國家審計如何整合內(nèi)部審計機構(gòu)審計資源

摘要：貫徹落實習總書記在中央審計委員會上講話精神，國家審計與內(nèi)部審計機構(gòu)審計資源整合，本文全面論述了一是整合的必要性、二是國家審計機關(guān)可以利用內(nèi)部審計成果、三是內(nèi)部審計機構(gòu)為國家審計提供了審計成果保障、四是內(nèi)部審計機構(gòu)現(xiàn)狀;內(nèi)部審計機構(gòu)管理存在問題提出審計建議。

關(guān)鍵詞：國家審計;內(nèi)部審計

引言：整合內(nèi)部審計和社會審計資源是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革供給和需求的關(guān)系在審計部門的具體運用，目前，黨政機關(guān)企事業(yè)單位需要審計監(jiān)督事項逐漸增多，國家審計部門又面臨審計專業(yè)技術(shù)力量不足，為了調(diào)整需求和供給關(guān)系矛盾，審計機關(guān)應(yīng)著力解決審計專業(yè)技術(shù)人員不足問題，充分利用內(nèi)部審計和社會中介機構(gòu)審計資源優(yōu)勢，合理整合審計資源，通過社會購買服務(wù)形式讓部分中介機構(gòu)參與國家審計機關(guān)審計項目監(jiān)督，發(fā)揮審計機關(guān)監(jiān)督職能作用，實現(xiàn)審計全覆蓋需求。國家審計機關(guān)整合內(nèi)部審計和社會中介機構(gòu)資源，是新時代審計機關(guān)工作思路創(chuàng)新，是實施審計全覆蓋的需要。[1]

1 國家審計與內(nèi)部審計機構(gòu)審計資源整合

內(nèi)部審計機構(gòu)是建立于組織內(nèi)部，服務(wù)于管理部門的一種獨立的檢查、監(jiān)督和評價活動，它既可用于對內(nèi)部牽制制度的充分性和有效性進行檢查、監(jiān)督和評價，又可用于會計及相關(guān)信息的真實、合法、完善，對企業(yè)經(jīng)營合規(guī)性進行檢查、監(jiān)督和評價。是為加強管理而進行的一項內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督工作。內(nèi)部審計特點是審計機構(gòu)和人員都設(shè)在各單位內(nèi)部;審計內(nèi)容更側(cè)重于經(jīng)營過程是否有效、各項制度是否得到遵守和執(zhí)行;服務(wù)的內(nèi)向性和相對獨立性;審計結(jié)果以建設(shè)性意見為主?，F(xiàn)代內(nèi)部審計內(nèi)容包括財務(wù)審計、經(jīng)營審計、管理審計和風險管理。國家審計機關(guān)發(fā)揮審計監(jiān)督職能，如何解決審計力量不足與審計工作量大的矛盾，是國家審計機關(guān)面臨的新問題，黨政機關(guān)、團體企事業(yè)單位內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)較高的人才也很多，這些人才資源如何得到合理利用，形成資源共享、成果互用的融合機制，審計資源合理容入到國家審計機關(guān)，是發(fā)揮審計監(jiān)督職能和實現(xiàn)審計全覆蓋的迫切需求。[2]

1.1 國家審計機關(guān)與內(nèi)部審計機構(gòu)資源整合的必要性

（1） 國家審計機關(guān)對內(nèi)部審計具有指導與監(jiān)督作用?！吨腥A人民共和國審計法》第二十九條規(guī)定，國家審計機關(guān)有責任對政府各部門、國有企業(yè)、事業(yè)單位內(nèi)部審計機構(gòu)進行業(yè)務(wù)指導和監(jiān)督。指導內(nèi)部審計機構(gòu)按照《內(nèi)部審計準則》規(guī)范要求進行內(nèi)部審計監(jiān)督，使內(nèi)部審計在促進經(jīng)濟決策、防范風險、防止損失浪費、規(guī)范財務(wù)管理，加強內(nèi)控制度建設(shè)、促進廉政建設(shè)等方面發(fā)揮積極作用。

