企業(yè)增值稅籌劃與財稅部門的互動機(jī)制研究
——以旅游企業(yè)為例

徐偉 梁杏（高級會計師）（廣東理工學(xué)院 廣東肇慶 526100）

一、研究背景

全國范圍內(nèi)推行的 “營改增”對經(jīng)濟(jì)社會產(chǎn)生了重大的影響。一方面，它是供給側(cè)改革的重要舉措，旨在打通各行各業(yè)之間的抵扣鏈條，減少重復(fù)征稅，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級，優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營管理。另一方面，它是貫徹新時代減稅降費(fèi)政策的有力支撐。其經(jīng)濟(jì)效應(yīng)在于“公平透明、減稅增信”，即“營改增”不僅能夠促進(jìn)稅制公平、信息公開透明，還能合理降低企業(yè)整體稅負(fù)，有效增強(qiáng)社會各界的稅收信用度，對我國稅制改革和稅收信用體系建設(shè)起到重要的推動作用［1］（蔡昌，2017）。結(jié)合經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的實(shí)際與企業(yè)界的利益訴求，我國又對增值稅的適用稅率做出了動態(tài)調(diào)整，從2019年4月1日起，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。一系列減稅降費(fèi)政策產(chǎn)生了稅費(fèi)負(fù)擔(dān)持續(xù)下降、市場主體活力增強(qiáng)、吸納就業(yè)能力增強(qiáng)、企業(yè)發(fā)展后勁增強(qiáng)、企業(yè)發(fā)展信心增強(qiáng)的效應(yīng)。

增值稅成為第一大稅種之后，增值稅納稅籌劃成為影響企業(yè)優(yōu)化管理方式、提升經(jīng)濟(jì)效益和降低業(yè)務(wù)成本的重要因素。在增值稅的稅收籌劃中，企業(yè)可以充分、合理地利用相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策來降低稅負(fù)水平。但從根本上說，企業(yè)的增值稅籌劃，最終離不開企業(yè)與財稅部門的良性互動。

全面推開“營改增”后，每一行業(yè)受到的影響程度不盡相同，不同企業(yè)的增值稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率也不盡相同。因此，“營改增”的行業(yè)效應(yīng)因行業(yè)不同而呈現(xiàn)出不同的特點(diǎn)［1］（蔡昌，2017）。旅游企業(yè)一般是勞動密集型企業(yè)，民營企業(yè)占很大的比重，與人們的生活息息相關(guān)。旅游企業(yè)的人工成本約占總成本的40%左右，其增值稅籌劃較具有代表意義，從某種意義上可視為在全面推行“營改增”進(jìn)程中的一個稅收籌劃的縮影。本文以旅游企業(yè)為例，探討了旅游企業(yè)在增值稅籌劃過程中與財稅部門的互動機(jī)制問題。財稅部門一般是指稅務(wù)機(jī)關(guān)和財政機(jī)關(guān)?？紤]到相關(guān)的稅收政策通常都由國家稅務(wù)總局、財政部這兩個部門聯(lián)合發(fā)布，相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，通常也會由財政部門予以密切配合。因此在本文中，不刻意區(qū)分稅務(wù)機(jī)關(guān)和財政機(jī)關(guān)。

