企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與稅務(wù)管理的沖突與耦合

馬素英

（渭南師范學(xué)院，陜西 渭南 714099）

在開展社會(huì)治理中，審計(jì)的職能在于違法違紀(jì)問題的揭露、查處，同時(shí)在反腐倡廉活動(dòng)中，可以真正保證國家經(jīng)濟(jì)的安全。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督系統(tǒng)的一項(xiàng)重要構(gòu)成就是稅務(wù)部門，其職責(zé)是查處有關(guān)偷逃稅款、騙稅和虛開增值稅等涉稅行為。因此，在現(xiàn)代社會(huì)中，讓兩者相合作可以有效拓展監(jiān)管的范疇，并且加大對經(jīng)濟(jì)案件的打擊，還能更好地規(guī)范市場秩序，提升經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率和效果[1]。比如，在打擊發(fā)票違法犯罪時(shí)，就需要審計(jì)和稅務(wù)管理的聯(lián)動(dòng)，因?yàn)榘l(fā)票違法犯罪涉及內(nèi)容非常多，如涉及發(fā)票的制造與銷售，也包括了假發(fā)票出票行為，同時(shí)還涉及利用假發(fā)票來進(jìn)行費(fèi)用套用、偷稅、逃稅等內(nèi)容。在處理這方面的問題時(shí)，需要把受票方、出票方整合在一起才能更好進(jìn)行拓展犯罪信息的搜索范圍，也可以借此對假發(fā)票行騙資金的行為狠狠打擊。在審計(jì)領(lǐng)域范圍內(nèi)，企業(yè)內(nèi)部的有關(guān)部門可以對審計(jì)對象的財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)，借此掌握更加完整的發(fā)票出票方和受票方等關(guān)鍵信息。

一、內(nèi)部審計(jì)與稅務(wù)管理的含義解析

稅務(wù)機(jī)關(guān)是經(jīng)濟(jì)執(zhí)法機(jī)關(guān)，能夠與履行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能的審計(jì)部門進(jìn)行合作，共同貫徹和落實(shí)國家重要的政策、措施，并以供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為目標(biāo)，在頂層設(shè)計(jì)上構(gòu)建協(xié)調(diào)機(jī)制，以便發(fā)揮部門之間的整體合力，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)的平穩(wěn)、健康發(fā)展“保駕護(hù)航”[2]166。

（一）內(nèi)部審計(jì)及其主要職能

內(nèi)部審計(jì)指的是企業(yè)內(nèi)部以獨(dú)立部門對其內(nèi)部相關(guān)業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制進(jìn)行合理而獨(dú)立的評價(jià)，其目的在于確定企業(yè)在運(yùn)行之中是否遵守了相關(guān)規(guī)定，是否確保了企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效，并借此對企業(yè)資源開展經(jīng)濟(jì)性評價(jià)，助力企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，其主要職能如下：

1.對企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行監(jiān)督。在現(xiàn)代企業(yè)中，其內(nèi)部活動(dòng)的一個(gè)關(guān)鍵目標(biāo)便是對企業(yè)內(nèi)所有活動(dòng)的監(jiān)控，只有確保相關(guān)活動(dòng)都處在內(nèi)部控制規(guī)定的范圍內(nèi)，才能讓企業(yè)的控制成效更為理想，任務(wù)執(zhí)行有效性更高。

2.協(xié)助外部審計(jì)工作的開展。通過企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，能夠在很大程度上消減外部審計(jì)的工作量，讓外部審計(jì)更為高效。同時(shí)，借助內(nèi)部審計(jì)可以評價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制和任務(wù)執(zhí)行的有效性，也可以因此消減更多不必要的審計(jì)程序。

