高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策利用中財稅風(fēng)險的控制研究

葫蘆島市軍民融合和新材料產(chǎn)業(yè)發(fā)展中心 遼寧 葫蘆島 125001

前言

稅收對經(jīng)濟發(fā)展起到杠桿作用，對于高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)業(yè)升級、經(jīng)濟發(fā)展轉(zhuǎn)型工作具有十分重要的作用，借助稅收優(yōu)惠政策進行稅務(wù)籌劃以節(jié)省納稅成本是高新技術(shù)企業(yè)的權(quán)利之一，而這其中的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在所得稅、增值稅等方面。但高新技術(shù)企業(yè)的成長空間較充足、投入成本較高、風(fēng)險較大等特點使得其有別于其他企業(yè)，再加上對于企業(yè)來說稅務(wù)籌劃工作是一把“雙刃劍”，若高新技術(shù)企業(yè)不能對自身的稅務(wù)進行有效的籌劃就會使自身面臨巨大的財稅風(fēng)險。這也就要求高新技術(shù)企業(yè)必須在利用稅收優(yōu)惠政策進行稅務(wù)籌劃的過程中以高度的警惕性與嚴(yán)格遵循相關(guān)法律法規(guī)的原則來有效防范和控制相關(guān)風(fēng)險，實現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展。本文就對高新企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策及其財稅策略進行詳細的探討。

一、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

(一)所得稅的優(yōu)惠。第一，境內(nèi)外的高新技術(shù)企業(yè)可以享受15%的優(yōu)惠稅率，相較于需要按25%稅率繳納稅收的企業(yè)可以節(jié)省約40%的納稅成本。在高新技術(shù)企業(yè)三年認證資格期滿的當(dāng)年，在通過重新認定之前所得稅按照15%的稅率征收；未通過重新認定的則需要按相關(guān)規(guī)定補繳稅款。第二，500萬元以內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓免征所得稅，超過500萬元的部分減半征收。第三，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)儀器設(shè)備費用不超過100萬元就可以申請稅前抵扣；若超過100萬元就在企業(yè)折舊年限60%的基礎(chǔ)上縮小折舊年限以加快折舊。

(二)增值稅的優(yōu)惠。第一，可以免除國內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)在項目投資中所用到設(shè)備及配套技術(shù)、配件、配套件等在進口環(huán)節(jié)的增值稅與關(guān)稅。第二，對于高新技術(shù)企業(yè)自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品及進口軟件產(chǎn)品外銷改造項目依據(jù)16%的稅率來征收，那些高于3%的稅收仍適用于即征即退政策，這就使得軟件行業(yè)的增值稅稅率始終保持一個較低的水平。

二、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策利用中財稅風(fēng)險

(一)研發(fā)成本上的財務(wù)風(fēng)險。針對于高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用支出，我國在這方面出臺了諸多優(yōu)惠政策以鼓勵更多的高新技術(shù)企業(yè)投身于研發(fā)工作中，加快新科技成果的出現(xiàn)及轉(zhuǎn)換，實現(xiàn)經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展。但在實際的工作中，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)經(jīng)費管理還存在諸多風(fēng)險：第一，研究經(jīng)費的歸集與核算并未有一個明確的會計準(zhǔn)則可供依照，實際的會計原則與稅法政策要求不相同，經(jīng)常會出現(xiàn)在會計核算中可以列支，但由于稅法的要求較為嚴(yán)格就不能進行列支。第二，會計原則與稅法政策的不相同還會導(dǎo)致財務(wù)人員難以辨別研發(fā)費用支出與其所對應(yīng)的項目是否一致。第三，研發(fā)費用支出產(chǎn)生的廢料、下腳料等變賣收入并未沖減研發(fā)費用支出。第四，會計收入與高薪收入之間的界限并不明確。上述風(fēng)險的存在都說明了企業(yè)財務(wù)人員對研發(fā)費用支出的概念及相關(guān)政策并未清楚了解、熟練運用，不僅造成無法加計扣除、研發(fā)費用額度不達標(biāo)等不規(guī)范現(xiàn)象甚至違法現(xiàn)象的出現(xiàn)，還在很大程度上加大了高新技術(shù)企業(yè)在利用稅收優(yōu)惠政策時出現(xiàn)風(fēng)險的概率，嚴(yán)重浪費企業(yè)的各項資源。

(二)企業(yè)收入上的財務(wù)風(fēng)險。高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)認定的重要標(biāo)準(zhǔn)之一就是近一年內(nèi)企業(yè)的高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)銷售不得低于企業(yè)同期總收入的60%。因此，財務(wù)人員要想充分運用稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃就必須熟練掌握企業(yè)中高新技術(shù)產(chǎn)品及服務(wù)的總收入，但在現(xiàn)階段的財務(wù)工作中財務(wù)人員對高新技術(shù)產(chǎn)品及服務(wù)的詳細內(nèi)容及其之間關(guān)系的理解、掌握和運用并不透徹，報稅工作中的分歧較大，稅收優(yōu)惠政策的運用難度較大，稅務(wù)風(fēng)險自然也就隨之加大了。