二、相關(guān)文獻(xiàn)回顧

在討論“營改增”之后的企業(yè)納稅籌劃問題時，多數(shù)學(xué)者會從企業(yè)角度去考慮。本文就不再贅述。也有學(xué)者認(rèn)為，納稅籌劃離不開增值稅稅制的完善與稅務(wù)機(jī)關(guān)的支持。朱江濤［2］認(rèn)為，后“營改增”時代，為建立更加公正高效的增值稅制，應(yīng)依托信息技術(shù)，進(jìn)一步簡化稅率，建立增值稅起征點(diǎn)動態(tài)調(diào)整機(jī)制，不斷創(chuàng)新增值稅征管機(jī)制。蔡天?。?］認(rèn)為，后“營改增”時代，完善地方稅制，稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員必須樹立依法征稅的理念，減少因稅務(wù)工作失誤造成的稅收流失，同時要杜絕官僚作風(fēng)，依法執(zhí)政、依法征稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)型為服務(wù)型稅務(wù)機(jī)關(guān)。張澤宇、劉麗霞等［4］認(rèn)為，為了抑制信息不對稱條件下納稅人非法避稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以充分利用自身的信息優(yōu)勢，對轄區(qū)內(nèi)納稅主體進(jìn)行培訓(xùn)幫扶，幫助納稅主體更好地了解地區(qū)及國家稅收政策，將相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策落到實(shí)處，切實(shí)降低企業(yè)稅負(fù)。閆晴［5］認(rèn)為，納稅人的納稅籌劃與稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅之間存在沖突與平衡，平衡之道在于：限制稅務(wù)機(jī)關(guān)的反避稅權(quán)力并保障納稅人的稅收籌劃權(quán)益，堅(jiān)持稅收法定、實(shí)質(zhì)課稅、納稅人權(quán)力保護(hù)的原則，明確納稅人合法稅收籌劃行為的邊界，加強(qiáng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)處理反避稅事項(xiàng)的監(jiān)督。正因?yàn)槿绱?，納稅籌劃本質(zhì)上離不開企業(yè)與財稅部門的合作配合。舒岳、黃慶平［6］研究了“營改增”差額征收下旅行社的納稅問題。他們認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從企業(yè)與政策兩個層面降低旅行社的稅負(fù)。企業(yè)層面應(yīng)慎重選擇納稅人身份登記、正確選擇征稅方式；政策層面應(yīng)擴(kuò)大免稅范圍、減少稅率檔次、完善抵扣機(jī)制。李萬蓮、郭雯潔［8］在研究“營改增”對旅游上市公司的影響時，從企業(yè)響應(yīng)與政策完善兩個層面提出了旅游企業(yè)如何更好地利用“營改增”政策紅利的對策。企業(yè)層面應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部管理、制定專業(yè)的稅務(wù)管理方案，增加可抵扣進(jìn)項(xiàng)；政策層面應(yīng)適當(dāng)調(diào)整增值稅納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)，明確和擴(kuò)大增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍，推進(jìn)稅收政策與旅游產(chǎn)業(yè)政策的對接。

縱觀學(xué)者們的研究成果，盡管他們注意到在納稅籌劃過程中企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持互動的必要性，但并未深入闡明企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持互動的原理，也沒有深入探討該互動的運(yùn)作機(jī)理。

三、增值稅籌劃中企業(yè)與財稅部門的互動

企業(yè)與財稅部門的利益追求不一致。在納稅籌劃中，企業(yè)追求的是稅負(fù)水平的最低化。相比之下，財稅部門需要兼顧保證財政收入和減稅降費(fèi)。一方面，企業(yè)的稅收籌劃可適度降低企業(yè)的稅負(fù)水平，也一定程度上減少了國家在某個具體時期內(nèi)的財政收入。另一方面，企業(yè)在降稅減稅政策背景指導(dǎo)下，優(yōu)化管理、提升效益，把企業(yè)做大做強(qiáng)，也有利于從根本和長遠(yuǎn)保障稅基和稅源，確保財政收入的穩(wěn)定性。正因?yàn)榧{稅籌劃中企業(yè)與財稅部門之間這種對立統(tǒng)一的矛盾關(guān)系，決定了兩者之間需要良性互動，以尋求最大公約數(shù)，降低協(xié)調(diào)成本，獲得雙贏的局面。

（一）企業(yè)層面

從企業(yè)的視角看，納稅籌劃過程中的互動關(guān)系體現(xiàn)在：企業(yè)在籌劃中的合法性、合作性、主動性與適應(yīng)性。

1.遵守稅法的相關(guān)規(guī)定。納稅籌劃與偷稅、逃稅、漏稅、騙稅等違法行為有根本的區(qū)別。納稅籌劃的大前提，一定是遵守稅法的相關(guān)規(guī)定，在稅法允許的范圍之內(nèi)。增值稅是典型的價外稅，具有鏈條的特征。不論是增值稅銷項(xiàng)籌劃，還是進(jìn)項(xiàng)稅額籌劃，都需要合理地運(yùn)用相應(yīng)的稅法依據(jù)，納稅籌劃必須建立在合法合規(guī)的基礎(chǔ)上。