（二）稅務(wù)管理和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義

稅務(wù)管理指的是對企業(yè)在遵從國家有關(guān)會(huì)計(jì)和稅收法律的前提下，對自身稅務(wù)活動(dòng)開展管理、決策與實(shí)施工作，讓企業(yè)稅務(wù)水平于法律允許范圍內(nèi)達(dá)到最小，借此降低企業(yè)的運(yùn)行費(fèi)用和提高利潤水平。在企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理的過程中，因?yàn)榕c稅收有關(guān)的法律都較為復(fù)雜，如果處置不當(dāng)或者兼顧不周，就會(huì)給企業(yè)帶來不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)在稅務(wù)管理實(shí)踐中除了要關(guān)注通過何種方式降低稅收支出水平外，還要對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題予以關(guān)注。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常指的是企業(yè)在稅務(wù)籌劃當(dāng)中出現(xiàn)了涉稅行為，即未能符合有關(guān)法律的規(guī)定，由此給企業(yè)造成了損失或者有未來損失的可能性。例如，企業(yè)出于降低稅負(fù)而采取的偷稅漏稅行為，或者企業(yè)沒有在合理、合法的范圍內(nèi)開展稅收籌劃工作，讓企業(yè)稅收支出結(jié)構(gòu)不合理。綜上，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)主要是因?yàn)樵诩{稅環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題，在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)沒有嚴(yán)格按照規(guī)章制度行事，所有這些都是因?yàn)榧{稅逃避傾向引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與稅務(wù)管理的沖突

稅務(wù)部門與審計(jì)部門不同，具有較強(qiáng)執(zhí)行權(quán)（法律明確規(guī)定的），且審核部門可利用稅務(wù)部門在執(zhí)法上的優(yōu)勢，如果遇到有關(guān)單位、審計(jì)對象不配合，不提供資料時(shí)可以取得審計(jì)證據(jù)，且這些證據(jù)往往是具有關(guān)鍵性的，這對查深、查透重大違法違紀(jì)案件是大有幫助的[3]115-117。

（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與稅務(wù)管理協(xié)作機(jī)制不完善

因?yàn)榉梢罁?jù)模糊，部分企業(yè)在涉及稅務(wù)方面的審計(jì)工作時(shí)，對象不配合或提供不完整，或遲遲不提供資料時(shí)，審計(jì)工作的開展遇到多方的阻礙。且稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有較強(qiáng)法律明確的執(zhí)行權(quán)，審計(jì)機(jī)關(guān)可借用這些權(quán)利獲得具有關(guān)鍵性的證據(jù)，可開展違法、違紀(jì)的查處?？墒?，實(shí)際情況是，部分審計(jì)機(jī)關(guān)無法得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的支持。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與稅務(wù)管理協(xié)作機(jī)制不完善，導(dǎo)致了審計(jì)人員單獨(dú)取證之后，需要通過審計(jì)機(jī)關(guān)的再次審核，才能轉(zhuǎn)交給稅務(wù)部門，這期間就引導(dǎo)了兩者之間的沖突。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與稅務(wù)管理聯(lián)系機(jī)制不健全

在審計(jì)對象方面，審計(jì)機(jī)關(guān)一般會(huì)按照稅收計(jì)劃安排審計(jì)對象，然后對稅收政策落實(shí)情況做好審計(jì)的跟蹤工作。而稅務(wù)部門需要做好特殊案件的抽查處理，以及運(yùn)用特殊辦理方式對所要的稽查對象加以明確，之后對企業(yè)納稅事實(shí)做好稽查的工作。然而在實(shí)際工作時(shí)，特別是對中央企業(yè)開展稅務(wù)稽查、審計(jì)的工作時(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與稅務(wù)管理聯(lián)系機(jī)制不健全，存在反復(fù)監(jiān)督特定企業(yè)的情況。比如，同個(gè)年度，除有關(guān)特定調(diào)查事項(xiàng)、涉及稅收違法等案件，對相同納稅人如果開展了重復(fù)進(jìn)戶，納稅評估、審計(jì)、稽查等也會(huì)重復(fù)。這樣一來，就會(huì)形成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與稅務(wù)管理之間的沖突，影響審計(jì)工作和稅務(wù)工作的開展。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與稅務(wù)管理反饋機(jī)制不完善

當(dāng)今時(shí)代，合理避稅是現(xiàn)代企業(yè)關(guān)注的熱門話題。這是因?yàn)椋悇?wù)管理之精細(xì)化分工對企業(yè)形成了新的要求，要求其要有獨(dú)立的以及專門的部門開展稅務(wù)籌劃與管理工作。但是，在按照年度稅收計(jì)劃安排審計(jì)工作時(shí)，由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與稅務(wù)管理反饋機(jī)制不完善，造成審計(jì)部門對稅務(wù)部門開展稅收征管審計(jì)時(shí)實(shí)效性不足，所給出的審計(jì)報(bào)告也需要通過稅務(wù)部門加以優(yōu)化、整改。所以由于稅收征管審計(jì)的時(shí)間非常有限，且有固定的期限加以制約，再加上審計(jì)部門對于稅收政策方面，了解不足、敏感性低，跟蹤時(shí)不會(huì)持續(xù)進(jìn)行，造成了審計(jì)工作未能完全突出稅收中的問題，更無法對很多實(shí)現(xiàn)做出客觀評價(jià)。

