(tǒng)治者可以確保有限的稅收可以得到一定的保證，同時(shí)協(xié)調(diào)有關(guān)部分和納稅者之間的矛盾。

不管是在我國成立的最初階段，還是現(xiàn)在，民生問題、經(jīng)濟(jì)問題以及生產(chǎn)力問題都是我國重視的問題，在這七十年的發(fā)展過程中，國家審計(jì)在國家治理方面發(fā)揮著越來越不可替代的作用。國家審計(jì)也是從一開始的國家收支發(fā)展到與收支相關(guān)的各種社會經(jīng)濟(jì)活動上，除此之外，在政治、教育、法制、環(huán)境、文化等問題上，審計(jì)活動也是很關(guān)鍵的一環(huán)。

國家審計(jì)在國家治理層面的定位

我們單獨(dú)從國家層面和國家治理的層面上來看，國家審計(jì)是一項(xiàng)國家十分重要的政治經(jīng)濟(jì)制度，是國家社會發(fā)展到現(xiàn)在的一項(xiàng)產(chǎn)物。不管是我國的社會主義制度還是西方發(fā)達(dá)的資本主義制度，國家治理的側(cè)重面都是如何使公共資源在各個(gè)社會層次得到合理有效配置的問題，都需要結(jié)合各個(gè)國家實(shí)際情況去設(shè)置不同的機(jī)構(gòu)和部門，其實(shí)國家審計(jì)就是作為監(jiān)督系統(tǒng)的一部分而存在的，這是基于管理學(xué)的角度進(jìn)行分析的。同時(shí)從國家政治的角度進(jìn)行分析，國家審計(jì)是被寫進(jìn)每個(gè)國家的憲法的，這里就顯現(xiàn)出了國家審計(jì)的不可替代性和權(quán)威性。

在審計(jì)活動的實(shí)踐之中，預(yù)防功能是處于第一步的，既體現(xiàn)在審計(jì)的具體活動中，也體現(xiàn)在發(fā)揮審計(jì)的作用之上，體現(xiàn)在對很多經(jīng)濟(jì)活動提前提出政策性建議等方面；揭示功能是發(fā)生在審計(jì)活動具體的實(shí)施過程之后，是一定要突出準(zhǔn)確性和目的性的，審計(jì)對于經(jīng)濟(jì)活動中的錯(cuò)誤一定要敏感，發(fā)現(xiàn)問題要及時(shí)準(zhǔn)確地去揭示；抵御功能是審計(jì)作用的最后一步，對于出現(xiàn)錯(cuò)誤的經(jīng)濟(jì)活動要提出改進(jìn)意見和建設(shè)性意見，那就必須要求審計(jì)要深入分析出現(xiàn)問題的原因，提出治標(biāo)又治本的改進(jìn)意見。

國家審計(jì)的作用

經(jīng)過我們上面對于國家審計(jì)發(fā)展歷史的論述以及審計(jì)的重要性、作用體現(xiàn)，我們發(fā)現(xiàn)雖然在不同時(shí)期以及不同的社會制度下，審計(jì)執(zhí)行其作用的形式和審計(jì)存在的標(biāo)準(zhǔn)是不同的，對于國家以及社會做出的積極貢獻(xiàn)不盡相同，但是在維護(hù)國家自身穩(wěn)定和發(fā)展，促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)和諧繁榮的發(fā)展，維持社會穩(wěn)定的秩序，降低國家貧困率等大的層面上發(fā)揮著不可替代的作用。經(jīng)過結(jié)合歷史發(fā)展的情況和國家現(xiàn)階段的實(shí)際情況，我們總結(jié)出國家審計(jì)對于國家治理積極的貢獻(xiàn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

國家審計(jì)可以維護(hù)國家安全

維持國家安全是保證社會和諧穩(wěn)定，保持國內(nèi)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和繁榮，維持國內(nèi)社會各個(gè)體系部門正常運(yùn)行的基礎(chǔ)，是國家治理的最基本的、首要的目標(biāo)。而它作為國家治理不可替代的一個(gè)環(huán)節(jié)，對于國家的經(jīng)濟(jì)體系，審計(jì)在國內(nèi)財(cái)政金融穩(wěn)定運(yùn)行，保護(hù)國家信息安全，在地方性和國家債務(wù)甚至環(huán)境保護(hù)等層級都有著不可替代的作用，同時(shí)審計(jì)在這些方面也做出了越來越多的努力。

