淺析地勘事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及控制

陳小藝

隨著地勘事業(yè)單位改革的不斷推進(jìn)，地勘事業(yè)單位一方面需要積極拓展市場，尋求單位長遠(yuǎn)發(fā)展，另一方面也必須接受各方面的檢查及審計(jì)要求，因此加強(qiáng)地勘事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及控制顯得尤為重要，本文分析地勘事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)為預(yù)算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、收入業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、支出業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)并指出風(fēng)險(xiǎn)存在原因，進(jìn)而指出防范及控制地勘事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施，希望對(duì)地勘事業(yè)單位長遠(yuǎn)發(fā)展有一定的指導(dǎo)意義。

一、加強(qiáng)地勘事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性

1.地勘事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念。地勘事業(yè)單位主要是指我國從事地質(zhì)勘查等相關(guān)服務(wù)的事業(yè)類單位，從目前地勘單位的分類改革來看，大部分的地勘事業(yè)單位均為公益二類事業(yè)單位，為差額撥款事業(yè)單位。一方面需要地勘單位積極拓展市場，尋求單位長遠(yuǎn)發(fā)展，另一方面必需要接受各方面的檢查及審計(jì)要求，這就對(duì)地勘事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作提出更高要求，怎樣才更好的防范和控制地勘事業(yè)單位的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，滿足單位長遠(yuǎn)發(fā)展的需要成為地勘單位必須要思考的問題。風(fēng)險(xiǎn)通常是指潛在事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)目標(biāo)事項(xiàng)產(chǎn)生的影響，地勘事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括單位層面的風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)。本文主要討論業(yè)務(wù)層面的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：包括預(yù)算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、收入業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、支出業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、債權(quán)債務(wù)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。

2.加強(qiáng)地勘事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性。一是有利于地勘事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，避免違法違規(guī)行為的發(fā)生，現(xiàn)行的地勘事業(yè)單位一方面需要在市場上尋找項(xiàng)目，尋求單位的長遠(yuǎn)發(fā)展，另一方面也需要面臨各方面審計(jì)的要求，包括財(cái)政、主管局、稅務(wù)、專項(xiàng)資金需進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)等，所以加強(qiáng)地勘事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制就顯得尤為重要。二是確保資產(chǎn)的安全完整，有效避免國有資產(chǎn)流失，地勘事業(yè)單位作為國家地質(zhì)找礦等服務(wù)的公益性事業(yè)單位，必須要確保國有資產(chǎn)的安全完整，這就對(duì)加強(qiáng)地勘事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)控制提出更高要求。三是確保地勘事業(yè)單位有效內(nèi)部控制體系的建立，在國家對(duì)行政事業(yè)單位要求建立完善內(nèi)部控制體系的背景下，地勘事業(yè)單位加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，應(yīng)該說作為內(nèi)部控制建設(shè)的重要環(huán)節(jié)，發(fā)揮了重要作用，有利于建立完善的內(nèi)部控制體系。四是確保地勘事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、完整，可靠，提升單位財(cái)務(wù)管理服務(wù)水平，讓財(cái)務(wù)更好的服務(wù)于單位經(jīng)濟(jì)管理發(fā)展的需要，為地勘事業(yè)單位的下一步轉(zhuǎn)型做好充分準(zhǔn)備。

二、地勘事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)

