設(shè)“全球最低企業(yè)稅率”，行得通嗎（點(diǎn)評(píng)）

丁一凡

法德兩國財(cái)長(zhǎng)近日表示，他們支持美國政府提出的設(shè)立“全球最低企業(yè)稅率”、以阻止跨國公司利用避稅港的建議。

顯然，設(shè)立全球最低企業(yè)稅率，將有助于減少跨國企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，壓縮它們利用各國不同的稅率故意少交稅的空間。但是，設(shè)立全球最低企業(yè)稅率，并不完全符合“利潤(rùn)要在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生地和價(jià)值創(chuàng)造地征稅”的原則，并可能導(dǎo)致雙重甚至多重征稅。因此，全球最低企業(yè)稅率要想真正落實(shí)，還需要解決很多實(shí)操中的困難，比如實(shí)際有效稅率的計(jì)算、不同國家現(xiàn)行政策的協(xié)調(diào)和兼容問題等。

美國財(cái)政部長(zhǎng)耶倫提出建立最低全球企業(yè)稅率的呼吁，顯然有解決一些“燃眉之急”的算計(jì)。美國總統(tǒng)拜登上臺(tái)以來，先是撥款1.9萬億美元救助因新冠疫情而陷入困境的美國家庭，后來又提出要搞2萬億美元的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。如此大規(guī)模的財(cái)政開支擴(kuò)張，需要國家有能力增加財(cái)政收入。拜登希望提高對(duì)美國企業(yè)的稅收，支撐政府支出。拜登的計(jì)劃在國會(huì)遇到了不小的反對(duì)。很多反對(duì)者認(rèn)為，在經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代，貿(mào)然提高企業(yè)稅率會(huì)導(dǎo)致大公司離開美國本土，逃向低稅率的國家。于是，就有了耶倫的計(jì)劃。

德法是歐盟的核心成員，它們積極響應(yīng)美國政府提出的呼吁自有其算計(jì)。多年來，美國的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)占領(lǐng)了歐洲市場(chǎng)，但卻利用歐盟成員國稅率不一樣的特點(diǎn)，把總部設(shè)在稅率低的國家比如愛爾蘭。歐盟早就希望能阻止這些公司在歐洲鉆稅率空子的行為，一直在商量著要開征“數(shù)字稅”，但卻因?yàn)闅W盟內(nèi)部意見莫衷一是而總是達(dá)不成協(xié)議。當(dāng)美國政府提出建立全球最低企業(yè)稅率的建議時(shí)，德法等國當(dāng)然不想放過這個(gè)機(jī)會(huì)。它們希望在未來的相關(guān)協(xié)商談判過程中，把有關(guān)“數(shù)字稅”相關(guān)內(nèi)容加入進(jìn)去，一方面可以借此向美國大型科技企業(yè)征收“數(shù)字稅”，另一方面也可以杜絕歐盟內(nèi)部有成員國利用低稅率搞“不公平”競(jìng)爭(zhēng)。

不加區(qū)分地設(shè)立全球最低企業(yè)稅率，將給一些發(fā)展中國家?guī)砀嗟睦щy。發(fā)展中國家在國際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)原本就不多，低稅率往往是其吸引外來投資的唯一優(yōu)勢(shì)。如果要強(qiáng)行拉平稅率，需不需要給這些國家一定的補(bǔ)償？否則，給這些國家造成更大困難的道德缺陷如何才能彌補(bǔ)？

中國在改革開放初期也曾用低稅率的做法吸引過外來投資，但后來很快就放棄了這種做法。如今中國仍是外國直接投資最受青睞的目的地，但我們的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)已不在低稅率，而在于完備的產(chǎn)業(yè)鏈、完善的基礎(chǔ)設(shè)施和高效的行政管理等等。但是，一旦各國都制定全球最低稅率，對(duì)越來越多走向國際市場(chǎng)的中國企業(yè)來說，卻是個(gè)要加以考慮的變量了。倘若這一稅率對(duì)各國稅率的均衡化有利，向海外投資的中國企業(yè)可以省去比較各國稅率這一過程，但因?yàn)楦鞣N算法，也可能會(huì)使企業(yè)向海外投資更為麻煩?！ㄗ髡邽楸本┩鈬Z大學(xué)講席教授）