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    在京中央單位養(yǎng)老保險清算賬務(wù)處理和決算填報方法探討

    2023-09-03 10:47:31于瑞蓮邢燕君
    中國農(nóng)業(yè)會計 2023年5期
    關(guān)鍵詞:調(diào)減財政撥款中央財政

    于瑞蓮 姚 鋼 邢燕君

    (作者單位:1.農(nóng)業(yè)農(nóng)村部農(nóng)業(yè)機(jī)械化總站;2.農(nóng)業(yè)農(nóng)村部財會服務(wù)中心;3.農(nóng)業(yè)農(nóng)村部信息中心)

    中央國家機(jī)關(guān)所屬在京單位(以下簡稱“在京中央單位”)養(yǎng)老保險繳費清算工作于2022 年開始實施,本次清算期間為2014 年10 月1 日至2020 年12 月31 日,時間跨度長、涉及資金量大、資金來源渠道多、情況較為復(fù)雜。為規(guī)范清算工作賬務(wù)處理和年度部門決算填報口徑,提高會計信息質(zhì),本文對相關(guān)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理和部門決算報表填報方法進(jìn)行研究探討。

    一、清算工作政策依據(jù)

    在京中央單位清算工作根據(jù)《財政部 人力資源社會保障部關(guān)于機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險制度改革實施準(zhǔn)備期預(yù)算管理和基本養(yǎng)老保險基金財務(wù)處理有關(guān)問題的通知》(財社〔2016〕161 號)等文件規(guī)定,對各單位2014 年10月1 日至2020 年12 月31 日期間養(yǎng)老保險補(bǔ)助經(jīng)費開展清算,結(jié)合各單位2014 年10 月1 日至中央財政安排的統(tǒng)籌內(nèi)退休費及繳費資金,與中央國家機(jī)關(guān)養(yǎng)老保險管理中心實施準(zhǔn)備期的收支清算進(jìn)行并賬,統(tǒng)一與中央財政進(jìn)行一次性結(jié)算[1]。

    二、清算賬務(wù)處理

    (一)繳回中央財政清算資金

    1.預(yù)算會計賬務(wù)處理

    —使用國庫結(jié)轉(zhuǎn)資金上繳中央財政

    借:財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—歸集上繳

    貸:資金結(jié)存—貨幣資金

    —使用非國庫資金按財政撥款上繳中央財政

    借:非財政撥款結(jié)余—年初余額調(diào)整

    貸:財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—年初余額調(diào)整

    借:財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—歸集上繳

    貸:資金結(jié)存—貨幣資金

    —使用非國庫資金按非財政撥款上繳中央財政

    借:事業(yè)支出

    貸:資金結(jié)存—貨幣資金

    2.財務(wù)會計賬務(wù)處理

    —使用國庫結(jié)轉(zhuǎn)資金上繳中央財政

    借:以前年度盈余調(diào)整

    貸:銀行存款

    —使用非國庫資金按財政撥款上繳中央財政

    借:以前年度盈余調(diào)整

    應(yīng)付職工薪酬

    貸:以前年度盈余調(diào)整—調(diào)整養(yǎng)老保險清算資金

    借:以前年度盈余調(diào)整—調(diào)整養(yǎng)老保險清算資金

    貸:銀行存款

    —使用非國庫資金按非財政撥款上繳中央財政

    借:單位管理費用

    應(yīng)付職工薪酬

    貸:銀行存款

    (二)收到清算資金撥款

    1.預(yù)算會計賬務(wù)處理

    —屬于財政撥款

    借:資金結(jié)存—貨幣資金

    貸:財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—年初余額調(diào)整

    —屬于非財政撥款

    借:資金結(jié)存—貨幣資金

    貸:非財政撥款結(jié)余—年初余額調(diào)整

    2.財務(wù)會計賬務(wù)處理

    —屬于財政撥款

    借:銀行存款

    貸:以前年度盈余調(diào)整

    —屬于非財政撥款

    借:銀行存款

    貸:以前年度盈余調(diào)整

    例如:2022 年12 月份,某在京中央單位按照養(yǎng)老保險并賬清算結(jié)果,需上繳中央財政100 萬元,分別使用國庫財政結(jié)轉(zhuǎn)資金中機(jī)關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險繳費30 萬元、使用非國庫資金70 萬元。使用的非國庫資金中,需按財政撥款繳回資金60 萬元(含使用以前年度代扣職工個人養(yǎng)老保險繳費40 萬元),按非財政撥款繳回資金10萬元。賬務(wù)處理如下。

    預(yù)算會計賬務(wù)處理:

    ①使用國庫結(jié)轉(zhuǎn)資金繳回

    借:財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—歸集上繳 30 萬元

    貸:資金結(jié)存—貨幣資金 30 萬元

    ②調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)資金性質(zhì)