（四）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與稅務(wù)管理共享機(jī)制缺位

按照以往經(jīng)驗(yàn)，在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部建立內(nèi)部審計(jì)部門有利于健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，提升部門和企業(yè)的經(jīng)營管理水平與經(jīng)濟(jì)效益。但是，在企業(yè)稅收管理的構(gòu)成中，由于沒有很好地統(tǒng)籌和規(guī)劃企業(yè)的稅務(wù)水平，無法實(shí)現(xiàn)稅務(wù)成本的優(yōu)化，也難以實(shí)現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo)。此外，因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)以及稅務(wù)管理在共享制度方面存在著不足，導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)營、生產(chǎn)、管理時(shí)工作無法正常進(jìn)行。比如，無論審計(jì)機(jī)關(guān)抑或是稅務(wù)機(jī)關(guān)都存在對審計(jì)監(jiān)督數(shù)據(jù)和稅務(wù)數(shù)據(jù)的不正確認(rèn)識(shí)，在不對其進(jìn)行宏觀分析的情況下，不但提高了企業(yè)的時(shí)間成本與人力成本，還因?yàn)椴块T間的數(shù)據(jù)無法共享，讓監(jiān)督成本始終處于高位。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與稅務(wù)管理耦合的意義與實(shí)現(xiàn)路徑

隨著財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門負(fù)責(zé)的工作量逐漸增大，加之稅收政策處在持續(xù)變化之中，企業(yè)稅務(wù)管理的難度也可想而知[4]199。為了促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，降低審計(jì)部門、稅務(wù)部門的工作量，要明確企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與稅務(wù)管理進(jìn)行耦合的現(xiàn)實(shí)意義，并借此尋找耦合的實(shí)現(xiàn)路徑。

（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與稅務(wù)管理耦合的意義

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和稅務(wù)管理的耦合，既可以看作企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的要求，也可以看作企業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果。借此，不但可以為企業(yè)提供有效的稅務(wù)管理方法，并且可以對企業(yè)內(nèi)控開展有效的監(jiān)督與管理。兩者耦合的現(xiàn)實(shí)意義如下：

1.關(guān)鍵信息共享。內(nèi)部審計(jì)與稅務(wù)機(jī)關(guān)都帶有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的特征，通過內(nèi)部審計(jì)與稅務(wù)管理的耦合能夠聯(lián)動(dòng)發(fā)揮各自優(yōu)勢，提高對經(jīng)濟(jì)犯罪的打擊力度。比如，在發(fā)票違法犯罪當(dāng)中，倘若把審計(jì)部門掌握的發(fā)票出票方和受票方以及金額等要素信息與稅務(wù)部門掌握的發(fā)票管理信息進(jìn)行融合，就能夠提高打擊發(fā)票違法犯罪的概率。

2.監(jiān)督手段互鑒。在審計(jì)查處特定經(jīng)濟(jì)案件的過程中，一般要求稅務(wù)部門及時(shí)介入，通過專業(yè)鑒定的形式確保審計(jì)證據(jù)的準(zhǔn)確性與完整性。其間，內(nèi)部審計(jì)與稅務(wù)管理的耦合能夠讓審計(jì)部門對重要信息進(jìn)行深度分析，稅務(wù)部門也可以借助信息系統(tǒng)以及增值稅防偽系統(tǒng)等對數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，借此對違法犯罪進(jìn)行客觀研判。

3.針對宏觀問題進(jìn)行合作分析。在內(nèi)部審計(jì)與稅務(wù)管理耦合的過程中，可以借助構(gòu)建聯(lián)合分析平臺(tái)把稅務(wù)部門掌握的重要信息比如稅務(wù)數(shù)據(jù)等和審計(jì)部門掌握的重要信息比如金融數(shù)據(jù)等進(jìn)行綜合分析，借此實(shí)現(xiàn)對宏觀經(jīng)濟(jì)政策及其執(zhí)行情況的適時(shí)監(jiān)督和深度預(yù)測，這對維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全是大有裨益的。

