關于科技型中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠研究

余英鳳

（浙江逐旭智能科技有限公司，浙江 杭州 310000）

隨著經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，創(chuàng)業(yè)環(huán)境更加開放包容，科技型中小企業(yè)對我國經(jīng)濟發(fā)展做出貢獻，國家也一直對科技型中小企業(yè)進行扶持，尤其是疫情暴發(fā)之后，政策利好對科技型中小企業(yè)的發(fā)展起到巨大作用。2019年，根據(jù)我國有關部門公布的數(shù)據(jù)顯示，2017年國內(nèi)研發(fā)支出資金約為1.4萬億元，其中企業(yè)支出在全社會研發(fā)支出中占比約七成。到2018年底，國內(nèi)獲得國家認證的技術中心企業(yè)大約有1500家。研發(fā)和創(chuàng)新是目前各企業(yè)生存和成長必不可少的要素，具有無可替代的地位。

國家稅收優(yōu)惠對科技型中小企業(yè)的發(fā)展具有十分重要的作用。近年來，我國已經(jīng)開展科技型中小企業(yè)稅收改革工作，并不斷拓寬廣度、加深深度，對增加科技型中小企業(yè)研發(fā)活動資金、開展創(chuàng)新活動起到積極作用。與此同時，國家稅收優(yōu)惠政策也存在一些問題，如科技型企業(yè)享受優(yōu)惠的方式單一，稅收優(yōu)惠的范圍比較狹窄，在科技型企業(yè)創(chuàng)新人才隊伍的培養(yǎng)上存在激勵不足的問題。

一、文獻回顧

國外很多學者研究如何在稅收領域鼓勵企業(yè)創(chuàng)新活動的基礎上進行實證分析，然而，這些研究的對象大多是發(fā)達國家，而發(fā)展中國家的相關研究較少。我國2017年才出臺有關科技型中小企業(yè)的評價方法，統(tǒng)一科技型中小企業(yè)的認定標準。國內(nèi)對于稅收優(yōu)惠對科技型中小企業(yè)的影響研究剛起步，因此國內(nèi)學者對稅收優(yōu)惠政策的效應研究主要集中在高新技術企業(yè)以及中小企業(yè)等這些舊概念上。

我國專家在2010年通過逐步回歸法，實證分析2000年—2007年我國30個省的面板數(shù)據(jù)，研究發(fā)現(xiàn)稅收優(yōu)惠總體上沒有對企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新產(chǎn)生促進和激勵的作用。2019年又有學者以2014年—2016年的創(chuàng)業(yè)板高新技術企業(yè)作為研究對象進行實證分析，研究發(fā)現(xiàn)稅收優(yōu)惠不僅沒有發(fā)揮相應的激勵作用，反而阻礙企業(yè)的研發(fā)投入和創(chuàng)新產(chǎn)出。另外，國內(nèi)外學者還通過研究發(fā)現(xiàn)，許多因素影響稅收效應，包括地區(qū)差異性、企業(yè)規(guī)模以及稅收優(yōu)惠方式等。政府鼓勵科技企業(yè)創(chuàng)新，根據(jù)研究的性質，企業(yè)創(chuàng)新活動研究可分為基礎研究、應用研究和實驗研究三大類。企業(yè)科技創(chuàng)新是一項系統(tǒng)工程，概念建設階段、研發(fā)試驗階段、創(chuàng)新成果商品化和市場化是三個重要階段，據(jù)此可將研究對象分為企業(yè)研發(fā)投入、研發(fā)人員投入和創(chuàng)新成果產(chǎn)出三個方面。

大部分學者對稅收優(yōu)惠的激勵作用形成共識，認為稅收優(yōu)惠能夠起到促進企業(yè)研發(fā)投入和創(chuàng)新產(chǎn)出的作用。目前國內(nèi)外學術界在這一研究領域取得諸多的研究成果，為本文對于科技型中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的研究奠定堅實的文獻基礎。