1.預(yù)算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。①單位預(yù)算管理層面。許多地勘事業(yè)單位均沒有樹立單位預(yù)算管理的理念，有些單位雖然提出了單位預(yù)算管理的思想，但由于受長期“帶事業(yè)的帽子，走企業(yè)路子”的粗放型管理影響，相關(guān)人員可能對(duì)預(yù)算管理的約束存在諸多不適應(yīng)性，導(dǎo)致預(yù)算管理均流于形式，沒有真正落到實(shí)處，并服務(wù)于單位發(fā)展管理的需要，尚未建立完善的全面預(yù)算管理體系，這就導(dǎo)致超預(yù)算、無預(yù)算開支等情況出現(xiàn)，不利于單位的整體管理及長遠(yuǎn)發(fā)展。②國家預(yù)算內(nèi)項(xiàng)目預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)。地勘單位多從事國家預(yù)算內(nèi)地質(zhì)勘查項(xiàng)目，雖然各地勘單位項(xiàng)目都是由項(xiàng)目人員編制，各部門審核通過后執(zhí)行，但在實(shí)際操作過程中由于許多工作流于形式，沒有專門的預(yù)算編制及審核人員，容易導(dǎo)致預(yù)算漏項(xiàng)或預(yù)算不合理，進(jìn)而導(dǎo)致費(fèi)用執(zhí)行過程中存在找票沖賬，報(bào)賬不及時(shí)、或經(jīng)費(fèi)不能完全執(zhí)行完畢導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)被收回等情況，最終導(dǎo)致后續(xù)經(jīng)費(fèi)使用和審計(jì)環(huán)節(jié)十分被動(dòng)，困難重重。

2.收入業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。地勘事業(yè)單位的收入來源主要包括財(cái)政撥款收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、投資收益、租金收入和其他收入等。地勘事業(yè)單位收入業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于經(jīng)營類的事業(yè)收入、經(jīng)營收入等，主要表現(xiàn)為可能受分配體制和績效考核體制不合理的影響，導(dǎo)致項(xiàng)目部門同生產(chǎn)經(jīng)營及財(cái)務(wù)部門溝通不夠，地勘事業(yè)單位沒有掌握所有收入項(xiàng)目的金額和時(shí)限，造成項(xiàng)目款應(yīng)收未收的情況，進(jìn)而導(dǎo)致地勘事業(yè)單位利益受損的風(fēng)險(xiǎn);收入業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還表現(xiàn)在其他部門或個(gè)人未經(jīng)批準(zhǔn)收取項(xiàng)目收入，沒有及時(shí)足額的繳存在單位財(cái)務(wù)部門指定賬戶的情況，可能導(dǎo)致貪污舞弊或私設(shè)小金庫的情況;雖然近年來各單位加強(qiáng)相關(guān)的管控及宣傳教育，但想從根本上杜絕此類情況還需要做更多的工作。同時(shí)，由于歷史原因或工作習(xí)慣等各種原因，可能存在同一人負(fù)責(zé)對(duì)票據(jù)、印章等的管控情況。雖然有各項(xiàng)規(guī)章制度，但在實(shí)際操作過程中，不相容職務(wù)分離沒有落到實(shí)處，可能導(dǎo)致票據(jù)丟失或相關(guān)人員發(fā)生徇私舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。

3.支出業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。地勘事業(yè)單位的費(fèi)用支出主要包括業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用、經(jīng)營費(fèi)用、資產(chǎn)處置費(fèi)用、所得稅費(fèi)用及其他費(fèi)用等。由于受野外工作的特殊性及項(xiàng)目工作地點(diǎn)的不固定性及歷史原因形成的粗放行管理方式等因素的影響，對(duì)于支出業(yè)務(wù)的管控就顯得較為困難，特別是項(xiàng)目人員野外大額備用金支付民工費(fèi)、青苗補(bǔ)償費(fèi)、住宿費(fèi)及鉆機(jī)搬遷費(fèi)等各種費(fèi)用，容易造成單位支出業(yè)務(wù)的不真實(shí)及資金不安全等情況。同時(shí)地勘單位支出業(yè)務(wù)存在缺乏定期的分析與監(jiān)控，對(duì)項(xiàng)目和部門成本缺乏有效管控，容易導(dǎo)致單位支出失控的情況，特別是對(duì)于單位資金鏈緊張的地勘單位來說，如果缺乏有效的支出分析與控制，很容易導(dǎo)致單位生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)受影響，運(yùn)轉(zhuǎn)困難的情況。

