新政府會計制度在水利事業(yè)單位會計核算中的應(yīng)用研究

歐陽彬

（湖南省水利廳，湖南 長沙410007）

引言

在舊有政府會計制度下，水利事業(yè)單位核算基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，但是隨著單位業(yè)務(wù)范圍越來越廣泛，交易形式逐漸復(fù)雜多元，再加上管理體制的更新，收付實現(xiàn)制不能準確且全面反映出內(nèi)部資產(chǎn)負債以及成本預(yù)決算等相關(guān)信息。新政府會計制度的預(yù)算會計核算體系，采用收付實現(xiàn)制，新增的財務(wù)會計核算體系以權(quán)責發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，強化了財務(wù)會計功能，準確真實反映單位財務(wù)狀況和運行成本等情況。同時新政府會計制度下水利事業(yè)單位財務(wù)人員需要編制雙報告，它全面反映了單位財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，進一步提高信息透明度，為單位領(lǐng)導(dǎo)決策提供可靠價值參考。

1 新政府會計制度革新重點及其影響分析

1.1 新政府會計制度革新重點

1）重構(gòu)會計核算體系

新政府會計制度重構(gòu)了舊有會計核算體系，將其分為財務(wù)會計核算與預(yù)算會計核算體系，兩個體系秉持著適度分離又互相銜接的特點，目的在于能夠保證賬賬相符，起到相互核對和補充的作用，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供參考。其中財務(wù)會計核算基礎(chǔ)為權(quán)責發(fā)生制，主要全面真實反映過去一段時間內(nèi)單位債務(wù)債權(quán)、資產(chǎn)新舊程度等情況；而預(yù)算會計核算基礎(chǔ)為收付實現(xiàn)制，主要對預(yù)算結(jié)余信息進行反映，為編制決算報告提供數(shù)據(jù)支持。同時執(zhí)行雙報表編制，因此會大大增加會計核算量，而會計核算信息化建設(shè)有助于幫助財會人員減輕壓力，提升核算的準確性和效率。

2）完善與細化了會計科目

一方面新政府會計制度新增加了預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三類一級科目，并進行了細化，共計26個預(yù)算會計科目，結(jié)合政府收支兩條線預(yù)算管理政策，清晰做賬，保證預(yù)算會計核算信息的準確性；另一方面新政府會計制度也進一步細化了資產(chǎn)核算科目，擴大了資產(chǎn)核算的范圍，比如新增了資產(chǎn)減值準備、受托代理資產(chǎn)、壞賬準備、應(yīng)收股利科目等[1]。采用權(quán)益法計量單位長期股權(quán)投資收益，從而使資產(chǎn)核算信息更加真實。同時還細化了存貨科目的二級科目，分為在途物品、加工費用、庫存物品、待攤費用。為了明確區(qū)分不同資產(chǎn)折舊或攤銷情況，新政府會計制度將原有的“累計折舊”細化為“固定資產(chǎn)累計折舊”、“保障性住房累計折舊”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊”等；將“累計攤銷”科目細化為“無形資產(chǎn)累計攤銷”。并且新會計制度規(guī)定要將各類資產(chǎn)折舊或攤銷直接計入成本費用，從而更真實反映單位資產(chǎn)折舊和費用情況。由此水利事業(yè)單位要摸清資產(chǎn)家底，滿足新會計制度下會計核算要求。

3）平行記賬下的雙報表編制

新政府會計制度下雙報表應(yīng)當包括財務(wù)報表和預(yù)算報表，以此來支持綜合財務(wù)報告改革要求。財務(wù)會計報表應(yīng)當包括收入費用表、資產(chǎn)負債表、凈資產(chǎn)變動表、現(xiàn)金流量表以及盈余差異調(diào)節(jié)表，而預(yù)算會計報表應(yīng)當包括財政撥款預(yù)算收入支出表、預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表[2]。由此進一步細化與完善報表披露內(nèi)容，并真實反映雙報表之間的勾稽關(guān)系。

1.2 現(xiàn)行會計制度對水利事業(yè)單位會計核算的影響分析

1.2.1 積極影響

1）提高會計信息質(zhì)量

新政府會計制度下財務(wù)會計核算基礎(chǔ)由原來的收付實現(xiàn)制更改為權(quán)責發(fā)生制，并且還對固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等費用會計核算科目進行了細化，目的就在于能夠全方位且真實反映水利事業(yè)單位資產(chǎn)負債情況以及資產(chǎn)情況，盈虧計算也更加準確，會計核算信息也更加可靠和全面，更有利于領(lǐng)導(dǎo)作出合理且科學的經(jīng)營、投融資以及管理決策。

