建筑業(yè)工程項目管理會計建設(shè)探究

孫一明

摘要：當(dāng)前，全球經(jīng)濟形勢復(fù)雜多變，建筑行業(yè)競爭加劇，財務(wù)體系機遇與挑戰(zhàn)并存。如何提高建筑施工企業(yè)的管理能力從而提高建筑施工企業(yè)的核心競爭力成了建筑施工企業(yè)發(fā)展面臨的重要問題。傳統(tǒng)的項目核算會計已無法滿足當(dāng)前環(huán)境的要求，只有提高財務(wù)戰(zhàn)略定位，推進財務(wù)管理體系建設(shè)，通過強化管理會計應(yīng)用，推動企業(yè)建立完善現(xiàn)代企業(yè)制度，實現(xiàn)管理升級，才能更好地支持公司可持續(xù)發(fā)展，提高公司行業(yè)競爭力。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè) 工程項目 管理會計體系建設(shè)

一、建筑業(yè)管理會計建設(shè)背景

當(dāng)前，隨著全球各行業(yè)受新冠肺炎的沖擊，經(jīng)濟形勢復(fù)雜多變。新常態(tài)下，隨著經(jīng)濟結(jié)構(gòu)深入調(diào)整，建筑市場業(yè)競爭日益激烈，面對現(xiàn)狀，如何提高建筑施工企業(yè)的管理能力，從而提高建筑施工企業(yè)的核心競爭力成為建筑施工企業(yè)發(fā)展面臨的重要問題。

施工企業(yè)的經(jīng)營活動和財務(wù)管控工作以工程項目為中心展開。對工程項目的財務(wù)管控主要體現(xiàn)在成本和資金管控上。目前，公司財務(wù)對工程項目的管控重心從側(cè)重會計核算向以提高經(jīng)濟效益為目的，向公司內(nèi)部管理者提供經(jīng)營管理決策依據(jù)為目標而進行的管理會計轉(zhuǎn)變。

二、工程項目管理會計建設(shè)現(xiàn)狀

（一）管理會計與財務(wù)會計的界定

管理會計和財務(wù)會計是現(xiàn)代會計的兩大分支。管理會計是以使用價值管理為基礎(chǔ)的價值管理活動，通過確認、計量、估值等一系列工作，為預(yù)算、過程控制、報告和業(yè)務(wù)考核提供信息，并參與企業(yè)經(jīng)營管理。與傳統(tǒng)財務(wù)會計的主要區(qū)別如下：

1.職能不同。財務(wù)會計反映企業(yè)過去已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動;管理會計規(guī)劃企業(yè)未來將要發(fā)生的經(jīng)濟活動，控制現(xiàn)在正在發(fā)生的經(jīng)濟活動，評價過去已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動。

2.會計約束不同。財務(wù)會計以企業(yè)會計準則及應(yīng)用指南為剛性約束，管理會計以管理會計準則指引和應(yīng)用指引以及企業(yè)相關(guān)管理會計制度為指引，并非剛性約束。

3.信息質(zhì)量要求不同。財務(wù)會計以可靠性為信息質(zhì)量要求，要求企業(yè)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行確認，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整;管理會計為企業(yè)規(guī)劃未來，數(shù)據(jù)采用估計值，具有不確定性。

（二）工程項目管理會計建設(shè)現(xiàn)狀

1.管理會計制度不完善。2014年財政部發(fā)布《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，2016年頒布《管理會計基本指引》，先后發(fā)布戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理等八大領(lǐng)域管理會計應(yīng)用指引。管理會計在我國推行過程中不斷完善，但針對建筑業(yè)沒有一套較為系統(tǒng)的管理會計制度，實際工作中管理會計目標制定、管理實施、控制評價、內(nèi)部監(jiān)管等制度不完善，流程節(jié)點不明確等問題普遍存在，進而影響建筑業(yè)管理會計制度建設(shè)的推進。

2.財務(wù)人員業(yè)財融合能力欠缺。工程項目建設(shè)時間跨度長、外界影響因素多，且收入成本管理、完工進度的確認需要一定的執(zhí)業(yè)判斷，因此管理會計實施過程中，需要具有造價、技術(shù)、財務(wù)、法律等相關(guān)專業(yè)知識的財務(wù)人員，但當(dāng)前我國建筑業(yè)缺乏業(yè)財融合的管理會計人才，多數(shù)財務(wù)人員局限于核算和報表，缺乏向管理會計方面拓展的知識，或掌握了管理會計相關(guān)專業(yè)知識，但缺乏運用于實際的條件和主動性，從而限制了管理會計在建筑業(yè)的應(yīng)用。

