數(shù)字經(jīng)濟下區(qū)塊鏈技術(shù)與審計工作的融合探索

彭玉蘭

數(shù)字經(jīng)濟在時代的不斷發(fā)展變遷之下迎來了蓬勃發(fā)展，而在數(shù)字經(jīng)濟當(dāng)中最具有代表性的通用技術(shù)——區(qū)塊鏈的存在，正逐漸蔓延到不同領(lǐng)域的應(yīng)用當(dāng)中，在實現(xiàn)強有力的科技審計以及信息化建設(shè)的背景當(dāng)中，審計工作的信息化建設(shè)基于全民的重視不斷加深了建設(shè)，而區(qū)塊鏈技術(shù)以其優(yōu)越的應(yīng)用特點，進一步實現(xiàn)了更加智能的審計工作，實現(xiàn)審計模式的創(chuàng)新改革，從而促使審計與區(qū)塊鏈的融合成為了必然發(fā)展趨勢。

Exploration on the Fusion of Blockchain Technology and Audit Work under Digital Economy

PENG Yulan

（Fuzhou Audit Bureau， Fuzhou， Jiangxi Province， 344000 China）

Digital economy is booming with the continuous development and changes of the times， and the existence of blockchain， the most representative general technology in digital economy， is gradually spreading to the application of different fields. In the background of realizing strong scientific and technological audit and information construction， the information construction of audit work has been paid attention to by the whole people on the basis of continuous deepening of the construction， and blockchain technology with its superior application characteristics， to further achieve more intelligent audit work， audit mode innovation and reform， so as to promote the integration of audit and blockchain has become an inevitable development trend.

Digital economy; Audit; Block chain; Informatization

基于現(xiàn)代化經(jīng)濟與科技的雙重進步，為信息化與數(shù)據(jù)化的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)，其作為現(xiàn)代生產(chǎn)當(dāng)中必不可少的要素內(nèi)容，逐漸推進在我國經(jīng)濟領(lǐng)域當(dāng)中的應(yīng)用，進而實現(xiàn)了更加良好的經(jīng)濟增長趨勢，有助于我國實現(xiàn)經(jīng)濟建設(shè)的蓬勃發(fā)展。而在數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展過程當(dāng)中，依賴于數(shù)據(jù)的加工處理，實現(xiàn)了以往經(jīng)濟審計工作當(dāng)中不存在的高效性與精準性，實現(xiàn)更加客觀的審計結(jié)果的呈現(xiàn)，因此，區(qū)塊鏈技術(shù)的問世全面突破了傳統(tǒng)的審計模式，在不同的審計工作當(dāng)中，對于區(qū)塊鏈審計結(jié)構(gòu)的融合應(yīng)用需要進一步深入研究。

1.1 技術(shù)局限下的安全風(fēng)險

數(shù)字經(jīng)濟環(huán)境當(dāng)中，很多情況下會應(yīng)用到互聯(lián)網(wǎng)手段實施審計工作，但這其中還存在著諸多的問題有待解決。首先，在審計機構(gòu)當(dāng)中，基于互聯(lián)網(wǎng)對被審計機構(gòu)進行相關(guān)數(shù)據(jù)采集的過程當(dāng)中難免會存在著數(shù)據(jù)不清晰的問題。在以往人工模式的審計工作當(dāng)中，由專業(yè)的審計人員按照一定的時間順序?qū)?shù)據(jù)進行全面的記錄，保障各個環(huán)節(jié)都能夠建立在嚴格的簽字審核批準下，最終完成系統(tǒng)化的審計工作。在開展審計工作的過程當(dāng)中，能夠基于審計人員、相關(guān)負責(zé)人以及時間信息記錄等進行數(shù)據(jù)憑證的追溯校驗。但是在現(xiàn)代化的互聯(lián)網(wǎng)審計工作當(dāng)中，即使能夠在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境當(dāng)中對數(shù)據(jù)信息進行儲存，但是仍舊難以以交易時間進行驗證，進而對于各種經(jīng)濟信息的真實性驗證存在著較大的困難。進而在這樣的數(shù)據(jù)審計過程當(dāng)中難以結(jié)合實際情況得出分析結(jié)果，往往會導(dǎo)致存在著偏差錯誤的審計意見出現(xiàn)。并且由于這樣的環(huán)境面臨著更加開放的互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境，更是難以保障數(shù)據(jù)信息不被復(fù)制盜取，進而數(shù)據(jù)的安全性無法得到保障。

