稅收收入方式與會計收入方式的區(qū)別探討

莫仁和

【摘要】稅收收入方式與會計收入方式是日常核算的重要方式，但是二者基本含義不同、收入確認(rèn)不同。收入確認(rèn)不同主要體現(xiàn)在銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和建造合同收入、租賃資產(chǎn)收入（土地資產(chǎn)、廠房、商鋪等）、房地產(chǎn)銷售收入的不同。既然存在差異，就應(yīng)該采取措施，注意明確應(yīng)稅收入的范圍，注意應(yīng)稅收入和會計收入的確認(rèn)方式、時間節(jié)點和核算方式的區(qū)別，恰當(dāng)利用會計操作應(yīng)用軟件，注意會計收入與稅法收入在收入處理上的銜接，有效協(xié)調(diào)二者之間的差異，提高工作效率。

【關(guān)鍵詞】稅收收入;會計收入;區(qū)別

會計收入與稅收收入是非?；A(chǔ)的概念，但是會計收入與稅收收入兩個是有聯(lián)系又有區(qū)別的兩個概念。工作人員有必要對二者的收入差異進(jìn)行區(qū)分，從而尋找到會計收入與稅收收入差異的處理措施，避免工作中不必要的麻煩，提高工作的效率。

1、會計收入與稅收收入差異的具體體現(xiàn)

1.1會計收入和稅收收入的基本含義不同

會計收入是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成，預(yù)期會影響所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的全部收入。稅法收入主要是指企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，需要確認(rèn)的應(yīng)稅收入、不征稅收入、免稅收入，以及不確認(rèn)為會計收入的價外費用、視同銷售業(yè)務(wù)等的全部收入。

1.2會計收入與稅收收入確認(rèn)的差異比較

企業(yè)的會計收入主要是日?；顒拥囊恍┦杖?，非日?；顒拥氖杖氩挥嬈髽I(yè)經(jīng)營活動范圍內(nèi)，不計入會計收入。稅收收入，是指企業(yè)的所有收入都在納稅范圍內(nèi)。

1.2.1銷售商品收入確認(rèn)的比較

企業(yè)已經(jīng)將商品所有權(quán)承擔(dān)的風(fēng)險轉(zhuǎn)移給購貨方，并且不會對自己所銷售出的產(chǎn)品實施控制，由此可以看到，企業(yè)的銷售確認(rèn)主要是通過轉(zhuǎn)移風(fēng)險確認(rèn)。稅收的銷售確認(rèn)沒有明確的規(guī)定，但是有例可舉，比如說銷售貨物的貨款已經(jīng)收到了，但是貨物沒有發(fā)出，這就是稅收確認(rèn)的銷售商品收入。企業(yè)的會計收入更側(cè)重于謹(jǐn)慎型的，會計是從企業(yè)個體出發(fā)的。稅收是從社會收入分配出發(fā)的，二者確認(rèn)的角度不同。

1.2.2提供勞務(wù)收入和建造合同收入確認(rèn)的比較

企業(yè)會計收入會對勞務(wù)收入做出詳細(xì)的確認(rèn)，并且根據(jù)工作是否跨年度做出更細(xì)一步的確認(rèn)，但是稅收收入是不會對跨年度進(jìn)行確認(rèn)的。因為企業(yè)存在經(jīng)營的風(fēng)險，而稅收從財政收入角度來說，國家是沒有經(jīng)營風(fēng)險的，因此我們可以看出在勞務(wù)收入方面，二者的確認(rèn)方式更多的是在于是否存在跨年度。

企業(yè)會計收入中重實質(zhì)，要求建造合同的確認(rèn)是要分不同的情況具體問題具體分析的，依據(jù)建造完成的百分比，也就是在資產(chǎn)負(fù)債日確定合同收入，進(jìn)行合同確認(rèn)。稅收收入對建造合同的確認(rèn)會涉及到使用不同的流轉(zhuǎn)稅、納稅時間、以及稅種的計量方式、方法的影響。

1.2.3租賃資產(chǎn)收入（土地資產(chǎn)、廠房、商鋪等）確認(rèn)的比較

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，可以將閑置的資產(chǎn)進(jìn)行租賃，那么，租賃財產(chǎn)的確認(rèn)收入在會計收入和稅收收入中不同。會計收入的確認(rèn)準(zhǔn)則是，經(jīng)營收入可以流入企業(yè)，經(jīng)營收入可以合理地計量。而在稅收收入中，主要變現(xiàn)為在收付日期確認(rèn)實現(xiàn)。可以看出，稅收收入更接近于收付實現(xiàn)制。

