我國減稅降費政策的回顧與梳理

龔輝

摘 要：近十年來，國家相繼出臺了一系列普惠性與結(jié)構(gòu)性相結(jié)合的減稅降費舉措，特別是在助力供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革和抗擊新冠疫情的背景下，部署落實的減稅降費政策節(jié)奏緊湊、涉及稅費種類多、受益群體廣。因此，及時梳理我國減稅降費政策的歷程與思路，能夠?qū)φ叩淖嵚涞睾秃罄m(xù)跟進給予理論上的助推。

關(guān)鍵詞：減稅降費;普惠性減稅;結(jié)構(gòu)性減稅

2020年5月22日，在第十三屆全國人民代表大會第三次會議上，李克強總理在《政府工作報告》中再次提出，“加大減稅降費力度，強化階段性政策，與制度性安排相結(jié)合，放水養(yǎng)魚，助力市場主體紓困發(fā)展。”2020年的政府工作報告提出加大減稅降費力度，新增減稅降費約5 000億元，要堅決把減稅降費政策落到企業(yè)。將減稅降費作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要手段，將供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革深入推進，積極的財政政策和穩(wěn)健的貨幣政策要加力提效，形成合力，通過繼續(xù)實施大規(guī)模的減稅降費促進產(chǎn)業(yè)和消費升級。減稅降費是我國深入推進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的一項重大舉措，也是積極財政政策的重要組成部分。因此，有必要對我國針對不同經(jīng)濟形勢和困難的情況下做出的減稅降費舉措進行一下回顧與整理。

我國的稅收立法權(quán)主要在中央，稅收立法機關(guān)是全國人民代表大會及其常委會。此外，國務(wù)院及其所屬的各部委經(jīng)全國人大及其常委會授權(quán)，可以制定相關(guān)的行政法規(guī)和規(guī)章制度，地方政府按照“統(tǒng)一稅法”的原則制定實施細則。因此，應(yīng)從國家稅收立法的角度，對減稅降費相關(guān)的稅收政策進行梳理。

我國的減稅降費決策可追溯到2008年開始施行的《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》，將內(nèi)外資企業(yè)的所得稅稅負調(diào)整到同一水平，從實質(zhì)上降低了內(nèi)資企業(yè)的稅負，增加了企業(yè)的盈利能力，提高了內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)的競爭力。2012年率先在部分地區(qū)推出、2016年全面完成的營業(yè)稅改征增值稅的政策，打通了增值稅抵扣鏈條，消除了營業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端，充分發(fā)揮增值稅普遍征收、稅收中性的優(yōu)點，打破了增值稅與營業(yè)稅在征收環(huán)節(jié)上的壁壘，為更進一步實施減稅降費做好了稅制結(jié)構(gòu)上的準備，同時確保企業(yè)稅負在“營改增”后只減不增。

在增值稅方面，財政部、國家稅務(wù)總局連續(xù)推出簡并增值稅征收率（稅率）政策的通知，普惠性降低增值稅稅率與征收率，相應(yīng)的農(nóng)產(chǎn)品扣除率、出口退稅率和離境退稅率也同時調(diào)整。2014年將6%和4%的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%;2017年再次簡并稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率，降為11%。2018年對增值稅稅率在原基礎(chǔ)上再降1%，應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%;2019年4月1日起，將制造業(yè)等行業(yè)的16%的稅率降至13%，將交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)的10%的稅率降至9%。同時，有針對性地實施結(jié)構(gòu)性減稅：2019年，對月銷售額10萬元（含）以下的小規(guī)模納稅人免征增值稅;取得不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程的進項稅不再分兩年抵扣;購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)的進項稅允許從銷項稅額中抵扣;自2018年11月1日起，將現(xiàn)行貨物出口退稅率為15%和部分13%的提高至16%，9%的提高至10%，其中部分提高到13%，5%的提高到6%，其中部分提高到10%;進一步簡化稅制，退稅率由原來的七檔減為五檔;允許郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)業(yè)納稅人在2019年4月1日至2021年12月31日按照當期可抵扣進項稅額的10%加計抵扣（財政部稅務(wù)總局87號公告又將生活服務(wù)業(yè)進項稅加計抵抗比例提高到15%）;試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。

企業(yè)所得稅方面，在2018年1月1日至2020年12月31日新購進的設(shè)備、器具、單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期的成本費用，在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，同時這一期間的企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由50%提高到75%的稅收優(yōu)惠政策，由科技型中小企業(yè)擴大至所有企業(yè)。從2019年1月1日起，固定資產(chǎn)加速折舊的受惠行業(yè)也擴大到全部制造業(yè)。對于高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限增加到10年。對其他企業(yè)的職工教育經(jīng)費稅前扣除限額的比例也與高新技術(shù)企業(yè)統(tǒng)一，從2.5%提高到8%。此外，對提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)的收入，減按90%計稅。同時為支持特定企業(yè)的發(fā)展，有針對性地出臺了一些稅收優(yōu)惠政策：從2011年開始，對小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠標準進行六次修改，應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠標準從最初的3萬元提高到300萬元，從業(yè)人數(shù)提高到300人，資產(chǎn)總額提高到5 000萬元，進一步擴大了小型微利企業(yè)的受惠范圍，并對所得額不超過300萬元的小型微利企業(yè)大幅降低稅負;對集成電路設(shè)計企業(yè)和軟件企業(yè)實行兩免三減半政策;對從事污染防治的第三方企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

