礦業(yè)企業(yè)社會責任信息披露研究綜述

趙建彬 夏晨晨

摘?要：對我國礦業(yè)企業(yè)社會責任信息披露的現(xiàn)狀、影響因素、經(jīng)濟后果及如何完善的相關(guān)文獻進行整理。發(fā)現(xiàn)社會責任信息披露的自愿性、披露水平及內(nèi)容有待加強;股權(quán)，董事會等內(nèi)部因素及公司規(guī)模等外部因素對信息披露產(chǎn)生一定影響;信息披露有助于降低資本成本提升企業(yè)價值。

關(guān)鍵詞：信息披露?社會責任?礦業(yè)

近幾年，政府部門制定了一系列關(guān)于鼓勵礦業(yè)企業(yè)積極承擔社會責任的政策法規(guī)，引導礦業(yè)企業(yè)積極保護環(huán)境，自覺承擔發(fā)展低碳經(jīng)濟責任。在學術(shù)領(lǐng)域，雖然少數(shù)學者認為企業(yè)發(fā)布社會責任報告是為了自我促銷，博取投資者好感，但多數(shù)學者認為披露社會責任信息可以為利益相關(guān)者帶來更大的收益。為了維護企業(yè)良好聲譽和獲得更多的投資者青睞，越來越多的企業(yè)更愿意主動披露企業(yè)社會責任信息。

一、社會責任信息披露現(xiàn)狀

（一）自愿性的社會責任信息披露

近年來，社會責任信息披露成為我國社會關(guān)注的焦點。隨著我國資本市場的發(fā)展，許多上市公司開始積極披露相關(guān)信息，以便投資者做出決策。由于各級監(jiān)管部門尚未明確規(guī)定和規(guī)范文件，許多上市企業(yè)的自愿信息披露行為十分隨意。戴文娣（2020）通過構(gòu)建自愿性信息披露的指標體系和評分標準來研究了A股上市的礦業(yè)企業(yè)，發(fā)現(xiàn)2013—2018年我國礦業(yè)上市公司自愿性信息披露的平均水平并不高，但呈現(xiàn)出持續(xù)提高的趨勢。殷佩軒（2019）分析了近6年來78家礦業(yè)上市公司社會責任報告的信息披露情況，發(fā)現(xiàn)采礦業(yè)有57家公司連續(xù)六年披露社會責任報告，占731%。采礦業(yè)公司對發(fā)布社會責任報告持主觀隨意性的態(tài)度，積極性不夠強。采礦業(yè)上市公司提供的CSR報告數(shù)量總體上呈現(xiàn)增長態(tài)勢，但是CSR報告發(fā)布率最高僅為451%并未過半，自愿披露組占比從2010年以后有明顯的提升，但最高值也僅為259%，采礦業(yè)上市公司自愿披露CSR報告動力不夠，對社會責任問題重視程度有待進一步加強（陳秋霞，2017）。

（二）社會責任信息披露水平

礦產(chǎn)資源企業(yè)社會責任報告水平分布差異。就發(fā)布企業(yè)社會責任報告的上市公司而言，有些公司披露的非常簡短，整個報告不足10頁內(nèi)容，找不到任何明確的數(shù)據(jù)信息，像是一篇公司簡介。并不具有明顯的披露模式，與國外相比還處在模仿狀態(tài)，大型企業(yè)模仿國外企業(yè)及國際上慣行的模式，中小企業(yè)則沒有明顯的模式可循（劉曉倩等，2014）。企業(yè)的披露數(shù)量在上升，但仍不高。根據(jù)構(gòu)建的采礦業(yè)社會責任信息披露系統(tǒng)可知，盡管國家采礦企業(yè)在外部面臨著許多壓力，但是社會責任信息披露水平還是比較差的（殷佩軒，2019）。從CSR報告披露內(nèi)容來看，采礦業(yè)上市公司CSR報告信息披露的質(zhì)量有了明顯的提升。其中，“其他”“員工”“環(huán)境”類信息披露情況最為充分，“社區(qū)類”信息披露數(shù)量及質(zhì)量有待進一步提高。與礦業(yè)生態(tài)責任有關(guān)的非財務(wù)報告占比重較小。企業(yè)生態(tài)成本報告無法簡單直觀、直接地反映生態(tài)環(huán)境影響的情況。生態(tài)成本的信息披露還有待提升（胡栩銘，2017）。

