基于掙值法的項(xiàng)目成本管理研究

段彥

【摘? 要】近年來，我國(guó)大型國(guó)企熱衷推行“走出去”戰(zhàn)略，將自身國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)做大做強(qiáng)，進(jìn)而參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。如何實(shí)施有效的成本管理，成為項(xiàng)目競(jìng)爭(zhēng)的重要手段，并且是我國(guó)央企“走出去”所必須具備的內(nèi)在管理能力。論文以項(xiàng)目成本管理及控制的相關(guān)理論為指導(dǎo)，基于中建坦桑利亞公路施工項(xiàng)目的實(shí)際狀況，利用掙值管理方法對(duì)該項(xiàng)目分別進(jìn)行了問題分析與改進(jìn)措施探索。

【Abstract】In recent years， China's large state-owned enterprises are keen to implement the "go global" strategy to expand and strengthen their domestic business， and then participate in international competition. How to implement effective cost management has become an important tool for project competition， and is an inherent management ability that China's central enterprises must have， so as to "go global". The paper is guided by the theories related to project cost management and control. Based on the actual situation of the highway construction project of China construction in Tanzania， the paper analyzes the problems and explores improvement measures for the project separately using the earned value management method.

【關(guān)鍵詞】項(xiàng)目成本;管理;掙值

【Keywords】project cost; management; earned value

【中圖分類號(hào)】F406.72? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2021）03-0043-03

1 引言

項(xiàng)目成本管理的主要內(nèi)容是對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行分類管理，項(xiàng)目成本管理是為了保證完成項(xiàng)目的實(shí)際成本費(fèi)用不超過預(yù)算成本費(fèi)用的管理過程。中建坦桑利亞公路施工項(xiàng)目位于坦西北部維多利亞地區(qū)，合同額4383萬美元，工期39個(gè)月。

2 現(xiàn)有掙值評(píng)價(jià)存在的問題

在項(xiàng)目施工前，管理人員會(huì)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行流程設(shè)計(jì)，盡可能合理安排各子項(xiàng)目或工序的時(shí)間進(jìn)度，并計(jì)劃分配相應(yīng)的資源。但是在項(xiàng)目的實(shí)施過程中，受各種不確定的人財(cái)物等因素的影響，被分解成多個(gè)子項(xiàng)目的項(xiàng)目程序可能發(fā)生變動(dòng)，這些子項(xiàng)目有些被迫提前開工，有些被迫推遲進(jìn)度，管理者對(duì)于工序先后和資源分配的調(diào)整時(shí)有發(fā)生。這些計(jì)劃外的調(diào)整都可能構(gòu)成對(duì)項(xiàng)目進(jìn)度和成本的風(fēng)險(xiǎn)，但是同時(shí)帶來了居高不下的重新施工率，大大增加了項(xiàng)目的外部損失成本，直接引起成本上升與工期延緩，傳統(tǒng)的掙值評(píng)價(jià)卻無法反映這些計(jì)劃外的風(fēng)險(xiǎn)。

傳統(tǒng)掙值是以貨幣為單位，將其作為計(jì)算基礎(chǔ)，反映已完成工作的預(yù)算費(fèi)用，是“值”的掙得，無法刻畫計(jì)劃外的風(fēng)險(xiǎn)。換言之，傳統(tǒng)掙值無法區(qū)分計(jì)劃內(nèi)的項(xiàng)目掙值和計(jì)劃外的項(xiàng)目掙值，兩種情況下的掙值是相同的，對(duì)比下面的兩個(gè)例子可以更好地解釋這個(gè)問題。

圖1與圖2是流程完全相同的兩個(gè)子項(xiàng)目，分別由工序A～G組成，深色部分代表在監(jiān)測(cè)點(diǎn)T觀測(cè)時(shí)已完成的工作（掙值）。由于兩個(gè)子項(xiàng)目計(jì)劃完全一樣，因此，其PV（計(jì)劃值）線是相同的，同時(shí)，通過計(jì)算，子項(xiàng)目1與子項(xiàng)目2的EV（掙值）也是相同的?？梢钥闯?，盡管子項(xiàng)目1與子項(xiàng)目2的流程B、C、E、F、G的完成程度不同，但整體項(xiàng)目的掙值是相同的，在傳統(tǒng)掙值評(píng)價(jià)中這兩個(gè)項(xiàng)目的PV與EV是完全相同的，得出的分析評(píng)價(jià)結(jié)果也將是完全相同的。但事實(shí)并非如此，子項(xiàng)目1的工序E、C、G都是超出計(jì)劃外進(jìn)行施工的，子項(xiàng)目1在某些程度上存在著停工、返工的風(fēng)險(xiǎn)，其績(jī)效并不理想。子項(xiàng)目2則完全是按照計(jì)劃進(jìn)度進(jìn)行的，其績(jī)效應(yīng)高于子項(xiàng)目1，然而兩個(gè)項(xiàng)目在監(jiān)測(cè)點(diǎn)的評(píng)價(jià)卻是相同的，這就是傳統(tǒng)掙值評(píng)價(jià)無法反映進(jìn)度風(fēng)險(xiǎn)的缺陷所在。