    借:非財政撥款結(jié)余—年初余額調(diào)整 60 萬元

    貸:財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—年初余額調(diào)整 60 萬元

    ③使用非國庫資金繳回

    借:財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—歸集上繳 60 萬元

    事業(yè)支出 10 萬元

    貸:資金結(jié)存—貨幣資金 70 萬元

    財務(wù)會計賬務(wù)處理:

    ①使用國庫結(jié)轉(zhuǎn)資金繳回

    借:以前年度盈余調(diào)整 30 萬元

    貸:零余額用款額度 30 萬元

    ②調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)資金性質(zhì)

    借:以前年度盈余調(diào)整 20 萬元

    應(yīng)付職工薪酬 40 萬元

    貸:以前年度盈余調(diào)整

    —調(diào)整養(yǎng)老保險清算資金 60 萬元

    ③使用非國庫資金繳回

    借:以前年度盈余調(diào)整

    —調(diào)整養(yǎng)老保險清算資金 60 萬元

    單位管理費用 10 萬元

    貸:銀行存款 70 萬元

    又如,2022 年12 月份,某在京中央單位按照養(yǎng)老保險并賬清算結(jié)果,收到清算資金撥款80 萬元。賬務(wù)處理如下。

    預(yù)算會計賬務(wù)處理:

    借:資金結(jié)存—貨幣資金 80 萬元

    貸:財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—年初余額調(diào)整 80 萬元

    財務(wù)會計賬務(wù)處理:

    借:銀行存款 80 萬元

    貸:以前年度盈余調(diào)整 80 萬元

    三、部門決算填報方法

    (一)清算工作對部門決算報表的影響

    本次清算結(jié)果將影響到部門決算報表中的6 張決算報表,具體包括:《收入支出決算總表》(財決01 表,以下簡稱Z01 表)、《財政撥款收入支出決算總表》(財決01_1 表,以下簡稱Z01_1 表)、《預(yù)算支出相關(guān)信息表》(財決附01 表,以下簡稱F01 表)、《年初結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余調(diào)整情況表》(填報說明附表1_1,以下簡稱CS01_1 表)、《非財政撥款結(jié)余和專用結(jié)余年初年末變動情況表》(填報說明附表1_2,以下簡稱CS01_2 表)和《財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余情況表》(填報說明附表4,以下簡稱CS04 表)[2]。各表間和表內(nèi)關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)調(diào)整要保持一致性。

    (二)繳回中央財政清算資金

    (1)使用當(dāng)年財政撥款資金繳回,涉及4 張報表。一是Z01 表。根據(jù)實際繳回中央財政的金額,分別調(diào)減一般公共預(yù)算財政撥款收入全年預(yù)算數(shù)(1 行2 欄)、社會保障和就業(yè)支出全年預(yù)算數(shù)(39 行5 欄)、人員經(jīng)費全年預(yù)算數(shù)(59 行8 欄)。二是Z01_1 表。根據(jù)實際繳回中央財政的金額,分別調(diào)減一般公共預(yù)算財政撥款全年預(yù)算數(shù)(1 行2 欄)、社會保障和就業(yè)支出全年預(yù)算數(shù)(40行9 欄)、人員經(jīng)費全年預(yù)算數(shù)(60 行21 欄)。三是F01 表。直接調(diào)減當(dāng)年財政撥款收入預(yù)算指標(biāo),對于本表的影響僅涉及一般公共預(yù)算財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)年末數(shù)(28 行6 欄)。四是CS04 表。使用當(dāng)年財政撥款資金。根據(jù)實際繳回中央財政的金額,調(diào)減(負(fù)數(shù))本年收入—執(zhí)行中調(diào)整(7欄),區(qū)分支出功能分類科目(2080502 事業(yè)單位離退休、2080505 機(jī)關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險繳費支出、2080506機(jī)關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金繳費支出),一級項目代碼和名稱統(tǒng)一對應(yīng)填列“981AAABB(A 為3 位支出功能類級科目,B 為2 位支出功能款級科目)”和“人員類項目”,二級項目代碼按照預(yù)算編制規(guī)定填列“125XXX…(X 為9 位二級及以下預(yù)算單位代碼,每3位一級,缺位補(bǔ)0)21AYYY(Y為3 位順序碼)”,二級項目名稱統(tǒng)一填列“人員經(jīng)費”。

