商業(yè)銀行績效審計的現(xiàn)狀分析與對策研究

蔡冰壇

隨著商業(yè)銀行經(jīng)營管理體制改革與轉(zhuǎn)型發(fā)展，內(nèi)部審計發(fā)揮增加價值和改善組織運(yùn)營的作用越來越明顯。其中績效審計作為對組織運(yùn)用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行評價的審計業(yè)務(wù)，其實(shí)施的效果與成果運(yùn)用程度是體現(xiàn)內(nèi)部審計部門作用的重要維度。當(dāng)前商業(yè)銀行的績效審計已經(jīng)有所完善，但還存在很多問題，本文針對商業(yè)銀行績效審計的現(xiàn)狀、問題進(jìn)行分析，進(jìn)而針對性地提出解決該問題的策略，希望能更好地發(fā)揮績效審計的增值效益。

商業(yè)銀行集約化經(jīng)營和精細(xì)化管理的程度和水平不斷提高，對價值管理、績效管理以及資源配置水平的要求也越來越高，傳統(tǒng)的合規(guī)、風(fēng)險審計已不能適應(yīng)新形勢的需要，推進(jìn)績效審計是商業(yè)銀行內(nèi)部審計適應(yīng)變化的現(xiàn)實(shí)選擇。當(dāng)前商業(yè)銀行內(nèi)部審計已有一套較完善的評價經(jīng)營管理內(nèi)部控制和風(fēng)險管理情況的體制，在此基礎(chǔ)上，通過構(gòu)建和逐步完善績效審計的體系和審計方式方法，客觀獨(dú)立地評價商業(yè)銀行的經(jīng)營績效，能夠進(jìn)一步提高銀行的盈利能力和抵御風(fēng)險的能力，并實(shí)現(xiàn)價值增值。

績效審計的含義

績效審計，也稱“經(jīng)濟(jì)效益審計”。美國審計總署在1872年頒布的《政府審計準(zhǔn)則》首次提出績效審計的含義，即經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的“3E”審計。中國內(nèi)審協(xié)會在2013年發(fā)布的《第2202號內(nèi)部審計準(zhǔn)則-績效審計》對績效審計的內(nèi)容和方法作了規(guī)定，同時要求績效審計要側(cè)重從績效的角度發(fā)現(xiàn)問題，描述問題對績效造成的影響。因而，績效審計的概念外延到中國的金融領(lǐng)域，作為商業(yè)銀行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)之一，可以將商業(yè)銀行績效審計定義為商業(yè)銀行內(nèi)部獨(dú)立的審計部門，依照國家法律法規(guī)、行業(yè)規(guī)范、同業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等，對其經(jīng)營活動開展的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行分析和評價，并建設(shè)性地提出改善經(jīng)營和管理的意見，以促進(jìn)其穩(wěn)健經(jīng)營并提高效益的一種審計業(yè)務(wù)。經(jīng)濟(jì)性指以最低的資源支出開展經(jīng)營活動；效率性指投入與產(chǎn)出的比例，即同等資源的投入是否產(chǎn)出最大化；效果性指經(jīng)營活動目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度?？冃徲嬙趯?shí)施中利用綜合的經(jīng)營管理數(shù)據(jù)評價經(jīng)營管理的水平，但與傳統(tǒng)的財務(wù)審計以真實(shí)性、合法合規(guī)性為審計重點(diǎn)，且以事后審計方式開展不同，績效審計更注重于對資源配置的效率效果進(jìn)行評價，部分程序可在事前或事中提前介入，更好地為提供商業(yè)銀行經(jīng)營效益服務(wù)。

商業(yè)銀行績效審計的意義

有助于商業(yè)銀行適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)發(fā)展

我國經(jīng)濟(jì)逐漸由高速增長階段轉(zhuǎn)入高質(zhì)量發(fā)展階段，經(jīng)濟(jì)下行壓力進(jìn)一步加大，商業(yè)銀行的持續(xù)發(fā)展將面臨較大的挑戰(zhàn)。同時隨著利率市場化的逐步推進(jìn)，銀行的傳統(tǒng)盈利空間進(jìn)一步收窄，整體盈利能力面臨更大壓力，銀行業(yè)競爭將更加激烈。如何在競爭中獲得優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)又好又快發(fā)展，自身的績效水平是一個很重要的方面。通過開展商業(yè)銀行績效審計，定期審視經(jīng)營內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行情況，以及經(jīng)營活動的效益性，針對不足提出建設(shè)性意見，改善其經(jīng)營管理能力，提升其績效水平。

有助于完善商業(yè)銀行內(nèi)部績效審計體系建設(shè)

國內(nèi)績效審計在國家審計領(lǐng)域的項(xiàng)目中的應(yīng)用與推廣較為普遍，隨著金融體制改革的推進(jìn)，商業(yè)銀行所處的環(huán)境更為復(fù)雜，迫切需要將績效審計應(yīng)用于商業(yè)銀行日?；顒拥母鱾€方面進(jìn)行完整的評價。在審計實(shí)踐中加大探索，不斷構(gòu)建和完善適用于商業(yè)銀行的一套合理且科學(xué)的績效審計指標(biāo)評價體系，豐富金融行業(yè)績效審計理論，是商業(yè)銀行內(nèi)部審計有效發(fā)揮監(jiān)督職能的重要組成部分。