3 對(duì)掙值評(píng)價(jià)的改進(jìn)

在坦桑利亞公路項(xiàng)目中對(duì)傳統(tǒng)的掙值進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整，從而克服傳統(tǒng)掙值無法反映進(jìn)度安排不同造成的風(fēng)險(xiǎn)程度的缺陷。

3.1 進(jìn)度掙值ES（earned schedule）

引入進(jìn)度掙值ES，它表示的是在時(shí)間維度上已經(jīng)完成的工程量所耗費(fèi)的計(jì)劃工程期。具體計(jì)算方法：進(jìn)度掙值ES為傳統(tǒng)掙值EV在計(jì)劃值PV上的時(shí)間投影（即橫坐標(biāo)投影），刻畫了各個(gè)子項(xiàng)目實(shí)際不同完成進(jìn)度反映在整體項(xiàng)目的計(jì)劃進(jìn)度，體現(xiàn)已完成工作的計(jì)劃進(jìn)度，是“進(jìn)度”的掙值。而傳統(tǒng)掙值EV反映已完成工作的預(yù)算費(fèi)用，是“值”的掙值。

進(jìn)度掙值的改進(jìn)引入，能夠增加掙值評(píng)價(jià)在工期分析中的準(zhǔn)確性，因?yàn)樗褂脭?shù)量計(jì)量而非傳統(tǒng)掙值理論的以貨幣計(jì)量進(jìn)度的方法，從而降低了進(jìn)度預(yù)期的不確定性，增強(qiáng)了掙值評(píng)價(jià)在實(shí)際項(xiàng)目實(shí)施中的可操作性和可行性。從上圖中可看出兩個(gè)項(xiàng)目的進(jìn)度掙值ES是相同的。

3.2 計(jì)劃內(nèi)掙值PEV（planed earned value）與計(jì)劃外掙值UEV（unplaned earned value）

依據(jù)掙值概念中對(duì)進(jìn)度評(píng)價(jià)的思想原理，讓發(fā)生在ES前的項(xiàng)目活動(dòng)掙值定義為計(jì)劃內(nèi)掙值PEV，讓發(fā)生在ES后的項(xiàng)目活動(dòng)的掙值定義為計(jì)劃外掙值UEV。計(jì)劃內(nèi)掙值是企業(yè)在計(jì)劃進(jìn)度內(nèi)已完成工作的掙值，計(jì)劃外掙值是受迫調(diào)整計(jì)劃進(jìn)行施工的掙值，顯然有以下關(guān)系式：

EV=PEV+UEV

3.3 經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的掙值A(chǔ)EV（adjusted earned value）

計(jì)劃外掙值往往是項(xiàng)目經(jīng)過計(jì)劃調(diào)整而產(chǎn)生的，由于進(jìn)度的計(jì)劃外調(diào)整會(huì)對(duì)未來的項(xiàng)目開展產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。因此，計(jì)劃外掙值是“打折扣”的，并不是百分之百被掙得。因此，經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的掙值=計(jì)劃內(nèi)的掙值+計(jì)劃外的掙值×風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整系數(shù)，即：

其中，AEV為經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的掙值;PEV為計(jì)劃內(nèi)的掙值;UEV為計(jì)劃外的掙值;P為風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整系數(shù)。