（2）內(nèi)部審計和國家審計工作內(nèi)容存在一致性。在審計職責方面內(nèi)部審計與國家審計存在差別，但內(nèi)部審計在審計內(nèi)容、審計依據(jù)、審計方法等諸多方面與國家審計機關(guān)有共同之處。特別是在國有企業(yè)審計時，會計系統(tǒng)和內(nèi)部控制與內(nèi)部審計要點相吻合，在財務(wù)收支審計時依據(jù)審計標準都是會計準則和會計制度，在審計過程中采用審計方法、對內(nèi)部控制制度評價方法也是相同的。[3]

（3）國家審計機關(guān)專業(yè)技術(shù)人員不足。國家審計機關(guān)面臨政府投資審計、財政預(yù)算執(zhí)行和其他財務(wù)收支審計、其他專項資金審計、自然資源資產(chǎn)經(jīng)濟責任審計、黨政主要領(lǐng)導干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計諸多項目，隨著經(jīng)濟發(fā)展變化，審計類型也多樣化，近幾年，重大政策落實情況跟蹤審計、優(yōu)化營商環(huán)境審計、鄉(xiāng)村振興審計項目，特別是2020年對部門預(yù)算執(zhí)行審計采取了大數(shù)據(jù)審計的方法，都需要大量的審計專業(yè)技術(shù)人員。審計力量不足，國家審計機關(guān)只能進行重點審計或者壓縮現(xiàn)場審計時間審計程序，減少延伸審計的深度和廣度，這樣必然導致審計風險加大。解決以上矛盾的一個有效的途徑就是借鑒和利用內(nèi)部審計的工作成果。[4]

1.2 國家審計機關(guān)可以利用內(nèi)部審計成果

國際內(nèi)部審計師協(xié)會論述內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標。

（1）《內(nèi)部審計準則》一般準則、作業(yè)準則和報告準則都明確規(guī)范了內(nèi)部審計人員實施內(nèi)部審計時應(yīng)遵守的行為規(guī)范，內(nèi)部審計對本單位財政財務(wù)收支審計、專項資金進行審計和對本單位領(lǐng)導實施任職期間經(jīng)濟責任履行情況審計監(jiān)督。國家審計在對內(nèi)部審計機構(gòu)出具的審計報告進行職業(yè)判斷基礎(chǔ)上，可以直接采用內(nèi)審機構(gòu)的審計結(jié)果。

（2）內(nèi)部審計的技術(shù)和方法的應(yīng)用。由于內(nèi)部審計人員熟悉本行業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動和控制程序，內(nèi)部控制的評價結(jié)論具有較高的可信賴程度。先進地區(qū)內(nèi)部審計采用計算機輔助審計、遠程聯(lián)網(wǎng)審計等先進技術(shù)方法完成的內(nèi)部審計目標，國家審計機關(guān)可以利用其內(nèi)部審計成果 。

（3）內(nèi)部審計機構(gòu)的科研成果。行政機關(guān)事業(yè)單位和企業(yè)內(nèi)部審計科研成果基本反映了該單位在績效審計、風險管控以及質(zhì)量管理理論研究和實務(wù)工作的總結(jié)與探討，是內(nèi)部審計工作理論與實務(wù)的精華，這對國家審計來說具有很好的借鑒意義。[5]

1.3 內(nèi)部審計機構(gòu)為國家審計提供了審計成果保障

（1）《內(nèi)部審計準則》審計作業(yè)準則規(guī)定，內(nèi)部審計充分運用重要性原則，合理確定重要性水平編制年度審計計劃，內(nèi)部審計人員根據(jù)年度審計計劃確定審計項目，編制項目審計方案，實施審計三日前，向被審計單位或者被審計人員送達審計通知書，做好審計準備工作，內(nèi)部審計人員深入了解被審計單位情況，審查和評價業(yè)務(wù)活動，內(nèi)部控制和風險管理適當性和有效性，關(guān)注業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風險管理的影響。在審計過程中，內(nèi)部審計要通過審核、觀察、監(jiān)盤、詢問、函證、計算、分析性復核等審計程序，取得審計證據(jù)，編制審計工作底稿記錄工作，明確規(guī)定各級復核的責任。審計實施階段結(jié)束后，通過整理審計工作底稿形成充分的審計證據(jù)為依據(jù)，最后形成審計報告，獲取相關(guān)、可靠和充分的審計證據(jù)，支持審計結(jié)論、意見和建議。國家審計機關(guān)在對該單位審計監(jiān)督時，為了節(jié)省審計時間不搞重復審計，可充分利用內(nèi)部審計機構(gòu)審計線索進行重點審計取證，或者完全可以充分利用審計成果。11E4F4E3-3940-4F48-BA9B-1271547E81F9