三、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策利用中財稅風(fēng)險的控制

(一)合理籌劃稅務(wù)。第一，在開始正式的稅務(wù)籌劃工作(申報成立、減免稅申報等)之前，財務(wù)人員要全面了解和掌握本企業(yè)研發(fā)人員占全體員工的比重、高新技術(shù)產(chǎn)品服務(wù)收入占總體收入的比重、研發(fā)費用占全部支出總額的比重等情況，判斷企業(yè)的發(fā)展是否符合國家規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)認定標(biāo)準(zhǔn)，若不符合則需要及時調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)管理要素，確保企業(yè)的生產(chǎn)運營狀況符合國家的相關(guān)政策規(guī)定，為后續(xù)工作的順利進行奠定堅實的基礎(chǔ)。第二，財務(wù)人員要保持賬目清楚、程序規(guī)范，避免因管理不當(dāng)而造成稅收優(yōu)惠權(quán)利喪失的現(xiàn)象，根據(jù)自身的實際情況來進行納稅籌劃工作，根據(jù)相關(guān)規(guī)定與程序及時申報并全額繳納稅款，在遇到報稅問題時嚴(yán)格遵循相關(guān)的稅法制度政策來進行解決，有效規(guī)范企業(yè)的納稅行為。第三，我國的稅法體系隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展逐漸健全，特別是國家給予高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠較大，對于其納稅行為的檢查監(jiān)控力度自然也就較大，企業(yè)的投機行為無法逃脫稅務(wù)機關(guān)的“法眼”。因此，財務(wù)人員要明確高新技術(shù)企業(yè)的各項稅收優(yōu)惠政策，特別是要明確稅務(wù)籌劃與偷稅漏稅之間的區(qū)別，合理利用各項手段技術(shù)來進行稅務(wù)籌劃，例如稅率差異、抵免、扣除、延期納稅等而不是對弄虛作假、偷稅漏稅等不法行為抱有僥幸心理，有效規(guī)避企業(yè)的財稅風(fēng)險。第四，企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的合理合法與否是由其主管稅務(wù)部門決定的。因此，高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)部門要加強于稅務(wù)部門之間的聯(lián)系，構(gòu)建和諧融洽的稅企關(guān)系，特別是在開展重大稅務(wù)籌劃工作時更應(yīng)聽取稅務(wù)部門的意見，向其咨詢相關(guān)的稅收法律法規(guī)以獲取稅務(wù)機關(guān)的認可與信任，最大限度地控制與規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

圖一 高新技術(shù)企業(yè)資格認定標(biāo)準(zhǔn)

(二)減少稅務(wù)負擔(dān)?？茖W(xué)合理的稅收籌劃可以有效節(jié)省高新技術(shù)企業(yè)的成本開支，但與此同時稅務(wù)籌劃工作也需要一定的成本費用支持。一項科學(xué)合理的稅收籌劃方案不僅需要考慮其給高新技術(shù)企業(yè)所帶來的收益，更要考慮企業(yè)在其中所需要付出的成本，需要注意的是這里的成本不僅包括稅收籌劃方案實施的直接成本，還要考慮因舍棄其他方案而產(chǎn)生的機會成本，只有直接成本減機會成本后得出的余額最小，才是最佳的籌劃方案。

(三)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。上文中已經(jīng)提到高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策運用與稅務(wù)籌劃中不可避免地出現(xiàn)各式各樣的財稅風(fēng)險，因此，財務(wù)人員也需要采取有效措施以規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。第一，加強稅金預(yù)算工作即財務(wù)人員要根據(jù)事先制定的企業(yè)本年度整體財務(wù)預(yù)算計劃在第三季度或季度末制定企業(yè)次年的稅金籌劃方案，及時了解最新的財稅政策及其變化趨勢，提前預(yù)測本企業(yè)的稅負金額，為后續(xù)各項工作的順利進行奠定堅實的基礎(chǔ)。第二，組建一批高素質(zhì)的人才隊伍。人才的能力素質(zhì)是影響企業(yè)各項工作特別是財務(wù)工作成效的關(guān)鍵因素，再加上相較于其他工作，財務(wù)工作的專業(yè)性較強，對財務(wù)人員的能力素養(yǎng)要求也就格外高。因此，企業(yè)要定期對自身現(xiàn)有的財務(wù)人員進行教育與培訓(xùn)，在有效提升其專業(yè)素養(yǎng)、豐富其專業(yè)知識技能的同時，強化其職業(yè)道德建設(shè)，確保其能嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)的稅收法律法規(guī)來開展工作。

結(jié)語

總而言之，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，科學(xué)技術(shù)特別是高新技術(shù)的發(fā)展速度越來越快，國家開始重點扶持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，給予了其諸多優(yōu)惠政策特別是稅收優(yōu)惠政策，這為企業(yè)提供諸多便利的同時也對企業(yè)的稅收籌劃提出了更高的要求。因此，高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)人員要提升對納稅籌劃的重視程度，嚴(yán)格遵循相關(guān)的稅法制度政策，在全面了解國家相關(guān)優(yōu)惠稅收政策與企業(yè)自身發(fā)生實際的基礎(chǔ)上開展稅務(wù)籌劃工作，進而有效節(jié)約企業(yè)的納稅成本，使企業(yè)能有充足的資金進行科技創(chuàng)新與科技研發(fā)，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。由于本文的篇幅有限對高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策運用中控制財稅風(fēng)險策略的探討還存在諸多不足之處，相信隨著廣大一線工作人員的不斷努力與實踐，未來我國高新技術(shù)企業(yè)的財稅風(fēng)險控制工作必將取得更大的發(fā)展與進步!