4.資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)。地勘單位資產(chǎn)包括流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、對(duì)外投資及受托代理資產(chǎn)等;地勘單位資產(chǎn)管理的主要風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)在固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)。固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)在于由于野外工作的特殊性，有可能存在賬實(shí)不相符的情況，雖然每年都有資產(chǎn)清理工作，但這些工作都沒有落到實(shí)處，導(dǎo)致單位不清楚家底的情況，同時(shí)資產(chǎn)管理沒有落實(shí)到具體人員，對(duì)于大型資產(chǎn)管理及維修等工作不到位，對(duì)于廢舊鉆機(jī)沒有及時(shí)處理情況，容易出現(xiàn)腐敗等風(fēng)險(xiǎn)。無形資產(chǎn)主要涉及礦業(yè)權(quán)管理，雖然地勘單位業(yè)務(wù)部門建立礦業(yè)權(quán)臺(tái)賬，但可能由于各種原因，未作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算管理，增加資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn);對(duì)外投資的風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在地勘事業(yè)單位由于經(jīng)營性質(zhì)，且投資多以礦業(yè)權(quán)等受國際國內(nèi)行情波動(dòng)較大的投資，風(fēng)險(xiǎn)較大，怎么有效控制風(fēng)險(xiǎn)，提高投資回報(bào)率是地勘事業(yè)單位必須要思考的問題。

三、地勘事業(yè)單位存在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因分析

1.歷史因素。地勘事業(yè)單位由于長期存在帶事業(yè)帽子，走企業(yè)路子的管理方式，養(yǎng)成了粗放型管理方式的習(xí)慣;存在不同程度的只重視專項(xiàng)業(yè)務(wù)工作的完成，對(duì)于項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制意識(shí)差，例如由于野外工作的特殊性，項(xiàng)目人員長期存在利用現(xiàn)金支付各項(xiàng)費(fèi)用的習(xí)慣，存在先支付不溝通的習(xí)慣，導(dǎo)致財(cái)務(wù)被動(dòng)，后續(xù)的審計(jì)不符合要求的情況，這就不能很好的控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2.人員因素。有些地勘單位普遍存在重業(yè)務(wù)，輕經(jīng)營管理的現(xiàn)象，由于財(cái)務(wù)人員的緊缺或無法留住高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人才，導(dǎo)致經(jīng)營管理跟不上，財(cái)務(wù)人員在現(xiàn)有體制下晉升及職稱評(píng)定等因素的影響，責(zé)任與收入不對(duì)等，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員工作積極性主動(dòng)性不高，創(chuàng)新性不夠，加劇矛盾，同時(shí)經(jīng)濟(jì)管理人才的缺失是制約地勘事業(yè)單位發(fā)展的一大瓶頸。

3.內(nèi)部控制體系不健全。雖然近年地勘事業(yè)單位在大力推行內(nèi)部控制改革，并提交內(nèi)部控制報(bào)告，但由于野外工作的特殊性及長期工作習(xí)慣等各種因素的影響，內(nèi)部控制的一些工作仍流于表面，沒有真正發(fā)揮好內(nèi)部控制的作用。

四、加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的建議

1.預(yù)算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)層面。加強(qiáng)部門及項(xiàng)目溝通，建立自下而上的全面預(yù)算管理體系，避免出現(xiàn)無預(yù)算，超預(yù)算支出多的情況。強(qiáng)化預(yù)算控制約束機(jī)制，使預(yù)算管理貫穿于單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程。預(yù)算內(nèi)基金項(xiàng)目把好預(yù)算編制控制關(guān)，由懂財(cái)務(wù)和地質(zhì)專業(yè)知識(shí)的人員進(jìn)行預(yù)算編制及審核，清楚各項(xiàng)工作手段和費(fèi)用類型的專門人員進(jìn)行預(yù)算把關(guān)，保證后續(xù)費(fèi)用執(zhí)行階段，避免出現(xiàn)費(fèi)用不合理，審計(jì)問題多的情況。