（2）內(nèi)部審計機構(gòu)審計方法的創(chuàng)新。內(nèi)部審計機構(gòu)在本職工作中，發(fā)揮經(jīng)濟監(jiān)督職能作用，工作中不斷改進內(nèi)部審計工作的方法，創(chuàng)新審計手段，推動內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型，積極開展經(jīng)濟效益審計，揭露管理不善、決策失誤造成的損失浪費和資產(chǎn)流失問題，促使本單位提高管理水平，采取有效措施，完善審計抽樣、內(nèi)控測評、風險評估等審計方法，研究探索適合內(nèi)審工作的先進方法，不斷提高內(nèi)部審計的工作水平。

（3）內(nèi)部審計機構(gòu)審計人員和時間的保障性。內(nèi)部審計實施審計監(jiān)督，審計組長或主審一旦確定，就輕易不能更換，審計組成員能夠自始至終對審計項目實施審計工作，明確審計成員的分工、完成審計質(zhì)量的控制責任，保證審計質(zhì)量得到全過程連續(xù)控制。

1.4 內(nèi)部審計機構(gòu)的現(xiàn)狀

目前內(nèi)部審計機構(gòu)發(fā)揮審計監(jiān)督作用還不完善，主要是國家審計機關(guān)對內(nèi)部審計指導監(jiān)督不力，存在一些具體問題：

（1）內(nèi)部審計機構(gòu)雖已設(shè)立，但未能開展內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。

部分旗縣成立了內(nèi)部審計機構(gòu)，業(yè)務(wù)開展較好的單位就幾個，其余單位均未開展內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。例如：科右前旗11個單位成立了內(nèi)部審計機構(gòu)，業(yè)務(wù)開展較好的單位為教育局、經(jīng)管局、公安局、交通局、農(nóng)牧業(yè)局，其余單位均未開展內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。

（2）專職審計人員配備不到位，大部分是財務(wù)人員兼職內(nèi)部審計人員。

經(jīng)初步調(diào)查內(nèi)部審計機構(gòu)未能開展審計業(yè)務(wù)的，都是由1名財務(wù)人員兼職審計人員，不具備開展內(nèi)部審計工作的條件。

（3）內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性不強。

內(nèi)部審計查出問題不被領(lǐng)導重視，存在問題處理不到位，影響了內(nèi)部審計機構(gòu)審計的獨立性和權(quán)威性，無法客觀公正地發(fā)揮審計監(jiān)督評價職能。

（4）審計項目質(zhì)量有待提高

內(nèi)部審計方式方法比較簡單，沒有按照《內(nèi)蒙古自治區(qū)內(nèi)部審計辦法》的要求開展審計工作。例如：交通部門內(nèi)部審計對交通公路計量進行審計時，因內(nèi)部審計機構(gòu)除了配備2名懂工程專業(yè)技術(shù)人員外，只配備1名懂財務(wù)知識的專業(yè)技術(shù)人員，開展的內(nèi)部審計具備對工程內(nèi)業(yè)和外業(yè)工程量的稽核作為行使審計監(jiān)督職能，對工程財務(wù)審計還不具備開展審計的條件。

（5）部分內(nèi)部審計機構(gòu)面臨被取消

有的單位隨著機構(gòu)改革，基層內(nèi)部審計機構(gòu)的存在面臨危機，部分行政部門制定三定方案受人員編制所限，導致內(nèi)部審計機構(gòu)面臨被取消的問題。