二、我國科技型中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀分析

我國科技型中小企業(yè)近幾年才出現(xiàn)，雖然其成長時間較短，但是呈現(xiàn)出良好的發(fā)展趨勢，在我國經(jīng)濟發(fā)展中的地位也變得越來越重要。截至2019年底，我國注冊的企業(yè)數(shù)量是328359家，而當年科技型中小企業(yè)自評的數(shù)量是123195家，登記入庫的數(shù)量是75825家，其中科技型中小企業(yè)登記入庫數(shù)量最為顯著的是如圖所示的15個省和市。江蘇省的科技型中小企業(yè)登記入庫數(shù)量一騎絕塵，高達13899家，排名第二位的是廣東省，有8020家科技型中小企業(yè)登記入庫。其他諸如河南省、廣東省、四川省、上海市等省市，科技型中小企業(yè)的入庫數(shù)量也十分可觀。

我國各省市積極響應財政部、稅務局以及科學技術部的號召，支持和鼓勵科技型中小企業(yè)的發(fā)展，促進科技型中小企業(yè)開展創(chuàng)新研發(fā)活動，為科技型中小企業(yè)走向成熟做出卓越貢獻。

目前，從科技型中小企業(yè)的分布情況來看，我國的科技型中小企業(yè)分布較為集中，大多分布在各省市的科技園區(qū)、高新技術產(chǎn)業(yè)園區(qū)，以及科技企業(yè)孵化基地等。與科技型中小企業(yè)有關聯(lián)的行業(yè)主要有電子信息、新能源與高效節(jié)能行業(yè)，從科技型中小企業(yè)的組成結構來說，在登記入庫的科技型中小企業(yè)中已經(jīng)超過三成被批準為高新技術企業(yè)，有些省市該占比超過50%，可見高新技術領域具備很大的領先力量。隨著國內(nèi)對于科技型中小企業(yè)各項稅收優(yōu)惠政策的推進，國內(nèi)科技型中小企業(yè)日漸成為建設創(chuàng)新型國家的主力軍，面臨著巨大的發(fā)展機遇。

登記入庫數(shù)圖

三、案例分析

本文案例對象為時代地智，2008年6月，時代地智憑借其12項計算機軟件的科研成果，取得“高新技術企業(yè)”以及“軟件企業(yè)”的雙重認定。2009年5月，時代地智成為省軟件協(xié)會團體的會員之一，榮獲“省上升科技型中小企業(yè)成長路線圖計劃重點培育企業(yè)”榮譽稱號。2010年，正式進入快速發(fā)展階段。

由于2020年的特殊情況，時代地智聘請的審計師進場較晚，導致2019年審計報告出具的延誤，目前仍未披露，只有2013年—2018年的年報數(shù)據(jù)可以作為參考。時代地智的總職工人數(shù)維持在100人以下，滿足科技型中小企業(yè)基本評價標準的第二條“職工總數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元。”

時代地智員工的受教育程度普遍較高，除2014年以外，其他年份?？萍耙韵聦W歷的人數(shù)都在10人左右。2013年本科學歷以上的人數(shù)較少，博士學歷的員工有1人。2015年，博士和碩士學歷的人數(shù)都有明顯增長，2015年—2018年，博士學歷人數(shù)一直維持在5人，碩士學歷人數(shù)也在14人左右。2016年—2018年，時代地智員工的學歷結構整體沒有大變動，各學歷人數(shù)呈現(xiàn)出越來越穩(wěn)定的趨勢，從2013年享受科技企業(yè)稅收優(yōu)惠后，高學歷人才數(shù)量增加。