風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整系數(shù)P在項(xiàng)目執(zhí)行過程中并非定值，根據(jù)不同子項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)程度賦予不同的值。P的取值范圍是0～1，P越接近1，說明風(fēng)險(xiǎn)越小，打的“折扣”越小;P越接近0，說明風(fēng)險(xiǎn)越大，打的“折扣”越大。風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)通常呈現(xiàn)波動(dòng)變化，隨后相對(duì)穩(wěn)定地趨近于1。在項(xiàng)目執(zhí)行初期會(huì)出現(xiàn)計(jì)劃與實(shí)際的偏離，而偏離的程度越大風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)越小，隨著完工日期的逐漸接近，不確定性因素會(huì)越來越少，風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)會(huì)接近1。但是在具體項(xiàng)目的應(yīng)用中，各項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)差別較大，可以通過德爾菲專家評(píng)分法選取，評(píng)分時(shí)綜合考慮某一計(jì)劃外子項(xiàng)目偏離計(jì)劃程度、占用資源程度、對(duì)其他關(guān)鍵路徑子項(xiàng)目的影響程度等因素，也可以通過以前的經(jīng)驗(yàn)統(tǒng)計(jì)模型獲得。

同樣以子項(xiàng)目1與子項(xiàng)目2舉例，在項(xiàng)目1中，完成進(jìn)度在計(jì)劃內(nèi)的有工序A、工序B、工序D以及工序F，這4個(gè)工序的掙值是計(jì)劃內(nèi)掙值PEV。完成進(jìn)度在計(jì)劃外的有工序C、工序E以及工序G，這3個(gè)工序的掙值是計(jì)劃外掙值UEV，其掙值是存在風(fēng)險(xiǎn)的，須經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)調(diào)整。假設(shè)項(xiàng)目組通過德爾菲法對(duì)這三個(gè)子項(xiàng)目計(jì)劃外進(jìn)度的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)分：

①工序E，考慮到工序E超過計(jì)劃的程度較小，且對(duì)其他工序無較大影響，占用計(jì)劃外資源也與其他工序無明顯沖突，故將工序E的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整系數(shù)PE評(píng)為0.95。

②工序C，考慮到工序C與原計(jì)劃偏離較大，其提前實(shí)施是項(xiàng)目經(jīng)理組臨時(shí)調(diào)整的，對(duì)機(jī)器、材料等資源的占用影響到了工序B的進(jìn)度。同時(shí)，為了釋放工序C所占用的資源，其過快趕工影響到了其施工質(zhì)量，產(chǎn)生了返工風(fēng)險(xiǎn)，綜上因素，將工序C的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整系數(shù)PC評(píng)為0.6。

③工序G，考慮到工序G與原計(jì)劃偏離程度適中，其提前施工在一定程度上影響了工序F的進(jìn)度，根據(jù)其影響程度將工序G的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整系數(shù)PG評(píng)為0.82。子項(xiàng)目2的已完成工作均在ES線左側(cè)，其掙值均為計(jì)劃內(nèi)掙值，無需經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整。風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的掙值計(jì)算如表1所示。

在風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整前，子項(xiàng)目1與子項(xiàng)目2的掙值是相同的，但從上面分析可知子項(xiàng)目1的風(fēng)險(xiǎn)要高于子項(xiàng)目2。而在風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后，子項(xiàng)目1的調(diào)整后掙值為201.695，子項(xiàng)目2的調(diào)整后掙值為206.75，子項(xiàng)目1的掙值要低于子項(xiàng)目2，這是由于對(duì)子項(xiàng)目1計(jì)劃外工序的掙值進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后造成的。如此一來，便能更加真實(shí)地衡量項(xiàng)目的掙值，基于風(fēng)險(xiǎn)改進(jìn)后的掙值分析評(píng)價(jià)方法能更好地為項(xiàng)目提供持續(xù)改進(jìn)的決策依據(jù)。

4 結(jié)論

建筑施工企業(yè)想要追求項(xiàng)目利潤(rùn)不斷提高，參與國(guó)內(nèi)外的競(jìng)爭(zhēng)，就必須建立一套有效的項(xiàng)目成本管理體系。施工項(xiàng)目往往周期長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)大，不進(jìn)行有效的成本控制難以維持企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。其項(xiàng)目成本管理在項(xiàng)目成本控制體系上存在掙值管理評(píng)價(jià)未能有效服務(wù)于成本控制的問題，在坦桑利亞公路項(xiàng)目中對(duì)傳統(tǒng)的掙值進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整，從而避免傳統(tǒng)掙值無法反映進(jìn)度安排不同造成的風(fēng)險(xiǎn)程度，有利于中建實(shí)施科學(xué)的項(xiàng)目成本管理，參與國(guó)際成本優(yōu)勢(shì)競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)，也為相關(guān)施工企業(yè)的項(xiàng)目成本管理提供一定的借鑒。

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