2）促進新財稅體制的強效落地

新財稅體制改革重點提出了三個方面的要求，即①改革財政預(yù)算支出管理制度，固定財政預(yù)算必須保證信息透明和剛性約束，以此來提高財政資金利用效率，加強對財政預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控；②完善財政收支體系，調(diào)整收入分配政策，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，盡快推進中央和地方財政對事權(quán)和財權(quán)的劃分。而新政府會計制度出臺，構(gòu)建了預(yù)算會計核算體系，通過收付實現(xiàn)制來加大對預(yù)算管理的信息披露，促進各單位不斷健全預(yù)算管理制度，以此來不斷優(yōu)化升級財政支出結(jié)構(gòu)，推動新財稅體制強效落地[3]。

3）有助于摸清資產(chǎn)家底，高效配置財政資金

因為權(quán)責發(fā)生制作為財會核算基礎(chǔ)，能夠讓資產(chǎn)折舊/攤銷費用核算更加準確且可靠，要求水利事業(yè)單位單位進一步健全固定資產(chǎn)管理制度，摸清內(nèi)部資產(chǎn)家底，來保證賬實相符，真實反映出資產(chǎn)管理成本。對于大量的堤壩、水庫等公共基礎(chǔ)設(shè)施、防汛抗旱等物資儲備的管理也需要水利事業(yè)單位根據(jù)新政府會計制度的要求來做好盤點、清查與賬務(wù)處理，確保賬實相符，水利工程資產(chǎn)能夠被完整、準確地反映出來。同時還要對各項資產(chǎn)的凈殘值、使用壽命以及折舊計提等進行合理的預(yù)測和核算，這都需要水利事業(yè)單位重視固定資產(chǎn)管理，促進固定資產(chǎn)的保值增值。

1.2.2 面臨的挑戰(zhàn)

1）資產(chǎn)核算要求更高，財報編制難度更大

目前雖說新政府會計制度已經(jīng)推行兩年之久了，但是還有很多水利事業(yè)單位沒有構(gòu)建完善的資產(chǎn)管理制度、財務(wù)報表編制制度，從而無法為會計核算提交真實完整的資產(chǎn)信息，也不能規(guī)范財務(wù)報表編制的方法、依據(jù)、基礎(chǔ)等，使得政府綜合報告的信息披露并不全面和深入，質(zhì)量也不高。甚至還存在虛報資產(chǎn)負債信息、債務(wù)確認模糊、信息漏記等情況。

2）會計核算信息更全面，會計信息化水平低下

雖然大多數(shù)水利事業(yè)單位都已建成了會計電算化系統(tǒng)，只能完成最基礎(chǔ)會計核算工作，而在事前不能保證數(shù)據(jù)信息的真實性和完整性，事后不能自動化生成財務(wù)報表。而新政府會計制度執(zhí)行的是雙平行的會計核算體系，因此一方面水利事業(yè)單位需要搭建全新的會計信息系統(tǒng)，將新增會計科目和預(yù)算會計核算體系的賬務(wù)處理流程嵌入進入，另一方面還需要打通會計信息系統(tǒng)與財務(wù)管理系統(tǒng)的對接性，保證數(shù)據(jù)信息的穩(wěn)定傳輸。而同時財務(wù)管理系統(tǒng)也需要與業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)做好端口數(shù)據(jù)對接，統(tǒng)一數(shù)據(jù)口徑，來切實提高復(fù)雜會計核算要求下的信息質(zhì)量。

3）權(quán)責發(fā)生制核算更加復(fù)雜，財會人員知識結(jié)構(gòu)欠缺

一直以來水利事業(yè)單位都是以收付實現(xiàn)制進行核算，財會人員對于權(quán)責發(fā)生制的核算方法以及賬務(wù)處理并不十分了解，并且受到水利事業(yè)單位編制、治理體制以及穩(wěn)定性等方面的影響，財會人員復(fù)合型素養(yǎng)較為低下。同時很多水利事業(yè)單位都沒有執(zhí)行輪崗制度，導(dǎo)致大多數(shù)財會人員幾年都在同一個崗位，由此養(yǎng)成安于現(xiàn)狀、學習不主動的工作態(tài)度。而新舊制度轉(zhuǎn)換期間水利事業(yè)單位會計核算以及賬務(wù)處理會更加復(fù)雜，而財會人員急需要補充權(quán)責發(fā)生制等相關(guān)知識，來支持新制度的成功實施。