2013年開始，時代地智享受高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠，稅率為15%，極大地減少所得稅費用負擔。財稅〔2015〕119號擴大可加計扣除的研發(fā)費用的限定范圍，加大稅收優(yōu)惠的力度，2017年到2018年，隨著公司會計創(chuàng)新的不斷深化，時代地智更是享受所得稅零稅率的優(yōu)惠政策，公司的稅負成本顯著降低，資金流增加，可以把更多的資金投入到科研創(chuàng)新活動中。公司稅負降低以后，受到國家對科研創(chuàng)新的鼓勵，投入科研的資金明顯增加，有利于研發(fā)對社會經(jīng)濟發(fā)展有益的科研成果。

四、啟示與建議

（一）稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)創(chuàng)新激勵啟示

1.稅收優(yōu)惠的實施方案需要具有指導性?，F(xiàn)行科技型中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的指導性不足，缺乏明確的操作細則，而科技型中小企業(yè)往往重視科研人才培養(yǎng)，疏忽財務人員的培養(yǎng)，財務人員的專業(yè)素質普遍不高，導致在稅收政策實施過程中產(chǎn)生誤解或者做出不恰當?shù)牟僮?。同時，現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策實施時存在諸多限制，審批手續(xù)煩瑣，這不僅增加國家的征稅成本，也使各企業(yè)的納稅成本居高不下。

2.稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠范圍和力度十分重要。目前，我國鼓勵科技型中小企業(yè)創(chuàng)新的稅收政策主要體現(xiàn)在所得稅政策上，2017年國家稅務局提高研發(fā)費用加計扣除的比例，通過研發(fā)費用加計扣除的政策來降低企業(yè)所得稅，在科技型中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠涉及的稅種上存在局限性，對企業(yè)科技創(chuàng)新的激勵力度較小。

3.稅收優(yōu)惠應具有人才激勵效果。科技型中小企業(yè)創(chuàng)新主要依賴于企業(yè)的研發(fā)人才，我國稅收優(yōu)惠政策也非常重視人才投入，允許扣除職工教育經(jīng)費，增加延期支付和專項扣除的優(yōu)惠政策。從時代地智的案例來看，我國的稅收優(yōu)惠政策確實可以促進企業(yè)對研發(fā)人員進行投入，但針對性不強。

（二）建議

1.提高稅收優(yōu)惠計劃的指向性。政府單位必須強化稅收計劃的指向性和實踐性，發(fā)布政策和條例的詳細要求，盡可能科學地安排審核步驟開展工作，減少我國的征稅開支和企業(yè)的納稅開支，積極宣傳稅收優(yōu)惠有關情況，讓科技型中小企業(yè)的工作者全面掌握稅收優(yōu)惠條例。幫助他們減少開發(fā)新產(chǎn)品時的稅收壓力，對科技型中小企業(yè)的技術突破和成長起到助力作用。

2.增加稅收優(yōu)惠的范圍和力度。增加稅收優(yōu)惠的范圍和力度，包括增值稅等多種稅種在內(nèi)，可以在合理范圍內(nèi)豐富稅收優(yōu)惠的模式?，F(xiàn)在國內(nèi)在科技型中小企業(yè)開展的稅收優(yōu)惠政策基本都是給予一定程度的減稅或在某些條件下免稅，但實際上也可以合理減少科技型中小企業(yè)的稅率值，針對各類企業(yè)的不同性質進行不同層級的稅收標準，有利于提升稅收合理性和公平性。

3.優(yōu)化科技型中小企業(yè)人才的稅收激勵模式。創(chuàng)新精英是科技型中小企業(yè)生存和成長的主要資源，必須優(yōu)化稅收條例來提高對創(chuàng)新精英的鼓勵和幫助，讓這些專業(yè)精英更有動力進行科研和開發(fā)，更樂意到此類企業(yè)中發(fā)展。國內(nèi)的稅收政策應該持續(xù)增加工作者的教育、進修等開支的稅前開支扣除數(shù)額，讓企業(yè)能夠更重視員工教育，持續(xù)加強專業(yè)能力和創(chuàng)新實力，給科技型中小企業(yè)的發(fā)展空間打下堅實基礎。