3.信息化水平落后。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)信息系統(tǒng)以及包括材料、分包管理等其他業(yè)務(wù)模塊的信息系統(tǒng)，經(jīng)過多年發(fā)展已有了較為成熟的運用，但各功能模塊間由于建設(shè)初期是為了實現(xiàn)特定的目標而單獨實現(xiàn)，模塊間缺乏有效聯(lián)系，未形成系統(tǒng)性的管理會計信息化。信息系統(tǒng)融合度不高，導(dǎo)致形成信息孤島，無法實現(xiàn)高效地提供相關(guān)管理信息，限制了管理會計的實施效率。

三、工程項目管理會計建設(shè)原則和思路

（一）建設(shè)原則

1.戰(zhàn)略導(dǎo)向原則。管理會計的應(yīng)用應(yīng)以戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向，以持續(xù)創(chuàng)造價值為核心，促進單位可持續(xù)發(fā)展。

2.融合性原則。管理會計應(yīng)嵌入單位相關(guān)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，利用管理會計工具方法將財務(wù)和業(yè)務(wù)等有機融合。

3.適應(yīng)性原則。管理會計的應(yīng)用應(yīng)與單位應(yīng)用環(huán)境和自身特征相適應(yīng)。單位自身特征包括單位性質(zhì)、規(guī)模、發(fā)展階段、管理模式、治理水平等。

4.成本效益原則。管理會計的應(yīng)用應(yīng)權(quán)衡實施成本和預(yù)期效益，合理、有效地推進管理會計應(yīng)用。

（二）總體思路

建立科學(xué)的工程項目會計管理體系，與企業(yè)發(fā)展競爭戰(zhàn)略和實際經(jīng)營相適應(yīng)，以企業(yè)業(yè)務(wù)模式為基礎(chǔ)，將成本管理嵌入業(yè)務(wù)的各領(lǐng)域、層次及環(huán)節(jié)，在保證工程質(zhì)量的提前下，權(quán)衡為企業(yè)帶來的收益和付出的成本，實現(xiàn)成本效益最大化。同時突出重點，強化跟蹤，實現(xiàn)項目成本、資金管理責(zé)任到人，控制到位，目標落實。通過建立、健全工程項目會計管理體系，從而全面提升推進企業(yè)管理水平，激發(fā)企業(yè)管理活力，增強企業(yè)價值創(chuàng)造力，加快企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。

促進財務(wù)人員管理轉(zhuǎn)型，建設(shè)管理型財務(wù)人才隊伍。以工程項目生命周期為主線，在提升財務(wù)人員商務(wù)知識、法律知識及業(yè)務(wù)能力的基礎(chǔ)上，明確各層級財務(wù)人員的管理職能，加強對工程項目收入成本、資金、計劃和執(zhí)行的管控程度，通過差異分析找出管理中存在的問題，并提出解決方案，提高工程項目管控水平，促進公司高質(zhì)量發(fā)展。

推進面向管理會計信息化系統(tǒng)建設(shè)，以信息化手段為支撐，實現(xiàn)會計與業(yè)務(wù)活動的有機融合，將管理會計信息化需求納入信息化規(guī)劃，從源頭上防止信息孤島，建立財務(wù)共享服務(wù)中心，加快會計職能從重核算到重管理決策的拓展，提高財務(wù)工作效率，促進管理工作有效開展。

四、工程項目管理會計建設(shè)具體實施方案

大型建筑單位多采用矩陣式對工程項目以及財務(wù)工作進行管理，即通過垂直管理系統(tǒng)和橫向組織系統(tǒng)，組成一個交錯的矩陣，以增加組織架構(gòu)的靈活性和適應(yīng)性，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。下面以“項目部+事業(yè)部+總部”的三級財務(wù)管控模式為例，介紹工程項目管理會計建設(shè)具體實施方案。

（一）前期準備階段

建立、健全有效的工程項目管理會計組織體系，為管理會計建設(shè)提供組織保障。組織體系一般由公司總會計師牽頭，建立項目部+事業(yè)部+總部三級財務(wù)管控框架，對各層級財務(wù)崗位及人員進行評估與調(diào)整，明確各層級管理會計財務(wù)人員職能分工。

以管理會計應(yīng)用，提升服務(wù)、支持與管控能力為目標，對財務(wù)工作進行全面梳理，確定管理會計應(yīng)用所需要的表單，選擇管理基礎(chǔ)較好的試點單位進行探索，總結(jié)管理會計初步實踐經(jīng)驗。