4.優(yōu)化信息反饋模式。如果內(nèi)部審計(jì)與稅務(wù)管理之間建立了耦合機(jī)制，不但能夠增強(qiáng)稅務(wù)部門對審計(jì)結(jié)果的關(guān)注程度，在主觀上進(jìn)行積極的整改和調(diào)整，還會(huì)讓審計(jì)部門及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并將其反饋給稅務(wù)部門，在雙方共同研究的基礎(chǔ)上最大限度地完善稅收政策[5]66-68。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與稅務(wù)管理耦合的路徑

目前，審計(jì)部門通常是以審計(jì)移送、專項(xiàng)稅收審計(jì)的方式給稅務(wù)部門提供更多的信息，但這兩個(gè)方式在稅收、審計(jì)耦合及制度構(gòu)建時(shí)，存在較大問題。為了幫助各審計(jì)部門根據(jù)年度計(jì)劃開展不定時(shí)的審計(jì)工作，稅務(wù)部門根據(jù)其發(fā)展的問題提出合理、科學(xué)的解決及整改意見，需要對兩者之間的沖突和弊端進(jìn)行消解，并努力做到以下幾點(diǎn)：

1.構(gòu)建以審計(jì)稅務(wù)聯(lián)席會(huì)議為主的耦合機(jī)制。其中聯(lián)席會(huì)議要由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與稅務(wù)管理的一把手主持，其目的在于消減企業(yè)稅負(fù)。倘若在稅務(wù)管理當(dāng)中投入了過多成本，就必然喪失稅務(wù)管理的基本意義。因此，企業(yè)在稅務(wù)管理當(dāng)中需要制定有關(guān)規(guī)章制度，通過內(nèi)部審計(jì)的形式監(jiān)督制度的運(yùn)行，以達(dá)到降低稅務(wù)管理成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

2.構(gòu)建信息共享和數(shù)據(jù)分析平臺(tái)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與稅務(wù)管理的共享數(shù)據(jù)涉及兩個(gè)方面——稅務(wù)部門于稅收征管當(dāng)中形成的各類基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)，審計(jì)部門于審計(jì)當(dāng)中形成的各類過程數(shù)據(jù)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與稅務(wù)管理雙方的分析人員要按照數(shù)據(jù)類型開展分析研究工作，重點(diǎn)針對重大案件線索和宏觀政策進(jìn)行分析，篩查出疑點(diǎn)并將報(bào)告交被聯(lián)合調(diào)查組開展專項(xiàng)調(diào)查。

3.構(gòu)建協(xié)調(diào)溝通平臺(tái)。分別由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與稅務(wù)管理的業(yè)務(wù)部門向溝通協(xié)調(diào)組提出資源申請，重點(diǎn)對延伸審計(jì)等常規(guī)事項(xiàng)進(jìn)行集中討論，其間要求稅務(wù)部門積極配合，審計(jì)機(jī)關(guān)對此配合查證。

4.構(gòu)建聯(lián)合調(diào)查機(jī)制?；谄髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)與稅務(wù)管理的聯(lián)合調(diào)查要關(guān)注以下問題：基于數(shù)據(jù)分析與溝通協(xié)調(diào)的重要案件線索的查證；基于數(shù)據(jù)分析組和相關(guān)部門的宏觀事件調(diào)查；基于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與稅務(wù)管理聯(lián)合調(diào)查人員的調(diào)查報(bào)告撰寫。

結(jié) 語

在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)持續(xù)調(diào)整和快速變化的市場環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)營需要面對的不確定因素會(huì)越來越多，對企業(yè)管理提出的要求也會(huì)越來越高。在這種情況下，需要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展和運(yùn)行中的作用，健全其內(nèi)部控制制度，還要盡量發(fā)揮稅務(wù)管理的作用，通過實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)和稅務(wù)管理在企業(yè)內(nèi)部的有效耦合，應(yīng)對稅收政策的變化和內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的沖擊。為了讓企業(yè)的審計(jì)部門能夠更加專心于相關(guān)業(yè)務(wù)，就需要通過更加有效的途徑實(shí)現(xiàn)企業(yè)審計(jì)與稅務(wù)工作的協(xié)調(diào)與配合，將兩種不同的職能結(jié)合在一起，以便在溝通配合、信息共享和宏觀分析以及查處案件時(shí)，實(shí)現(xiàn)耦合效應(yīng)。