有助于發(fā)揮內(nèi)部審計職能

近年來，金融監(jiān)管從嚴(yán)從緊，商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門獨(dú)立客觀地對內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的評價，發(fā)揮著越來越重要的作用。而績效審計的運(yùn)用強(qiáng)化了內(nèi)部審計部門改善組織運(yùn)營管理及增加價值的職能。績效審計對銀行經(jīng)營管理中的各個方面的評價更加全面、細(xì)致、具體，不再局限于事后查錯糾弊，對審計人員綜合素質(zhì)、審計方法選用、審計指標(biāo)全面性等方面有更高的要求?？冃徲嬐ㄟ^不斷實(shí)踐，一步步實(shí)現(xiàn)完成審計目標(biāo)與方針具體明確、審計方法與形式科學(xué)合理的審計業(yè)務(wù)，可以強(qiáng)化內(nèi)部審計為商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營保駕護(hù)航的職能。

商業(yè)銀行績效審計中的現(xiàn)狀

審計人員的綜合素養(yǎng)有待提高

績效審計相對于傳統(tǒng)的審計來說，對審計人員的綜合素養(yǎng)有更高的要求?？冃徲嬒鄬鹘y(tǒng)審計更加專業(yè)，但當(dāng)前一些審計人員的綜合素養(yǎng)和績效審計的要求無法匹配?？冃徲嬛校瑢徲嬋藛T不僅要有過硬的專業(yè)能力和較高的工作水平，還要有寬闊的視野。因?yàn)樯虡I(yè)銀行的業(yè)務(wù)較為復(fù)雜且組織機(jī)構(gòu)層級多，審計范圍廣且難度較大，所以績效審計工作人員要對法律、經(jīng)濟(jì)、財務(wù)以及計算機(jī)等方面的知識有所掌握，以及能熟練靈活地運(yùn)用各種審計方法和技術(shù)，同時擁有良好的溝通與協(xié)調(diào)能力。審計人員以上勝任能力的不足影響了績效審計開展的效果。

績效審計的重心仍是短期盈利效益維度

當(dāng)前，績效審計在國內(nèi)的應(yīng)用面較窄，主要在政府投資項(xiàng)目、財政資金項(xiàng)目等國家審計中運(yùn)用。商業(yè)銀行開展績效審計時間較晚，當(dāng)前的發(fā)展階段屬于初級階段，商業(yè)銀行中的管理人員對績效審計缺乏深刻認(rèn)識，理論、技術(shù)、方法還沒有形成完整的體系，將績效審計的重心放在短期盈利效益的評價上，缺乏對政策執(zhí)行、管理水平、內(nèi)部控制等進(jìn)行綜合評價，未考慮管理水平是否適應(yīng)長期發(fā)展的深層次問題。

績效審計指標(biāo)評價體系有待完善

績效指標(biāo)的選取從框架上決定了績效審計評價體系是否足夠覆蓋審計要點(diǎn)，直接影響審計評價的內(nèi)容和結(jié)果。通常來講，需要將定量指標(biāo)與定性指標(biāo)結(jié)合，財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)結(jié)合，評價當(dāng)前盈利能力與未來發(fā)展?jié)摿Φ闹笜?biāo)結(jié)合。然而當(dāng)前商業(yè)銀行績效審計中容易出現(xiàn)選取指標(biāo)不夠全面的問題，如對資產(chǎn)質(zhì)量、償債能力、業(yè)務(wù)拓展指標(biāo)的選擇多以定量為主，缺乏定性指標(biāo)；在評價盈利能力時，以利潤增長情況、業(yè)務(wù)構(gòu)成等財務(wù)指標(biāo)為主，缺乏對市場拓展、預(yù)期發(fā)展計劃等非財務(wù)指標(biāo)的分析等。評價指標(biāo)未能達(dá)到要求，審計成果也會大打折扣。

績效審計資料調(diào)閱過程較為繁瑣

績效審計是對商業(yè)銀行的經(jīng)營業(yè)務(wù)、組織管理情況、財務(wù)管理、人力資源等的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行評價的一種審計業(yè)務(wù)活動，涉及銀行內(nèi)部多條線、多部門，調(diào)閱資料繁多，部門容易產(chǎn)生抵觸情緒，常常出現(xiàn)拒絕、拖延提供資料或互相推諉的問題，未能在短時間內(nèi)快速、充分地獲取審計資料是掣肘績效審計效率的主要問題。

解決商業(yè)銀行績效審計現(xiàn)狀問題的對策

增強(qiáng)審計人員的素養(yǎng)