存在上述問題的原因是部分國家審計機關(guān)專業(yè)技術(shù)人員不足，內(nèi)部審計管理職能一直與審理股業(yè)務(wù)捆綁，沒有專設(shè)內(nèi)部審計管理中心，指派專人負責此項工作，忽略了對內(nèi)部審計機構(gòu)指導與監(jiān)督，導致內(nèi)部審計機構(gòu)審計監(jiān)督作用發(fā)揮的不好。但也有內(nèi)部審計監(jiān)督作用發(fā)揮的很好，比如：科右前旗教育系統(tǒng)內(nèi)部審計成果可以信賴的，原因是內(nèi)部審計人員素質(zhì)高，內(nèi)部審計股長是多年從事審計的審計專業(yè)技術(shù)人員，股室配備的審計人員也是經(jīng)驗豐富的財務(wù)人員，每年都對下屬中小學財務(wù)收支，中小學校長離任進行經(jīng)濟責任審計監(jiān)督;旗經(jīng)管局內(nèi)審股審計職能監(jiān)督作用發(fā)揮的比較好，在對村嘎查領(lǐng)導離任審計監(jiān)督時，有些審計項目可以利用經(jīng)管局內(nèi)部審計成果，原因是內(nèi)審人員都是多年從事審計工作的人員擔任的，可信程度較高;旗交通局內(nèi)部審計對工程計量核減方面審計監(jiān)督成果可以信賴的，原因工程內(nèi)部稽核人員都是多年從事工程專業(yè)技術(shù)人員來兼任內(nèi)部工程計量審計的。

2 針對內(nèi)部審計機構(gòu)管理存在問題提出如下審計建義

2.1 國家審計機關(guān)內(nèi)部審計管理體制建設(shè)，從頂層設(shè)計上規(guī)劃對內(nèi)部審計指導與監(jiān)督，審計機關(guān)應(yīng)協(xié)調(diào)政府部門解決審計專業(yè)技術(shù)人員不足問題，通過綠色通道、政府聘用、人才儲備、專項招錄、特殊人才引進等方式加強審計專業(yè)人才隊伍建設(shè)。

2.2 加強內(nèi)部審計人員隊伍建設(shè)，審計部門督促符合條件的單位加強內(nèi)部審計人員隊伍建設(shè)，爭取逐步增加內(nèi)部審計人員編制，擴大內(nèi)部審計人員隊伍，作為內(nèi)部審計監(jiān)督的保障力量。

2.3 加強對內(nèi)部審計和社會中介機構(gòu)指導與監(jiān)督，發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)優(yōu)勢按照《國家審計規(guī)范》和《內(nèi)部審計準則》要求，對內(nèi)部審計機構(gòu)審計取證、審計報告模式等方面進行有效的指導和監(jiān)督。

2.4 審計機關(guān)應(yīng)加強對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)實際操作水平的鍛煉。首先從審計程序上有效指導，從審計調(diào)查了解、法律法規(guī)適用、編制審計實施方案、下發(fā)審計通知書;其次對審計文書進行有效規(guī)范，必要時抽調(diào)內(nèi)部審計人員參加審計項目進行審計輪訓，通過培訓、調(diào)訓、輪崗等方式提高內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)工作能力。

3 結(jié)束語

總而言之，國家審計機關(guān)如何整合內(nèi)部審計資源，是國家審計機關(guān)面臨重要課題，實現(xiàn)審計全覆蓋，發(fā)揮審計監(jiān)督職能，審計機關(guān)面臨專業(yè)技術(shù)力量不足的現(xiàn)實，國家審計機關(guān)實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋，審計機關(guān)應(yīng)整合內(nèi)部審計資源，將內(nèi)部審計成果融入到審計全覆蓋工作機制中，實現(xiàn)國家審計與內(nèi)部審計相互協(xié)調(diào)、相互配合，逐步實現(xiàn)國家審計與內(nèi)部審計良性互動、審計成果共享的發(fā)展趨勢。

參考文獻

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作者簡介：黃華，（1965.12-），女，漢，內(nèi)蒙古興安盟人，高級審計師，本科，研究方向，審計學。11E4F4E3-3940-4F48-BA9B-1271547E81F9