加強人才隊伍建設(shè)，組織相關(guān)管理會計類業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，包括管理會計、商務(wù)、法律等相關(guān)業(yè)務(wù)知識，提高財務(wù)人員戰(zhàn)略定位，促進財務(wù)人員業(yè)財融合，持續(xù)加強管理會計人才培養(yǎng)和繼續(xù)教育。

（二）具體實施階段

強調(diào)全生命周期管控，突出從投標到過程實施到結(jié)算回款的全生命周期的管控，通過成本、資金精細化管理，提高成本、資金管理的效率和效果，提高工程項目管理水平。

1.工程投標。項目部管理會計：參與投標成本測算，熟悉招標文件和圖紙、搜集材料價格、確定人工價格等單價、核實商務(wù)部門計算的工程量、測算工程綜合單價;測算項目稅費負擔(dān)、測算項目現(xiàn)金收支情況以及資金缺口和承擔(dān)利息，參與并掌握投標成本測算方法。

事業(yè)部管理會計：復(fù)核投標報價、組價情況。

總部管理會計：參與重大項目評審，對重大項目報價及經(jīng)濟效益做出評價。

2.合同履約。（1）加強合同管理。

項目部管理會計：前期參與制定項目目標成本，參與制定工程項目全生命周期的收入、成本及資金計劃，并按季度滾動分析執(zhí)行情況。過程中對項目類型、合同價款、合同主要條款、量價情況、履約進度及執(zhí)行偏差情況、預(yù)測未來投入情況進行及時管控，從而降低項目風(fēng)險，提高管理會計項目合同管控水平。

事業(yè)部管理會計：前期參與審核工程項目目標成本和其他經(jīng)營目標的合理性，過程中分析事業(yè)部范圍內(nèi)合同執(zhí)行整體情況，加強合同管控。

總部管理會計：前期參與審批工程項目目標成本的合理性，監(jiān)督項目部與事業(yè)部簽訂經(jīng)營責(zé)任書;過程中分析公司及各二級單位合同執(zhí)行整體情況，加強合同管控。

（2）收入成本、資金管控。項目部管理會計：根據(jù)合同條款、實施規(guī)劃、施工圖預(yù)算、詢價情況等資料，參與制定項目目標成本。制定全生命周期的成本投入及資金計劃，將計劃分解至年度、季度、月度，并根據(jù)動態(tài)調(diào)整計劃，同時按季度召開成本分析會，與商務(wù)、材料、工程等部門分析執(zhí)行情況及偏差原因，制定應(yīng)對措施。

事業(yè)部管理會計：審核各項目目標成本;平衡各項目收入、成本計劃及資金收支計劃，監(jiān)督執(zhí)行情況，針對執(zhí)行偏差較大的項目發(fā)出預(yù)警，并監(jiān)督整改情況。

總部管理會計：審核各項目目標成本;平衡各二級單位收入、成本計劃及資金收支計劃，監(jiān)督執(zhí)行情況，針對執(zhí)行偏差較大的二級單位發(fā)出預(yù)警，并監(jiān)督整改情況。

3.竣工結(jié)算及收回質(zhì)保金。項目管理會計：核實項目成本并參與工程結(jié)算工作。針對各分部分項、各成本組成進行分析，并跟結(jié)算書進行對比，找出盈利項目和虧損項目，分析項目整體效益情況;質(zhì)保期到期后，與商務(wù)部門一同進行清收，確保及時收回。

事業(yè)部管理會計：審核各項目成本并審核結(jié)算書，分析項目效益情況，并將效益較好項目的管控經(jīng)驗在本事業(yè)部/分公司內(nèi)推行。

總部管理會計：審核各項目成本，分析項目效益情況，并將效益較好項目的管控經(jīng)驗在本單位內(nèi)推行。

4.考核與激勵。項目管理會計：參與編制激勵計劃，根據(jù)核實的項目成本和經(jīng)營效益預(yù)計經(jīng)營責(zé)任書的完成情況;待項目竣工結(jié)算完成，對照項目承包責(zé)任書的要求，參與編制激勵申請和激勵分配方案，并提供相關(guān)材料，包括收入成本臺賬、盈虧分析、資金臺賬、應(yīng)收款賬面清欠分析報告和項目資產(chǎn)負債明細等。

分公司管理會計：參與制定項目考核指標和考核系數(shù)，核實項目部提供的兌現(xiàn)資料，確保數(shù)據(jù)真實、準確，符合相關(guān)規(guī)定，經(jīng)審核報向公司提交。