2.保持與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通。因?yàn)槎惙ǖ膬?yōu)惠政策本身也是動態(tài)發(fā)展的，客觀上要求企業(yè)要與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持溝通。例如，在2019年4月1日之前，飛機(jī)票、火車票、汽車票是不允許進(jìn)項(xiàng)抵扣的，但是之后卻允許按照一定比例抵扣進(jìn)項(xiàng)。作為納稅人，企業(yè)有權(quán)利向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢相關(guān)的稅法優(yōu)惠政策。而作為稅務(wù)機(jī)關(guān)，也有義務(wù)向納稅人宣傳和解答相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。

在與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通過程中，企業(yè)可以向財稅部門提出合理的建議。如“營改增”之初，旅行社的代收代付款占營業(yè)收入的比重高，成本主要涉及餐飲、住宿、交通、景區(qū)門票等費(fèi)用。而當(dāng)時，火車票、機(jī)票、景區(qū)門票等都不能開具增值稅專用發(fā)票，這就導(dǎo)致了從上游服務(wù)供應(yīng)商獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的難度較大。為此，中國旅行社協(xié)會于2015 年8月向財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)函，要求從旅行社行業(yè)特點(diǎn)出發(fā)，對旅行社“營改增”政策進(jìn)行特別規(guī)定，提出對旅行社企業(yè)可延續(xù)營業(yè)稅制下的差額征稅政策，旅行社企業(yè)繳納增值稅的營業(yè)額為營業(yè)收入直接扣除各項(xiàng)旅游類成本項(xiàng)目的差額、不再開具增值稅專用發(fā)票等建議①參見中國旅行社協(xié)會秘書處：《中國旅行社協(xié)會就“營改增”對旅行社業(yè)的影響致函財政部、國家稅務(wù)總局》，中國旅行社協(xié)會網(wǎng)，2015年8月25日。，該建議函的主要內(nèi)容被《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅［2016］36號）采納。這是企業(yè)方面基于行業(yè)實(shí)際情況，向財稅部門提出有關(guān)增值稅征管建議的典型案例，也體現(xiàn)了企業(yè)與財稅部門在增值稅籌劃中的互動關(guān)系。

（二）財稅部門層面

從財稅部門的視角看，納稅籌劃過程中的互動關(guān)系體現(xiàn)在：財稅部門在納稅籌劃中的服務(wù)性、發(fā)展性與革新性。

1.做好服務(wù)，落實(shí)落細(xì)稅費(fèi)優(yōu)惠政策。貫徹落實(shí)深化“放管服”政策文件，不斷優(yōu)化營商環(huán)境。實(shí)際上，財稅部門既有財稅監(jiān)督與管理的職責(zé)，也有做好財稅服務(wù)、服務(wù)于納稅人的職責(zé)。十九大以來，市場在資源配置中的決定性作用被確定，財稅部門的服務(wù)功能更加凸顯?！蛾P(guān)于進(jìn)一步落實(shí)落細(xì)稅費(fèi)優(yōu)惠政策 堅(jiān)決防止違規(guī)征稅收費(fèi)的通知》（稅總發(fā)［2020］24號）中明確提出，“采取有力有效措施，堅(jiān)決做到該免的免到位、該減的減到位、該降的降到位、該緩的緩到位、該退的退到位，充分釋放政策紅利，切實(shí)減輕市場主體負(fù)擔(dān)，鞏固和拓展減稅降費(fèi)成效，決不能以組織稅費(fèi)收入為由拖延落實(shí)、打折落實(shí)稅費(fèi)優(yōu)惠政策”“要進(jìn)一步深化稅務(wù)系統(tǒng)‘放管服’改革，深入開展便民辦稅春風(fēng)行動，積極加強(qiáng)與相關(guān)部門的協(xié)調(diào)聯(lián)動，在減稅費(fèi)優(yōu)服務(wù)、助復(fù)產(chǎn)促發(fā)展方面，凝聚更大合力，讓納稅人、繳費(fèi)人更好增便利、獲實(shí)益”?！抖悇?wù)總局等十三部門關(guān)于推進(jìn)納稅繳費(fèi)便利化改革優(yōu)化稅收營商環(huán)境若干措施的通知》（稅總發(fā)［2020］48號）中也提出“精準(zhǔn)推送稅費(fèi)政策信息，幫助納稅人繳費(fèi)人充分適用優(yōu)惠政策”“及時發(fā)布稅費(fèi)優(yōu)惠政策，不斷加大輔導(dǎo)解讀力度”“提高增值稅留抵退稅政策落實(shí)效率”“建立與發(fā)票電子化相匹配的管理服務(wù)模式，增進(jìn)市場主體發(fā)票使用便利，進(jìn)一步降低制度性交易成本”等旨在提升稅收服務(wù)水平的內(nèi)容。這些政策的出臺和實(shí)施，可以進(jìn)一步推進(jìn)納稅繳費(fèi)便利化改革，持續(xù)提升為市場主體服務(wù)水平，加快打造市場化法治化國際化稅收營商環(huán)境。