（三）社會責任信息披露內(nèi)容

從年報內(nèi)容結(jié)構(gòu)來看，目前國內(nèi)部分礦業(yè)公司公開披露的信息內(nèi)容混亂，質(zhì)量不高，不能及時進行社會責任信息披露，使得投資者無法從中獲得有效信息（郭晨，2016）。企業(yè)信息披露通常是一種簡單的形式。報告內(nèi)容較多的是象征性口號和原則，而不是企業(yè)社會責任相關(guān)的信息。具體指標披露不明確。社會責任報告混亂和復雜側(cè)重于展現(xiàn)企業(yè)的社會責任正面信息，忽視安全事故、糾紛、責任不履行等負面信息。（馮果，2020）。采礦業(yè)上市公司披露的信息缺乏完整性。披露內(nèi)容多為絕對數(shù)據(jù)和企業(yè)自身的數(shù)據(jù)，缺乏與同行業(yè)數(shù)據(jù)、國內(nèi)及國際數(shù)據(jù)，以及在該行業(yè)中的位置等數(shù)據(jù)，缺乏可比性的社會責任報告（劉曉倩等，2014）。

二、社會責任信息披露的影響因素

采礦業(yè)是我國工業(yè)的一個重要組成部分，為了提高信息披露水平，以往學者對信息披露影響因素進行了大量研究，發(fā)現(xiàn)影響礦業(yè)企業(yè)披露決策的內(nèi)部因素主要分為董事會特征等公司治理類因素，公司規(guī)模等組織特征。外部因素主要包括政府干預、法律制度、文化環(huán)境、媒體關(guān)注度及利益相關(guān)者的權(quán)利等。

（一）治理類因素

影響礦業(yè)企業(yè)信息披露的治理類因素主要有股權(quán)、董事會、監(jiān)委特征和環(huán)保專業(yè)機構(gòu)設(shè)置、高管薪酬等。企業(yè)家的學歷、年齡和社會聲譽（張正勇、吉利、2013），高管階層的任職期限特征（鄭冠群等），高管的性別特點（黃荷暑，周澤將，2015），高管之間的工資差距和學歷上的差異（徐秋月，2018），股權(quán)特征（謝慧敏，2017）。孔藝（2017）以采礦業(yè)為研究對象發(fā)現(xiàn)獨立董事比例、監(jiān)事會特征與信息披露水平均顯著相關(guān)。監(jiān)事會規(guī)模越大，知識水平和經(jīng)驗就越豐富?？梢詫⑸鐣熑稳谌肫髽I(yè)文化建設(shè)，有利于提高采礦業(yè)企業(yè)社會責任信息披露水平。獨立董事以股東和公司為出發(fā)點對企業(yè)的管理層實施監(jiān)督，審視整個公司的決策和戰(zhàn)略。獨立董事在整個董事會的占比越大，越能對經(jīng)營管理者的行為進行限制和監(jiān)督，影響礦業(yè)企業(yè)社會責任信息披露有關(guān)的內(nèi)容（劉希麟，2016）。總的來說，雖然研究者們從不同的因素層面進行分析，但都肯定了公司治理因素的影響。

（二）組織特征因素

影響礦業(yè)企業(yè)信息披露的組織特征方面因素包括：公司的規(guī)模、盈利情況、企業(yè)負債狀況、股權(quán)特征、行業(yè)性質(zhì)、公司治理（衛(wèi)媛媛，2018;楊漢明，2014;Scott，1997），財務(wù)業(yè)績、財務(wù)杠桿（周新玲，呂雅琴，2012;陶文杰，2012）、企業(yè)的股權(quán)性質(zhì)（尹開國等，2014）等。

礦業(yè)作為國民經(jīng)濟的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，受到政府和公眾的高度關(guān)注，尤其是規(guī)模較大的企業(yè)，受到來自諸多利益相關(guān)者群體的壓力，為了減少信息不對稱，爭取更多的投資，會更加積極的進行社會責任信息披露（齊麗軍，2018）。企業(yè)發(fā)展規(guī)模越大，信息披露透明度越高（孫蕾，2019）。公司規(guī)模較大，公眾的關(guān)注程度高，更多地是通過信息披露來創(chuàng)造品牌效果，提高企業(yè)的經(jīng)濟利益，建立好的社會形象（陳戀，2017）。規(guī)模越大的企業(yè)，管理制度就越規(guī)范，履行社會責任就更積極。由于其自身的發(fā)展程度的限制，小企業(yè)傾向于尋求短期利益。在經(jīng)營中，考慮到履行社會責任的費用，就會忽略自己的社會責任，披露社會責任的積極性相對較低（詹亮，2018）。

盈利能力是礦業(yè)企業(yè)的生存發(fā)展和基礎(chǔ)。盈利力強的采礦業(yè)企業(yè)資源往往更為豐富，更傾向進行社會責任信息披露，吸引更多的投資。負債程度高的企業(yè)，社會責任信息普水平不高，往往會傾向于披露正面信息，且較少的披露負面信息，從而取得債權(quán)人的信任（陳亮，2018）。