1.2.4房地產(chǎn)銷售收入確認(rèn)的比較

房地產(chǎn)企業(yè)是以銷售房地產(chǎn)為主的企業(yè)，在銷售方式中，主要是以現(xiàn)售、預(yù)售、分期付款為主，其中，預(yù)售是最主要的方式。根據(jù)企業(yè)會計收入規(guī)定，當(dāng)企業(yè)收到預(yù)售款項時，由于不符合收入的確認(rèn)原則，不確認(rèn)收入，而是作為負(fù)債計入預(yù)收賬款，待房屋交給購買方時，再確認(rèn)收入。稅法中不再有預(yù)售收入的說法，房地產(chǎn)一旦簽訂了合同，所確認(rèn)的收入就是銷售的收入。

2、會計收入和稅收收入差異處理的具體措施

2.1注意明確應(yīng)稅收入的范圍

稅收收入的范圍要大于會計收入，企業(yè)要對銷售收入，提供勞務(wù)、建造合同，以及非貨幣交易、資產(chǎn)重組等方面進(jìn)行核算，到進(jìn)行稅收收入階段，還需要考慮價外費用，以及視同銷售收入的行為，并且要按照稅法的規(guī)定對一些項目進(jìn)行重新處理。

目前影響會計收入和稅收收入的法律不在少數(shù)，包括一些稅收的行政法規(guī)等等，在很多條件下，稅法的相應(yīng)規(guī)定是不論會計收入通過何種方式進(jìn)行處理，均按照稅收規(guī)定的內(nèi)容進(jìn)行敲定。因此，將稅收體系進(jìn)行調(diào)整，并且明確應(yīng)稅范圍，有助于減少會計收入和稅收收入之間的差異。

2.2注意應(yīng)稅收入和會計收入的確認(rèn)方式、時間節(jié)點和核算方式的區(qū)別

應(yīng)稅收入和會計收入，彼此確認(rèn)方式是不同的，時間節(jié)點也不一樣，核算方式也不同，因此應(yīng)該更加關(guān)注不同項目當(dāng)中的確認(rèn)方式，也關(guān)注彼此收入核算的時間節(jié)點和核算方式，這樣才能更好地推動會計收入和應(yīng)稅收入的彼此協(xié)調(diào)，而不是在具體的項目中出現(xiàn)兩種截然不同的計算方式。稅收收入和會計收入要明確各自的業(yè)務(wù)范圍，有些任務(wù)必須要結(jié)合會計收入進(jìn)行分析確定。比如企業(yè)轉(zhuǎn)讓處置資產(chǎn)收入之時，需要聯(lián)系企業(yè)的固定資產(chǎn)清理科目，此時就需要二者的有機(jī)結(jié)合。會計收入有很多不確定性，雖然會計收入注重實質(zhì)，因此，會計收入在計算中，應(yīng)該結(jié)合稅收收入的計算方式，得到一個穩(wěn)妥的做法。

2.3充分利用專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)，加強內(nèi)部監(jiān)督和檢查

可以讓第三方機(jī)構(gòu)介入，因為市場上存在著多種多樣的專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)，通過第三方的介入，可以對公司內(nèi)部的會計收入和稅收收入有更加清楚的認(rèn)知，方便加強企業(yè)的監(jiān)督既包括企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況，又包括企業(yè)內(nèi)部工作人員的整體狀況，對企業(yè)有一個系統(tǒng)的把握。同時，專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)的介入也有助于推動企業(yè)的會計收入和稅收收入，更加謹(jǐn)慎認(rèn)真地完成自己的工作，提高他們的工作效率，也會促進(jìn)二者工作的協(xié)調(diào)最終實現(xiàn)，推動企業(yè)財務(wù)會計工作的新進(jìn)展。

2.4恰當(dāng)利用會計操作應(yīng)用軟件

計算機(jī)的使用，極大提高了會計收入和稅收收入工作效率。目前來看，工作人員最需要會計軟件培訓(xùn)，他們對會計軟件不是很熟知，因為牽涉到不同的知識，不同的數(shù)字化技術(shù)，需要培訓(xùn)活動進(jìn)行普及，最終能夠達(dá)到學(xué)習(xí)的目的。稅收可以嘗試?yán)脮嫴僮鲬?yīng)用軟件實現(xiàn)自己的計算，用相同的會計軟件會熟悉對方的業(yè)務(wù)操作流程有助于實現(xiàn)二者的相互協(xié)調(diào)。

2.5注意會計收入與稅法收入在收入處理上的銜接

在會計收入和稅法收入在收入處理的過程當(dāng)中，我們會看到存在許多的差異。要將這些差異進(jìn)行協(xié)調(diào)，就需要彼此工作的銜接，可以包括工作的范圍或者是工作的內(nèi)容，增加彼此之間的了解，這樣有助于減少不必要的麻煩。

結(jié)論：工作人員有必要對會計收入與稅法收入差異進(jìn)行區(qū)分，便于指導(dǎo)平時的工作，但是要尋找到會計收入與稅收收入差異的處理措施，避免工作中不必要的麻煩，提高工作的效率，也降低稅務(wù)的成本。

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