2.根據(jù)實(shí)際情況，調(diào)整稅收政策。經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境一直處于動態(tài)發(fā)展之中，財稅政策也需要相應(yīng)地進(jìn)行調(diào)整。為了貫徹減稅降費(fèi)的政策，財稅部門需要根據(jù)實(shí)際情況，與時俱進(jìn)地出臺新政策，這些減稅降費(fèi)的新政策加速了企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，助力龍頭企業(yè)創(chuàng)新領(lǐng)跑，配套的精準(zhǔn)服務(wù)也保障了新興企業(yè)茁壯生長。例如，為了進(jìn)一步減輕旅游業(yè)、餐飲業(yè)、住宿業(yè)、娛樂業(yè)在內(nèi)的10個行業(yè)的整體稅負(fù)，財稅部門出臺了《關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》（財稅［2019］87號），規(guī)定自2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計15%，抵減應(yīng)納稅額。尤其是在疫情期間，財稅部門出臺了諸多旨在降低企業(yè)稅負(fù)、幫助企業(yè)渡過難關(guān)的政策，這體現(xiàn)了財稅政策的人文關(guān)懷和以人為本的理念，也體現(xiàn)了為人民服務(wù)的根本宗旨。例如，《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財稅［2020］8號），對納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅?！敦斦俊⒍悇?wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（財稅［2020］13號）規(guī)定，自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅?！蛾P(guān)于延長小規(guī)模納稅人減免增值稅政策執(zhí)行期限的公告》（財稅［2020］24號）為進(jìn)一步支持廣大個體工商戶和小微企業(yè)全面復(fù)工復(fù)業(yè)，將財稅［2020］13號規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策實(shí)施期限延長到2020年12月31日。

3.嚴(yán)格執(zhí)法，加大對偷逃稅的打擊力度。財稅部門嚴(yán)格執(zhí)法，加大對偷逃稅等違法行為的懲處力度，在一定程度上也可以倒逼企業(yè)必須合法開展納稅籌劃，有利于企業(yè)稅收籌劃的長遠(yuǎn)利益，也有利于維護(hù)正常的市場秩序和稅收秩序。

四、企業(yè)納稅籌劃與財稅部門的互動機(jī)制與實(shí)踐

（一）企業(yè)納稅籌劃與財稅部門的互動機(jī)制

納稅籌劃中企業(yè)與財稅部門的互動機(jī)制如圖1所示，它具體包括了四大機(jī)制：利益機(jī)制、信息溝通機(jī)制、獎懲機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制。四種機(jī)制聯(lián)合發(fā)生作用，共同保證了企業(yè)與財稅部門的互動互通。

圖1 納稅籌劃中企業(yè)與財稅部門的互動機(jī)制

1.利益機(jī)制——核心。利益機(jī)制是核心。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)稅負(fù)，與財稅部門保持良好的合作關(guān)系。財稅部門則需要保證財政收入的來源，確保穩(wěn)定的稅收，同時要兼顧貫徹減稅降費(fèi)的政策，增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展后勁，激活市場主體的活力。盡管雙方的具體利益存在差異，但雙方的根本利益與長遠(yuǎn)利益是一致的：唯有企業(yè)發(fā)展壯大、后勁充足，才能有穩(wěn)定的稅源與財政收入；唯有財稅部門的精心管理與周到服務(wù)，才能幫助企業(yè)降低稅負(fù)，才能避免不合法的稅收籌劃和行業(yè)失范，維護(hù)企業(yè)的長遠(yuǎn)利益。這從根本上決定了稅收籌劃離不開企業(yè)與財稅部門的互動合作。