績效審計有別于以合規(guī)審計為主的財務(wù)審計，前者涉及的內(nèi)容更加廣泛，會因?qū)徲媽ο蟮牟煌嬖谳^大的不確定性，因此需要審計人員有不同的專業(yè)儲備。審計人員應(yīng)集財務(wù)、法律、數(shù)據(jù)、創(chuàng)新等能力于一身，通過學(xué)習(xí)與實(shí)踐不斷提升處理復(fù)雜審計業(yè)務(wù)的能力?？蓮囊韵氯齻€方面來增強(qiáng)審計人員的綜合素養(yǎng)：第一，加強(qiáng)審計人員后續(xù)教育的持續(xù)性與專業(yè)性，通過不斷“充電”，關(guān)注審計前沿最新動態(tài)，關(guān)注銀行最新發(fā)展動態(tài)，向復(fù)合型人才方向發(fā)展；第二，以項(xiàng)目為驅(qū)動，以審代訓(xùn)，在審計結(jié)束后及時總結(jié)，通過共享信息與傳承經(jīng)驗(yàn)的方式促進(jìn)審計人員隊(duì)伍共同進(jìn)步；第三，引導(dǎo)審計人員從點(diǎn)到面、從微觀上升到宏觀、從管理視角去分析與發(fā)現(xiàn)問題，并有針對性地解決問題。增強(qiáng)審計人員的審計素養(yǎng)，才能適應(yīng)績效審計這一類綜合性強(qiáng)的審計業(yè)務(wù)需求，也有利于增強(qiáng)績效審計工作有效性，為績效審計工作順利開展打下堅實(shí)基礎(chǔ)。

增強(qiáng)對績效審計理念的宣揚(yáng)

目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計大量的資源集中在合規(guī)風(fēng)險類的審計業(yè)務(wù)上，較少從“3E”角度分析經(jīng)營管理的情況，因而在業(yè)務(wù)發(fā)展中出現(xiàn)不少為了短期的業(yè)務(wù)規(guī)模而放棄考核資源使用效率。商業(yè)銀行應(yīng)增強(qiáng)對績效審計理念的宣揚(yáng)，通過全面推進(jìn)商業(yè)銀行的績效審計，強(qiáng)化對商業(yè)銀行的政策執(zhí)行、管理水平、內(nèi)部控制、資源使用效率等方面的綜合評價，促進(jìn)資源的管理者和使用者改進(jìn)工作，關(guān)注企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

完善績效審計指標(biāo)評價體系

商業(yè)銀行績效審計需要涵蓋對銀行盈利能力、經(jīng)營增長、風(fēng)險防控能力、發(fā)展質(zhì)量等維度進(jìn)行綜合評價，因而構(gòu)建一套全面、真實(shí)指標(biāo)評價體系尤為關(guān)鍵。構(gòu)建指標(biāo)體系的過程中需遵循三個原則：第一，相關(guān)性原則，即通過該指標(biāo)可以客觀、準(zhǔn)確地衡量管理的績效；第二，可獲得原則，選取的指標(biāo)應(yīng)該能通過被審計單位或者其他安全可靠的渠道獲得；第三，完善性原則，目前有多種成熟的指標(biāo)評價體系，但績效審計靈活性與綜合性較強(qiáng)，不可直接套用任一指標(biāo)體系，審計人員應(yīng)結(jié)合項(xiàng)目特點(diǎn)選擇恰當(dāng)?shù)闹笜?biāo)體系，并在項(xiàng)目中不斷完善。

轉(zhuǎn)變審計方法以化解“等靠要”審計資料的困局

商業(yè)銀行日常經(jīng)營中產(chǎn)生了大量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)可通過開通系統(tǒng)權(quán)限獲取。績效審計中，審計人員應(yīng)創(chuàng)新大數(shù)據(jù)工作模式，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)方法和工具，化被動等待為主動系統(tǒng)獲取，利用數(shù)據(jù)巨大、來源分散、格式多樣的數(shù)據(jù)，開展跨層級、跨系統(tǒng)、跨部門、跨業(yè)務(wù)的深入挖掘與持續(xù)監(jiān)測，提高獲取資料的效率的同時，更能擴(kuò)大審計的覆蓋面，通過傳統(tǒng)調(diào)閱資料逐一分析的方法難以發(fā)現(xiàn)問題。

總 結(jié)

績效審計有助于商業(yè)銀行適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)發(fā)展，有助于完善商業(yè)銀行內(nèi)部績效審計體系建設(shè)，有助于發(fā)揮內(nèi)部審計職能，在商業(yè)銀行全面推行績效審計的迫切性日益增強(qiáng)。雖然國內(nèi)已逐步探索績效審計，但目前還存在一些制約其發(fā)展的問題。本文通過提出增強(qiáng)審計人員的素養(yǎng)，增強(qiáng)對績效審計理念的宣揚(yáng)，完善績效審計指標(biāo)評價體系，轉(zhuǎn)變審計方法以化解“等靠要”審計資料的困局等對策，有針對性地解決績效審計現(xiàn)狀中存在的問題，為商業(yè)銀行績效審計的理論研究與實(shí)踐提供一定的參考。

（順德農(nóng)村商業(yè)銀行）