2.收入業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)層面。建立收入分析和對(duì)賬制度。財(cái)務(wù)部門定期根據(jù)收入預(yù)算、合同情況對(duì)收入進(jìn)行跟蹤分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并采取相應(yīng)措施，保障單位的利益，充分利用信息化系統(tǒng)建立合同收入臺(tái)賬，對(duì)應(yīng)收未收項(xiàng)目查清情況，明確責(zé)任主體，如成立清收小組等，加大應(yīng)收賬款的回收力度。對(duì)收入業(yè)務(wù)實(shí)施歸口管理，嚴(yán)禁相關(guān)人員收取項(xiàng)目款，并要求除零星收現(xiàn)外所有收入應(yīng)當(dāng)通過銀行轉(zhuǎn)賬方式進(jìn)行結(jié)算。建立健全票據(jù)和印章管理制度，保證不相容職務(wù)相分離，并落到實(shí)處，形成一套嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范操作流程。

3.支出業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)層面。建立派遣會(huì)計(jì)制度，財(cái)務(wù)人員實(shí)時(shí)與項(xiàng)目人員溝通，深入項(xiàng)目部了解費(fèi)用構(gòu)成情況，進(jìn)行培訓(xùn)和指導(dǎo)，加強(qiáng)單位成本核算，有利于形成單位內(nèi)部定額成本體系，為后續(xù)在市場中承接項(xiàng)目增強(qiáng)競爭力。定期監(jiān)控分析各部門和項(xiàng)目費(fèi)用支出，有效發(fā)現(xiàn)異常情況并及時(shí)采取有效措施，防范廉潔風(fēng)險(xiǎn)及保證單位正常生產(chǎn)經(jīng)營需要。

4.資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)層面。首先，建立嚴(yán)格實(shí)時(shí)的固定資產(chǎn)卡片賬，資產(chǎn)清查落到實(shí)處，真正摸清家底，保證賬實(shí)相符，防化腐敗風(fēng)險(xiǎn)，特別是針對(duì)野外鉆機(jī)及材料等的管控薄弱，成立專門資產(chǎn)管理部門，并將資產(chǎn)管理工作落到實(shí)處，定期或不定期進(jìn)行資產(chǎn)清查，保證賬實(shí)一致。其次，在無形資產(chǎn)管理方面，建立無形資產(chǎn)臺(tái)賬，并作為單位無形資產(chǎn)進(jìn)行管理核算。再其次，在對(duì)外投資方面，有效控制現(xiàn)金流投資，避免受市場波動(dòng)大，影響地勘事業(yè)單位現(xiàn)金流的情況，同時(shí)針對(duì)投資的成本效益率較低的問題，需要有嚴(yán)格的可行性論證分析，控制投資風(fēng)險(xiǎn)及保證投資回收率。在合同簽訂過程中，充分保護(hù)自身權(quán)益，充分利用自身專業(yè)地質(zhì)的專業(yè)優(yōu)勢，技術(shù)等情況，保證單位權(quán)益。

5.人才隊(duì)伍建設(shè)方面。由于地勘事業(yè)單位長期以來存在經(jīng)濟(jì)管理人才缺失的現(xiàn)象，留不住高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員也是地勘單位財(cái)務(wù)薄弱的重要原因，地勘事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范及控制還急需提升人員素質(zhì)并保證財(cái)務(wù)人員待遇及建立配套薪酬體制及職業(yè)發(fā)展前景，才能充分調(diào)動(dòng)員工積極性。

總之，地勘事業(yè)單位正處于改革和發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，怎么防范和控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證單位在激烈的市場競爭中嚴(yán)守底線，占領(lǐng)先機(jī)，尤為重要。

（作者單位：貴州省地質(zhì)礦產(chǎn)勘查開發(fā)局117地質(zhì)大隊(duì)）