（三）外部因素

影響礦業(yè)企業(yè)社會責任信息披露的外部因素包括媒體關(guān)注度、政府監(jiān)管、法律法規(guī)等方面。企業(yè)社會責任信息披露是外部利益相關(guān)者施加壓力的結(jié)果，媒體和政府是推動企業(yè)承擔社會責任的重要力量（Porter&Kramer，2006）。政府和輿論監(jiān)督是監(jiān)督礦業(yè)企業(yè)社會責任信息披露的有力支撐，行政機關(guān)和媒體對企業(yè)的約束，能對企業(yè)帶來一定的壓力，促進礦業(yè)企業(yè)信息披露質(zhì)量的提高（王正艷，2019）。行政監(jiān)管力度越強以及行政法規(guī)的頒布，能促使礦業(yè)企業(yè)承擔更多的社會責任，有利于披露的社會責任信息水平的提高（張夢婷，2017）。

三、社會責任信息披露產(chǎn)生的經(jīng)濟后果

企業(yè)社會責任信息披露有助于降低融資成本（Plumlee，2015），降低企業(yè)與市場之間的信息不對稱度（Hung，2015），提高企業(yè)聲譽（Duff，2014），降低訴訟風險（Grougiou，2016）。此外，企業(yè)的社會責任信息披露對投資人的投資效率（鐘馬，徐光華，2017），成長績效（李韻婷，歐曉明，2016）有積極影響。從資本成本的角度看，企業(yè)社會責任信息披露有助于減少信息不對稱，從而降低資本成本。同時，兩者之間也存在著互動（孟曉軍等，2010）。企業(yè)公布的社會責任信息披露報告質(zhì)量越好，越有利于減少融資費用（李長生，2018）。從企業(yè)價值的角度看，進行充分的社會責任信息披露能提高企業(yè)的競爭優(yōu)勢。社會責任信息披露水平越高，企業(yè)外部環(huán)境影響也就越大，從而提升整個企業(yè)的社會價值（劉翠英，2018）。

四、完善社會責任信息披露

采礦業(yè)不同于其他輕污染行業(yè)，其對環(huán)境的危害是嚴重的，所以企業(yè)更有責任有義務(wù)對環(huán)境會計信息披露進行規(guī)范化。

（一）規(guī)范社會責任信息披露內(nèi)容

內(nèi)容上，針對采礦業(yè)來說，其對會計信息進行披露的重點應(yīng)該放在治理環(huán)境的資金投入，以及環(huán)境的保護措施方面，其內(nèi)容應(yīng)該更加具體，應(yīng)提倡建立獨立的環(huán)境會計信息披露報告（楊璐璐，2013）。制定相關(guān)的規(guī)章制度確保社會責任報告的內(nèi)容質(zhì)量（邢麗星，2020）。建立一套適合我國社會責任會計信息披露發(fā)展的準則，提供明確的參考依，對礦業(yè)企業(yè)應(yīng)該披露的社會責任會計信息的內(nèi)容、范圍、標準以及時間等方面進行詳細界定（王珊，2011）。統(tǒng)一披露方式，規(guī)范披露內(nèi)容，積極披露社會責任報告或環(huán)境報告。通過CSR報告規(guī)范指南，引導采礦業(yè)企業(yè)發(fā)布CSR報告（林建宗，2012）。規(guī)范企業(yè)社會責任報告披露細則，要求社會責任報告在一定時間區(qū)間內(nèi)進行披露，使得社會責任信息獲取連貫、完整，編制信息前后一致，同行業(yè)之間信息能有效地進行橫向和縱向比較分析。加強報告信息的可讀性和可理解性，要求社會責任報告對不同時期的實質(zhì)性事件進行披露，使得企業(yè)社會責任報告完整清晰（黃迪，2020）。

（二）完善礦業(yè)企業(yè)社會責任監(jiān)督與披露機制

礦產(chǎn)資源行業(yè)是一個較為特殊的行業(yè)，我國礦產(chǎn)資源行業(yè)又具有不同于國際礦產(chǎn)資源行業(yè)的實際情況。應(yīng)具體規(guī)范礦產(chǎn)資源行業(yè)企業(yè)社會責任項目的披露規(guī)范。引入可操作的社會責任披露指南和第三方審計制度，規(guī)范企業(yè)社會責任信息披露制度，提高企業(yè)社會責任報告的信息披露質(zhì)量，激勵企業(yè)積極履行社會責任（劉衛(wèi)華等，2014）。