個人所得稅方面，最典型的普惠性個人所得稅減稅政策即2018年8月31日頒布的《個人所得稅法》中，將工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得合并為綜合所得，將個人所得稅起征點由3 500元提高到5 000元，并增加了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金、贍養(yǎng)老人等支出作為專項附加扣除，徹底降低了中低收入者的稅負。從2011年以后逐步增加了對全國職工優(yōu)秀技術(shù)創(chuàng)新成果獎、李四光地質(zhì)科學(xué)獎、職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人、公益慈善捐贈支出以及在粵港澳大灣區(qū)工作的境外高端人才和緊缺人才等特定群體的個人所得稅稅收優(yōu)惠政策。

其他稅種方面，自2019年1月1日至2021年12月31日，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，對增值稅小規(guī)模納稅人可以自50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市建設(shè)維護稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。對物流企業(yè)大宗商品倉儲設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅，減按50%計征。

涉企收費方面，自2019年5月1日起，養(yǎng)老保險單位繳費比例高于16%的，可降至16%，并核定調(diào)低社保繳費基數(shù)。失業(yè)保險費繳費比例總和從3%階段性降至1%的政策繼續(xù)執(zhí)行。住房公積金繳存比例下限為5%，上限最高不得超過12%。以改革推動降低涉企收費。深化電力市場化改革，清理電價附加收費，降低制造業(yè)用電成本，使一般工商業(yè)平均電價再降低10%。深化收費公路制度改革，推動降低過路過橋費用，治理對客貨運車輛不合理審批和亂收費、亂罰款。兩年內(nèi)基本取消全國高速公路省界收費站，實現(xiàn)不停車快捷收費。取消或降低一批鐵路、港口收費。專項治理中介服務(wù)收費，并繼續(xù)清理規(guī)范行政事業(yè)性收費。

為支持粵港澳大灣區(qū)建設(shè)，2020年10月，財政部、海關(guān)總署和國家稅務(wù)總局出臺了對相關(guān)企業(yè)提供國際航運保險業(yè)務(wù)取得的收入免征增值稅以及啟運港退稅政策。2020年底，國家稅務(wù)總局在全國范圍內(nèi)對新設(shè)立登記的納稅人實行增值稅專用發(fā)票電子化，使企業(yè)發(fā)票信息傳遞效率迅速上升，同時發(fā)票信息傳遞成本急劇下降，提高了企業(yè)發(fā)票開具和流轉(zhuǎn)的效率。

新型冠狀病毒肺炎疫情發(fā)生后，為做好疫情防控工作，財政部和國家稅務(wù)總局出臺了一系列減免稅政策。對疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計入當期成本費用在企業(yè)所得稅稅前扣除，并可以按月向主管稅務(wù)機關(guān)申請全額退還增值稅增量留抵稅額。對運輸疫情防控重點保障物資取得的收入，免征增值稅。受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，結(jié)轉(zhuǎn)年限延長至8年。公共交通運輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅。捐贈用于應(yīng)對新冠疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。參與疫情防控人員的臨時性工作補助和獎金免征個人所得稅。2020年2月起免征中小微企業(yè)三項社會保險單位繳費部分，其他企業(yè)三項社會保險單位繳費部分可減半征收，該政策延長至2020年底。

2019年我國實現(xiàn)減稅降費2.36萬億元，2020年全國累計實現(xiàn)減稅降費超過2.5萬億元，全年稅收收入下降2.6%，稅收收入占GDP比重下降約0.82個百分點，稅收收入占財政收入的比重為75.5%，比2019年提升1.7個百分點，全年稅務(wù)部門征收的社保費收入3.8萬億元。全國居民人均可支配收入32 189元，比2010年增加1倍;全年城鎮(zhèn)新增就業(yè)人數(shù)為1 186萬，消費市場呈現(xiàn)持續(xù)復(fù)蘇的態(tài)勢，基礎(chǔ)設(shè)施、制造業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)三大領(lǐng)域投資繼續(xù)改善，市場主體的發(fā)展信心和創(chuàng)業(yè)活力顯著增強。減稅降費減輕了企業(yè)負擔和壓力，特別是為中小企業(yè)在新冠疫情的影響下實現(xiàn)自救提供了動力和活力。隨著普惠性與結(jié)構(gòu)性減稅政策的綜合助力，減稅降費效應(yīng)不斷顯現(xiàn)，我國在常態(tài)化疫情防控中經(jīng)濟態(tài)勢運行逐漸趨于平穩(wěn)，人民的生產(chǎn)生活秩序逐步恢復(fù)，體現(xiàn)了稅收在國家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用。

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