2.信息溝通機(jī)制——基礎(chǔ)。信息溝通機(jī)制是基礎(chǔ)。不論是企業(yè)向財稅部門咨詢相關(guān)的優(yōu)惠政策，還是財稅部門通過互聯(lián)網(wǎng)平臺向企業(yè)公開相關(guān)政策信息，都體現(xiàn)了雙方的信息溝通。特別是財稅部門推出的新政策，更需要雙方的溝通，才能切實(shí)保證新政策更好的落地。不論是推廣小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票，還是推廣增值稅發(fā)票的電子化，都需要企業(yè)與財稅部門的持續(xù)溝通。這其中既需要企業(yè)主動向財稅部門咨詢和提出建議，也需要財稅部門加大宣傳力度。通過雙向溝通，才更容易發(fā)現(xiàn)問題與解決問題。

隨著新一代信息技術(shù)的發(fā)展，稅務(wù)大數(shù)據(jù)在雙方的信息溝通中發(fā)揮著越來越重要的作用。國家稅務(wù)總局已于2019年成立稅收大數(shù)據(jù)和風(fēng)險管理局，其中一項(xiàng)主要職責(zé)就是管理稅收數(shù)據(jù)，負(fù)責(zé)稅收數(shù)據(jù)交換和共享。近年來，各地稅務(wù)部門也相繼成立稅收大數(shù)據(jù)和風(fēng)險管理局、稅收經(jīng)濟(jì)分析處等，旨在適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代稅務(wù)管理與服務(wù)的需要。

3.獎懲機(jī)制——保障。獎懲機(jī)制是保障。市場主體是多樣的。數(shù)量龐大的企業(yè)中，難免會有知法犯法的企業(yè)。納稅人信用管理是有效的獎懲手段之一。對于那些能及時申報、準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料的企業(yè)，要給予更多的關(guān)照；對于那些不能及時申報、不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，特別是偷逃稅的企業(yè)，則要限制其享有的優(yōu)惠政策的期限和范圍，并采取必要的懲罰措施。唯有如此，才能真正形成有效的激勵合力與制度導(dǎo)向，引導(dǎo)企業(yè)合法地開展納稅籌劃，杜絕偷逃稅等違法行為。

4.監(jiān)督機(jī)制——約束。監(jiān)督機(jī)制是約束。這里的監(jiān)督既包括了企業(yè)對財稅部門的監(jiān)督，也包括了財稅部門對企業(yè)的監(jiān)督。企業(yè)對財稅部門是否存在越權(quán)行為與失職行為進(jìn)行監(jiān)督，財稅部門對企業(yè)是否存在偷逃稅等違法行為進(jìn)行監(jiān)督。隨著時代的發(fā)展，借助于大數(shù)據(jù)技術(shù)，財稅部門對企業(yè)納稅行為的監(jiān)督勢必會更加便利。同樣，在大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)借助互聯(lián)網(wǎng)平臺，對財稅部門的監(jiān)督，也會更加容易。唯有通過雙向的監(jiān)督，才能對雙方的行為有所約束，才能抑制和規(guī)避違法行為的發(fā)生。

（二）互動機(jī)制實(shí)踐

案例一：減稅降費(fèi)刺激中國國內(nèi)旅游活力［9］。受到疫情影響，旅游業(yè)在一段時間里幾乎停滯。面對旅游行業(yè)的困境，國家稅務(wù)總局推出一系列減稅降費(fèi)政策幫助企業(yè)紓困，稅務(wù)機(jī)關(guān)持續(xù)優(yōu)化服務(wù)確保企業(yè)及時享受稅惠“紅利”，推動旅游行業(yè)恢復(fù)發(fā)展。在稅務(wù)機(jī)關(guān)的輔導(dǎo)下，武功山實(shí)業(yè)有限公司公司申請了多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，僅增值稅減免就達(dá)600萬元。除了減稅降費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)還幫助納稅信用良好的旅游企業(yè)，快速從銀行獲得貸款。