    (2)使用以前年度財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金繳回,涉及5張報表。一是Z01 表。根據(jù)實際繳回中央財政的金額,分別調(diào)減年初結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余全年預(yù)算數(shù)(29 行2 欄)、社會保障和就業(yè)支出全年預(yù)算數(shù)(39 行5 欄)、人員經(jīng)費全年預(yù)算數(shù)(59 行8 欄)。二是Z01_1 表。根據(jù)實際繳回中央財政的金額,分別調(diào)減年初財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余—一般公共預(yù)算財政撥款全年預(yù)算數(shù)(29 行2 欄)、社會保障和就業(yè)支出全年預(yù)算數(shù)(40 行9 欄)、人員經(jīng)費全年預(yù)算數(shù)(60 行21 欄)。三是F01 表。根據(jù)實際繳回中央財政的金額,調(diào)減一般公共預(yù)算財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)年初數(shù)(28行5 欄)。四是CS01_1 表。根據(jù)實際繳回中央財政的金額,區(qū)分支出功能分類科目(2080502 事業(yè)單位離退休、2080505 機(jī)關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險繳費支出、2080506機(jī)關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金繳費支出)調(diào)減(負(fù)數(shù))歸集上繳和繳回資金—一般公共預(yù)算財政撥款(26 欄)。五是CS04 表。根據(jù)實際繳回中央財政的金額,同時調(diào)減(負(fù)數(shù))年初結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余—變動項目—合計(2 欄)和年初結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余—變動項目—其中:財政收回(3 欄),區(qū)分支出功能分類科目(2080502 事業(yè)單位離退休、2080505 機(jī)關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險繳費支出、2080506 機(jī)關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金繳費支出),一級項目代碼和名稱、二級項目代碼和名稱規(guī)則同前[3]。

    (3)使用當(dāng)年非財政撥款相關(guān)收入繳回,涉及2 張表。一是Z01 表。根據(jù)實際繳回中央財政的金額,分別調(diào)增相關(guān)收入全年預(yù)算數(shù)(5 行2 欄/8 行2 欄)、人員經(jīng)費全年預(yù)算數(shù)(59 行8 欄),同時區(qū)分支出功能分類對應(yīng)調(diào)增全年預(yù)算數(shù)類級科目(5 欄)。二是F01 表。直接增加當(dāng)年非財政撥款基本支出,對于本表的影響僅涉及非財政撥款結(jié)余年末數(shù)(37 行6 欄)。

    (4)使用非財政撥款結(jié)余資金繳回。單位需對實際繳回中央財政的金額進(jìn)行分析。

    屬于按財政撥款繳回的部分(原屬于財政撥款安排且單位已列支的退休費),涉及3 張表。一是F01 表。當(dāng)非財政撥款結(jié)余年初數(shù)能夠滿足繳回資金規(guī)模時,直接按繳回資金數(shù)調(diào)減非財政撥款結(jié)余年初數(shù)(37 行5 欄);當(dāng)非財政撥款結(jié)余年初數(shù)無法滿足繳回資金規(guī)模(不足)時,按照相關(guān)規(guī)定調(diào)整后非財政撥款結(jié)余不得出現(xiàn)負(fù)數(shù),單位將非財政撥款結(jié)余年初數(shù)調(diào)整至0 后,差額部分應(yīng)該使用當(dāng)年結(jié)余分配產(chǎn)生的非財政撥款結(jié)余補(bǔ)足,即調(diào)減非財政撥款結(jié)余年末數(shù)(37 行6 欄)。需要注意的是,通過當(dāng)年結(jié)余分配產(chǎn)生的非財政撥款結(jié)余解決繳回清算資金缺口將導(dǎo)致決算報表的表間勾稽關(guān)系出現(xiàn)邏輯錯誤(F01 表非財政撥款結(jié)余年初數(shù)+Z02 表轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)余-Z02 表使用非財政撥款結(jié)余<>F01 表非財政撥款結(jié)余年末數(shù),不考慮其他表外動用非財政撥款結(jié)余和專用結(jié)余的因素,差額就是繳回清算資金的缺口金額),因此單位需要就此問題在填報說明中作為需要說明的特殊事項單獨進(jìn)行說明。二是CS01_1 表。支出功能分類科目對應(yīng)列入2080502 事業(yè)單位離退休。當(dāng)非財政撥款結(jié)余年初數(shù)能夠滿足繳回資金規(guī)模時,直接按實際繳回資金數(shù)調(diào)增收回以前年度支出—一般公共預(yù)算財政撥款(14 欄),同時調(diào)減(負(fù)數(shù))歸集調(diào)出—一般公共預(yù)算財政撥款(22 欄);當(dāng)非財政撥款結(jié)余年初數(shù)無法滿足繳回資金規(guī)模(不足)時,按照單位實際使用非財政撥款結(jié)余年初數(shù)繳回資金數(shù)調(diào)增收回以前年度支出—一般公共預(yù)算財政撥款(14 欄),同時調(diào)減(負(fù)數(shù))歸集調(diào)出—一般公共預(yù)算財政撥款(22 欄)。差額使用當(dāng)年結(jié)余分配產(chǎn)生的非財政撥款結(jié)余予以補(bǔ)足的資金部分不在本表反映,由此將導(dǎo)致繳回財政數(shù)(歸集調(diào)出)與實際繳回金額不一致,單位需要就此問題在填報說明中作為需要說明的特殊事項單獨進(jìn)行說明。三是CS01_2 表。當(dāng)非財政撥款結(jié)余年初數(shù)能夠滿足繳回資金規(guī)模時,直接按實際繳回資金數(shù)調(diào)減(負(fù)數(shù))年初變動情況—其他—金額(4 欄)并在年初變動情況—其他—備注(5 欄)注明“在京單位養(yǎng)老保險清算繳回資金”字樣;當(dāng)非財政撥款結(jié)余年初數(shù)無法滿足繳回資金規(guī)模(不足)時,按照單位實際使用非財政撥款結(jié)余年初數(shù)繳回資金數(shù)調(diào)減(負(fù)數(shù))年初變動情況—其他—金額(4 欄)并在年初變動情況—其他—備注(5 欄)注明“在京單位養(yǎng)老保險清算繳回資金”字樣。差額使用當(dāng)年結(jié)余分配產(chǎn)生的非財政撥款結(jié)余予以補(bǔ)足的資金部分調(diào)減(負(fù)數(shù))本年變動情況—其他—金額(8 欄)并在本年變動情況—其他—備注(9 欄)注明“在京單位養(yǎng)老保險清算繳回資金”字樣。