國家審計(jì)可以監(jiān)督和規(guī)范權(quán)力的發(fā)揮

我們通過前面的論述可以知道，國家憲法是將國家審計(jì)寫進(jìn)去的，國家憲法規(guī)定了國家審計(jì)的權(quán)威性，是審計(jì)實(shí)行其必要活動的法律保障。在社會體系的正常運(yùn)轉(zhuǎn)中，是國家憲法賦予了各個(gè)政府部門和個(gè)人權(quán)力，擁有權(quán)力的部門和個(gè)人應(yīng)用被賦予的權(quán)利去指揮下面部門的相關(guān)政策的執(zhí)行。一旦相關(guān)部門和個(gè)人鉆法律的漏洞，應(yīng)用上面的權(quán)力徇私舞弊，做出有損國家、社會和個(gè)人的活動，此時(shí)，國家審計(jì)就發(fā)揮了它的作用，通過對于權(quán)力的監(jiān)督和威懾作用，去約束和制止相關(guān)違法活動，避免這種不良現(xiàn)象的出現(xiàn)。

國家審計(jì)可以有效防止腐敗活動

為了維護(hù)國家秩序以及促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定繁榮地發(fā)展，最重要的一步就是保持國家資源在全國范圍內(nèi)得到均衡有效的分配。但是一些腐敗活動的出現(xiàn)總是會使得資源不能得到有效的配置，從而制約實(shí)現(xiàn)國家治理的目標(biāo)。從社會反應(yīng)出的一些現(xiàn)實(shí)案例來看，國家審計(jì)在制止政府部門的腐敗舉動方面發(fā)揮了十分積極的作用，國家審計(jì)部門每年都會發(fā)現(xiàn)很多徇私舞弊的案件，并依法將這些違法行為向相關(guān)執(zhí)法部門進(jìn)行檢舉。這種現(xiàn)象不僅經(jīng)常出現(xiàn)于我國的執(zhí)法活動和審計(jì)活動中，并且在西方資本主義社會中也經(jīng)常出現(xiàn)。

國家審計(jì)維護(hù)民生權(quán)益

民生問題一向是被我國重視的難題，這個(gè)問題是檢測一個(gè)國家和社會建設(shè)的好壞程度的一個(gè)重要指標(biāo)。自從我國把經(jīng)濟(jì)建設(shè)放在首位以來，就對相關(guān)問題做出了很多的政策性建議和許多令人印象深刻的努力。我國的國家審計(jì)，把保護(hù)個(gè)人的財(cái)產(chǎn)安全等作為首先要解決的問題，解決了很多由于上傳下達(dá)不符造成的問題，改正了很多對于人民生活嚴(yán)重不利的行徑，保障和改善了人民的生活環(huán)境，在加快我國和諧穩(wěn)定社會的建設(shè)等方面發(fā)揮了重要作用。

結(jié) 語

本文從國家治理的角度，通過總結(jié)國家審計(jì)的發(fā)展歷程以及其對國家治理的重要作用，提出了對于國家審計(jì)在以后國家發(fā)展歷程中的發(fā)展方向和進(jìn)步途徑的建議。國家審計(jì)與國家治理是相互作用、相互影響的。我國國家審計(jì)三十余年的發(fā)展表明， 我國的審計(jì)制度總體上是適合我國國情的， 無論是在審計(jì)內(nèi)容、方法與程序方面， 還是在審計(jì)的影響力方面，我國的國家審計(jì)都不遜色于西方發(fā)達(dá)國家。在很多方面不僅體現(xiàn)了中國特色，而且在世界上處于領(lǐng)先地位。因此，對于我國國家審計(jì)制度， 沒有必要妄自菲薄，而應(yīng)當(dāng)看到我國審計(jì)制度的成功之處， 并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步向前發(fā)展。國家審計(jì)的基礎(chǔ)性地位使得在沒有有效的國家審計(jì)制度的情況下，無法實(shí)現(xiàn)國家治理，政府應(yīng)該完善國家審計(jì)相關(guān)制度，使國家審計(jì)更好地參與到國家治理當(dāng)中，為國家治理服務(wù)。

（西京學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

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