案例二：稅收大數(shù)據(jù)助力酒店退稅［10］。稅收大數(shù)據(jù)特別是增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)具有覆蓋面廣、及時性強(qiáng)的特征。一張張?jiān)鲋刀惏l(fā)票上包含的產(chǎn)銷信息經(jīng)過不斷的積累，就可以形成可被分析應(yīng)用的數(shù)據(jù)資源。不僅是供需對接，稅收大數(shù)據(jù)還可以精準(zhǔn)及時地把優(yōu)惠和資金送到企業(yè)家門口。例如，湖北省稅務(wù)部門開發(fā)應(yīng)用疫情防控稅費(fèi)優(yōu)惠政策落實(shí)智能監(jiān)控平臺，精準(zhǔn)識別“應(yīng)享未享”企業(yè)。武漢九通海源酒店管理有限公司此前因?yàn)楣巨k稅員申報操作失誤，導(dǎo)致企業(yè)未享受優(yōu)惠，多繳了稅款。稅務(wù)部門通過這一智能監(jiān)控平臺了解情況后，立即幫其辦理了8萬元退稅。

案例三：肇慶市加大對旅游產(chǎn)業(yè)的扶持力度。肇慶市是旅游大市，市內(nèi)擁有七星巖、鼎湖山、閱江樓等著名的景區(qū)。為了更好地在粵港澳一體化背景下發(fā)展旅游業(yè)，市政府提出了《肇慶市全域旅游發(fā)展總體規(guī)劃綱要》（2019—2025）。在財稅［2019］39號實(shí)行加計抵減10%的規(guī)定基礎(chǔ)上，《肇慶市促進(jìn)旅游振興扶持辦法》（肇辦字［2019］19號）明確規(guī)定：在市本級每年統(tǒng)籌安排旅游產(chǎn)業(yè)發(fā)展資金7 000萬元，用于扶持旅游基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、旅游企業(yè)發(fā)展、旅游宣傳營銷、旅游從業(yè)人員培訓(xùn)和旅游項(xiàng)目貸款貼息等。其中，每年安排1 000萬元，對投資總額在2億元以上的重點(diǎn)旅游項(xiàng)目到銀行機(jī)構(gòu)貸款給予貼息扶持，扶持金額按照銀行貸款基準(zhǔn)利率的30%計算。這些財稅政策，將極大地促進(jìn)了當(dāng)?shù)芈糜螛I(yè)的發(fā)展，給旅游企業(yè)帶來實(shí)實(shí)在在的優(yōu)惠。

五、結(jié)語

旅游企業(yè)一般都是勞動密集型企業(yè)，涉及的產(chǎn)業(yè)鏈較長、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)較多，與人民群眾的精神需求密切關(guān)聯(lián)。在進(jìn)行增值稅納稅籌劃時需要企業(yè)與財稅部門的積極互動。這也是我國稅收本質(zhì)上“取之于民，用之于民”的體現(xiàn)。一方面，企業(yè)需要在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行納稅籌劃，接受財稅部門的監(jiān)督。企業(yè)也應(yīng)當(dāng)將自身的訴求，合理地反饋給財稅部門，間接地影響和推動財稅部門根據(jù)實(shí)際需要制定和完善相應(yīng)的稅收政策。另一方面，財稅部門也應(yīng)當(dāng)做好服務(wù)和管理，適時地響應(yīng)企業(yè)的需求。納稅籌劃中企業(yè)與財稅部門的良性互動，可以降低稅收遵從的成本，從根本上和長遠(yuǎn)方面保障稅源與稅基。新冠肺炎疫情期間的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，就是財稅部門積極響應(yīng)企業(yè)訴求的典型體現(xiàn)。

旅游企業(yè)可以保持與行業(yè)協(xié)會的溝通，保持與財稅部門的溝通，及時了解相關(guān)的行業(yè)動態(tài)，尤其是優(yōu)惠政策。實(shí)際上，作為納稅人，了解行業(yè)的稅收政策，尤其是優(yōu)惠政策，也是納稅人的權(quán)利。向納稅人宣傳和普及稅收政策也是稅務(wù)部門的應(yīng)盡義務(wù)。后“營改增”時代，旅游企業(yè)與財稅部門的良性互動，才是稅收籌劃的長久之道。