2 新政府會計制度下水利事業(yè)單位優(yōu)化會計核算體系優(yōu)化對策

1）完善會計核算管理配套制度

根據(jù)新政府會計制度的要求，水利事業(yè)單位不僅要補充與完善原有的會計核算制度，按照雙功能、雙報表、雙基礎(chǔ)的會計核算體系內(nèi)容進行更新，還要完善具有水利行業(yè)特點的會計核算配套管理制度，比如資產(chǎn)管理制度、水利資金預(yù)算管理制度、財務(wù)報表編制制度等。在新舊制度銜接過程中，水利事業(yè)單位要全面清查內(nèi)部資產(chǎn)情況，做好賬務(wù)清理工作，在清查過程中，特別要核查清楚單位內(nèi)部應(yīng)收與應(yīng)付款項，比如對長期無法回收的長期投資要建立相關(guān)制度進行處理，對于應(yīng)付款項應(yīng)當要明確結(jié)算清賬的期限，從而便于資產(chǎn)負債情況的會計核算[4]。

同時還要對單位內(nèi)部資產(chǎn)進行普查統(tǒng)計，根據(jù)新政府會計制度對資產(chǎn)的分類標準，來逐一將各類資產(chǎn)的原價值、使用年限等數(shù)據(jù)都錄入管理系統(tǒng)中，然后借助折舊核算模板來準確度進行折舊計提與費用攤銷。因為水利事業(yè)單位涉及的資產(chǎn)類別較多，部分還在項目投建中，特別在人員工資、進項稅處理以及梳理水利公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)等方便存在較大難度，需要財會人員做好新舊制度比對，注意會計科目以及核算處理方法的變化。此外預(yù)算管理制度也要進一步完善，重點在于強化預(yù)算全過程控制和績效考核，保證預(yù)決算信息的準確。最后要完善財務(wù)報表編制制度，統(tǒng)一數(shù)據(jù)口徑，規(guī)范編制原則、依據(jù)、編制要求以及編制方法等，加大對單位財務(wù)狀況、經(jīng)營績效、負債情況、預(yù)算績效進行真實反映。

2）改進會計信息系統(tǒng)功能

首先水利事業(yè)單位要摒棄會計電算化思維，重新搭建會計核算系統(tǒng)，根據(jù)新政府會計制度完善會計核算系統(tǒng)的會計科目設(shè)置、賬務(wù)處理程序、財務(wù)報表編制流程等內(nèi)容，優(yōu)化會計核算流程。其次要引進大數(shù)據(jù)技術(shù)，借助大數(shù)據(jù)分析工具來搭建數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)會計信息自動化處理，提高系統(tǒng)數(shù)據(jù)傳輸與處理的效率和穩(wěn)定性，也為財會人員減輕基礎(chǔ)工作量，提高核算準確性。同時財務(wù)報表也可以由系統(tǒng)自動生成，財會人員只需要進行數(shù)據(jù)深入加工和風險評價等管理會計工作即可。最后要提升財務(wù)管理系統(tǒng)與會計信息系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)的端口對接，保證數(shù)據(jù)口徑一致，對財務(wù)管理活動能夠?qū)崿F(xiàn)線上動態(tài)化、及時性的信息數(shù)據(jù)獲取，從而滿足會計核算對信息依據(jù)的高要求。

3）提升財會人員的綜合素養(yǎng)

水利事業(yè)單位財會人員不能故步自封，要主動學習，補充新政府會計制度要求的核算知識結(jié)構(gòu)，學習權(quán)責發(fā)生制的核算方法，盡快提升賬務(wù)處理技能，轉(zhuǎn)變新舊制度思維，為新舊制度工作銜接貢獻自己的智慧與能力。同時各單位也要加強新政府會計制度的培訓(xùn)工作，財務(wù)理論學習與實務(wù)操作技能提升、水利專業(yè)知識學習三部分內(nèi)容相結(jié)合，完善績效考核機制，提高財會人員信息化操作水平和對“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報表”下的會計核算模式的理解。

3 結(jié)語

綜上所述，新政府會計制度對水利事業(yè)單位會計核算科目、基礎(chǔ)、計量范圍、固定資產(chǎn)折舊計提問題等方面做出了較大的改革，對于滿足水利事業(yè)單位實際業(yè)務(wù)核算要求、提升核算信息質(zhì)量、加大信息披露力度等有著重要助推作用。水利事業(yè)單位需要做好新舊會計制度的銜接工作，提高會計核算的質(zhì)量，確保資產(chǎn)的高效配置，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。