總部管理會計：審核分公司提供的資料，協(xié)助負責(zé)部門對項目考核激勵進行監(jiān)督檢查，共同完成項目部考核與激勵。

（三）推廣優(yōu)化階段

以第一階段實踐成果為基礎(chǔ)，總結(jié)形成不同類型工程項目、事業(yè)部的管理會計應(yīng)用模式并進行推廣應(yīng)用;所有事業(yè)部及所屬項目部對照選擇適合本單位的管理模式，組織實施管理會計應(yīng)用;根據(jù)各單位實施情況開展交流、總結(jié)、培訓(xùn)，逐步完善公司管理會計體系。在推廣夯實第一階段開發(fā)成果的基礎(chǔ)上，將流程、模板、節(jié)點、管理權(quán)限等標準化，梳理管理會計信息化需求，納入財務(wù)共享中心建設(shè)，促進工作質(zhì)量與效率提升。

（四）信息化建設(shè)階段

以第二階段形成的公司管理會計體系為基礎(chǔ)，將管理會計體系進行流程化、標準化。借助財務(wù)轉(zhuǎn)型的契機，將移動互聯(lián)、集成化、大數(shù)據(jù)、云計算等新興技術(shù)引入財務(wù)管理過程中，提高管理會計工作效率，幫助企業(yè)打開財務(wù)邊界，充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用，打通財務(wù)與業(yè)務(wù)之間以及各業(yè)務(wù)板塊之間的信息孤島，充分利用信息系統(tǒng)，探索信息整合，促進信息共享，實現(xiàn)財務(wù)的價值創(chuàng)造。

五、工程項目管理會計建設(shè)關(guān)鍵

突出管控前瞻性，從參與投標成本測算開始，參與制定目標成本、資金收支計劃，并對工程項目進行分階段管控，將計劃分解到年度、季度、月度，根據(jù)計劃執(zhí)行情況，進行動態(tài)調(diào)整和合理預(yù)測，對工程項目管控做出前瞻性的指導(dǎo)。

突出整性體和全局性，通過三個層級管控，對各單位、各業(yè)務(wù)板塊、各工程項目資源、進度合理規(guī)劃布局，掌握項目進度、收入成本、資金等動態(tài)信息，根據(jù)動態(tài)發(fā)展情況進行及時糾偏，平衡調(diào)整公司各工程項目投入產(chǎn)出情況，促使公司各業(yè)務(wù)板塊的戰(zhàn)略規(guī)劃目標得以有效實現(xiàn)。

突出對比分析，助力管理提升，實施過程中對工程施工所消耗的各項成本費用進行指導(dǎo)、監(jiān)督、調(diào)節(jié)和限制，對資金收支進行總體把控，分析執(zhí)行偏差，將成本偏差原因下沉至成本子項，明確差異原因，提出合理化建議，及時糾正可能發(fā)生的偏差，以降低財務(wù)風(fēng)險，確保工程效益實現(xiàn)。

突出績效考核管理，公司通過計劃的執(zhí)行情況定期實施考核評價，按照經(jīng)營責(zé)任書相關(guān)約定對項目部進行系統(tǒng)、全面的公正客觀的評價，并根據(jù)評價結(jié)果進行相關(guān)激勵，建立風(fēng)險共擔(dān)、利益共享的市場經(jīng)營機制，促進項目提高經(jīng)營效率和效果。

六、結(jié)語

管理會計的應(yīng)用應(yīng)以公司戰(zhàn)略規(guī)劃和財務(wù)管理戰(zhàn)略為導(dǎo)向，以持續(xù)創(chuàng)造價值為核心，圍繞公司經(jīng)營業(yè)務(wù)，將管理會計嵌入業(yè)務(wù)的各領(lǐng)域、各層次、各環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，利用管理會計工具方法將財務(wù)和業(yè)務(wù)等有機融合，通過管理會計的深化應(yīng)用，充分利用相關(guān)信息，開展管理活動，在公司規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用，促進公司可持續(xù)發(fā)展。

通過管理會計的應(yīng)用和實踐，建立、健全公司管理會計相關(guān)制度、程序，完善公司財務(wù)管理制度體系。搭建適于企業(yè)發(fā)展的信息化管理平臺，完善管理會計的信息系統(tǒng)，加強和提高管理會計中的信息化程度，對各項業(yè)務(wù)活動的執(zhí)行情況進行有效的記錄和計量，通過數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，以信息化手段為支撐，推動管理會計功能的有效發(fā)揮。建設(shè)財務(wù)共享服務(wù)中心，加快會計職能從重核算到重管理決策的拓展，促進管理會計工作的有效開展，更好地為公司管理層戰(zhàn)略決策提供支持。

參考文獻：

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[2]王光明.管理會計在建筑企業(yè)工程項目財務(wù)管理中的應(yīng)用研究[J].商訊，2019（05）：83-84.

作者單位：中國核工業(yè)華興建設(shè)有限公司