為了提高礦業(yè)企業(yè)信息披露水平，應(yīng)當完善政府監(jiān)督機制，建立健全的監(jiān)管機制，加大監(jiān)管力度，確保會計信息披露過程充分規(guī)范（陳有方，2018）。積極制定更加有效的政策，建立規(guī)范的信息披露制度，鼓勵企業(yè)積極履行社會責任，及時對外披露，幫助企業(yè)更有效地向社會傳遞社會責任信息，（胡佳佳，2020）。從社會利益的角度出發(fā)，運用綠色經(jīng)濟核算模式來衡量企業(yè)活動對社會整體利益的影響，使企業(yè)利益相關(guān)者能夠?qū)ι鐣熑蔚穆男星闆r進行監(jiān)督和評價。提高礦業(yè)企業(yè)對社會責任信息披露的認識，合理確定信息披露的內(nèi)容（周金生等，2012）。

（三）提高企業(yè)對社會責任信息披露重要性的認知

作為社會責任會計信息的主要披露對象，企業(yè)的披露意識影響著社會責任會計信息能否完全披露。礦業(yè)企業(yè)利用大量自然資源和社會資源創(chuàng)造自己，在追求經(jīng)濟利益的同時，也有義務(wù)為社會提供全面、準確的信息。應(yīng)當強化責任公開意識，融入采礦業(yè)企業(yè)文化中。增強公司自身的責任感，堅持綠色發(fā)展、低碳發(fā)展（郭山旦，2018）。通過強有力的手段來增強企業(yè)的社會責任意識。加大社會責任的宣傳教育力度，建立專門的管理機負責社會責任報告編制，檢查企業(yè)社會責任的實施。要確保社會個人，上至企業(yè)法人，下至員工和消費者，都應(yīng)該從自身角度認識到信息披露的重要性（金澤銘，2020）。在公司內(nèi)部設(shè)立專門部門，監(jiān)督公司履行社會責任，對公司披露的信息進行審計（牟紅麗，2020）。按照制度的強制性要求，企業(yè)在實現(xiàn)其經(jīng)濟效益目標的同時，積極承擔社會責任（秦菱，2020）。

（四）完善相關(guān)法規(guī)加強監(jiān)管與獎懲

目前，我國采礦業(yè)企業(yè)的現(xiàn)行法律法規(guī)對企業(yè)社會責任制度的規(guī)定比較分散，對企業(yè)社會責任披露的形式也沒有明確規(guī)定。應(yīng)當構(gòu)建企業(yè)社會責任會計信息披露規(guī)范和操作指南，建立相關(guān)的監(jiān)管機制。從法律角度明確企業(yè)的義務(wù)，促使礦業(yè)企業(yè)的社會責任會計信息公開工作順利進行（鄧曉，2018）根據(jù)企業(yè)規(guī)模制定不同的法律法規(guī)，使不同規(guī)模的企業(yè)能夠在力所能及的范圍內(nèi)披露社會責任會計信息。要制定相應(yīng)的獎懲措施，對披露表現(xiàn)良好的企業(yè)予以適當?shù)莫剟?，對不披露社會責任會計信息的企業(yè)進行處罰，讓其他企業(yè)引以為戒。通過適當?shù)莫剳蜋C制，鼓勵礦業(yè)企業(yè)進行信息披露（孔藝，2017）。針對主動履行社會責任的企業(yè)，提供相應(yīng)的信貸以及稅收優(yōu)惠支持。針對不重視社會責任，對公眾利益形成損害的企業(yè)，實施法律以及經(jīng)濟上的懲罰，并結(jié)合適當?shù)募罘绞?，提高企業(yè)進行社會責任信息披露的主動性（樊倩，2020）。

五、結(jié)論

本文從我國礦業(yè)企業(yè)社會責任信息披露的現(xiàn)狀、影響因素、經(jīng)濟后果和社會責任信息披露如何改善四個主要方面，對礦業(yè)企業(yè)社會責任信息披露的相關(guān)文獻進行了研究。從目前公開情況看，我國社會責任信息公開的自愿性不高，需要進一步完善，公開內(nèi)容也不統(tǒng)一。從社會責任信息披露的影響因素來看，主要包括治理因素等內(nèi)部因素以及政府干預、法律制度等外部因素。從產(chǎn)生經(jīng)濟后果的看，企業(yè)社會責任信息披露能降低融資成本，提高聲譽。應(yīng)當規(guī)范礦業(yè)企業(yè)社會責任信息披露的內(nèi)容，完善任監(jiān)督披露機制，提高認知，完善相關(guān)法律，加強監(jiān)督獎懲，進一步提高社會責任信息披露質(zhì)量。

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〔本文系江西省社科規(guī)劃項目“社會公眾參與流域環(huán)境綜合治理的協(xié)同機

制研究”（項目編號：18GL22）階段性成果〕

〔趙建彬、夏晨晨（通訊作者），東華理工大學研究生院〕