    屬于使用非財政撥款結(jié)余資金繳回的部分,涉及3 張表。一是Z01 表。分別調(diào)增使用非財政撥款結(jié)余全年預(yù)算數(shù)(28 行2 欄)、人員經(jīng)費全年預(yù)算數(shù)(59 行8 欄),同時區(qū)分支出功能分類對應(yīng)調(diào)增全年預(yù)算數(shù)類級科目(5 欄)。二是F01 表。直接增加當(dāng)年非財政撥款基本支出,對于本表的影響僅涉及非財政撥款結(jié)余年末數(shù)(37 行6 欄)。按照相關(guān)規(guī)定,繳回清算資金后非財政撥款結(jié)余不得出現(xiàn)負(fù)數(shù)。三是CS01_2 表。已在決算支出中反映,本年變動情況—已在決算收支主表中反映(7 欄)金額已包含此部分繳回資金,需注意與Z02 表相關(guān)欄次銜接一致。

    (三)收到清算資金撥款

    單位需對實際收到清算資金撥款進(jìn)行分析。

    (1)屬于原使用財政撥款列支的部分,涉及5 張表。一是Z01 表。分別調(diào)增年初結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余全年預(yù)算數(shù)(29 行2 欄)和人員經(jīng)費全年預(yù)算數(shù)(59 行8 欄),同時區(qū)分支出功能分類對應(yīng)調(diào)增全年預(yù)算數(shù)類級科目(5 欄)。二是Z01_1 表。分別調(diào)增年初財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余—一般公共預(yù)算財政撥款全年預(yù)算數(shù)(29 行2 欄)和人員經(jīng)費全年預(yù)算數(shù)(60 行21 欄),同時區(qū)分支出功能分類對應(yīng)調(diào)增全年預(yù)算數(shù)類級科目(9 欄)。三是F01 表。調(diào)增一般公共預(yù)算財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)年初數(shù)(28 行5 欄)。四是CS01_1 表。區(qū)分支出功能分類項級科目對應(yīng)調(diào)增歸集調(diào)入—一般公共預(yù)算財政撥款(18 欄)。五是CS04表。區(qū)分支出功能分類科目(2050501 廣播電視學(xué)校/2060301機(jī)構(gòu)運行/2130103機(jī)關(guān)服務(wù)/2130104事業(yè)運行、2080505 機(jī)關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險繳費支出、2080506機(jī)關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金繳費支出)調(diào)增年初結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余—變動項目—合計(2 欄),一級項目代碼和名稱、二級項目代碼和名稱規(guī)則同前。

    (2)屬于原使用非財政撥款資金列支的部分,涉及2 張表。一是F01 表。調(diào)增非財政撥款結(jié)余年初數(shù)(37行5 欄)。二是CS01_2 表。調(diào)增(正數(shù))年初變動情況—其他—金額(4 欄)并在年初變動情況—其他—備注(5 欄)注明“在京單位養(yǎng)老保險清算補(bǔ)助資金”字樣。

    四、結(jié)語

    本文根據(jù)政府會計準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定,按照部門決算報表表內(nèi)和表間指標(biāo)填報口徑和要求,區(qū)分上繳和收款兩類情況,結(jié)合具體業(yè)務(wù)涉及的資金來源總結(jié)歸納了賬務(wù)處理和決算報表填報方法,供各單位結(jié)合自身實際情況參考使用。

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