1.2 抽樣審計的狹窄覆蓋面

由于我國的數(shù)字經(jīng)濟審計環(huán)境處于初步發(fā)展階段，因此對于審計工作當(dāng)中的相關(guān)內(nèi)容建設(shè)存在著較為片面的局限性，難以全面覆蓋審計對象、周期以及內(nèi)容。基于實際當(dāng)中開展的審計工作來講，難免會應(yīng)用到抽樣審計程序，但是在這樣的抽樣數(shù)據(jù)進行審計的過程當(dāng)中，無法保障對被審計單位當(dāng)中的各項事務(wù)進行事無巨細的審計。由于建立在數(shù)量龐大的審計業(yè)務(wù)實施過程當(dāng)中，促使經(jīng)濟業(yè)務(wù)難以被全面的審計，導(dǎo)致盲區(qū)的出現(xiàn)，嚴重影響到審計結(jié)果的真實可信度?；趯徲嬕牲c以及各種線索的遺漏，往往會出現(xiàn)嚴重的差錯影響到最終審計的質(zhì)量。由于我國近年來在發(fā)展過程當(dāng)中面臨著更加嚴格的審計工作，對于被審計單位當(dāng)中的經(jīng)濟活動合法性審計更為嚴苛，對于相關(guān)單位當(dāng)中的資金管理工作的審計以及內(nèi)部的控制審計等較為匱乏，進而難以全面覆蓋審計內(nèi)容，促使財務(wù)以及會計信息的監(jiān)督核查等工作內(nèi)容難以在審計周期內(nèi)完成。因此會導(dǎo)致不法分子利用這樣的滯后審計時間進行財務(wù)信息的造假，促使會計信息核算出現(xiàn)嚴重的錯報風(fēng)險。

1.3 人為應(yīng)用計算機輔助干預(yù)

在數(shù)字經(jīng)濟時代的審計環(huán)境當(dāng)中，大多數(shù)的審計工作需要依賴于計算機的應(yīng)用，進而在更加先進的軟件應(yīng)用下實現(xiàn)高效的審計工作，例如常見的Excel、Word等軟件的應(yīng)用，同時也會應(yīng)用到部分開發(fā)完成的專業(yè)審計軟件，或是數(shù)據(jù)庫分析軟件等。眾多的應(yīng)用軟件需要借助于人工的操作才能夠完成基礎(chǔ)的應(yīng)用，工作人員借助于軟件的輔助，能夠?qū)崿F(xiàn)更加簡化的計算、復(fù)核、審計數(shù)據(jù)分析等環(huán)節(jié)。但由于在人工操作的情況下，難以達到全面的自動化審計，因此，被審計單位當(dāng)中的經(jīng)濟活動中存在的數(shù)據(jù)信息的安全性無法得到保障，基于實際存在的各種審計風(fēng)險等無法通過軟件進行識別與警報，需要借助于人工對數(shù)據(jù)內(nèi)容進行核實與錄入，即使在計算機互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用下，也需要人工干預(yù)到審計工作，進而在大量的審計業(yè)務(wù)下容易出現(xiàn)審計錯誤的現(xiàn)象，嚴重損害到被審計單位的操作規(guī)范性與正確性?；蚴怯捎诙喾N外在因素影響，導(dǎo)致審計人員故意修改審計流程或結(jié)果，進而對審計結(jié)果的客觀性造成嚴重影響。

2.1 區(qū)塊鏈技術(shù)的數(shù)據(jù)安全保障

在數(shù)字經(jīng)濟環(huán)境當(dāng)中，當(dāng)發(fā)生新的經(jīng)濟交易活動時，區(qū)塊鏈能夠?qū)⑦@一活動的信息傳導(dǎo)至系統(tǒng)的各個角落當(dāng)中，從而促使區(qū)塊鏈系統(tǒng)當(dāng)中的各個環(huán)節(jié)能夠通過不同的計算方式對相關(guān)交易信息進行記錄，同時，也能夠在這樣的記錄過程當(dāng)中形成完全的工作負載證明，進而作為記賬權(quán)所在，具體流程如圖1所示。而在整體系統(tǒng)當(dāng)中，獲取到相應(yīng)記賬權(quán)的系統(tǒng)環(huán)節(jié)，則會將此次經(jīng)濟交易公開，并將其中的各項經(jīng)濟數(shù)據(jù)信息進行反復(fù)核對，以確保其真實可靠，在此區(qū)塊鏈當(dāng)中，保存全過程的經(jīng)濟交易信息，完成交易。區(qū)塊鏈技術(shù)下的審計運作流程，能夠促使各個審計節(jié)點互相之間串聯(lián)結(jié)構(gòu)，同時，也能夠應(yīng)用系統(tǒng)化的管理方法對其中產(chǎn)生的經(jīng)濟交易信息進行整合。從某種角度來講，區(qū)塊鏈下的審計方式更像是第三方的客觀見證，保障在獨立運行的互聯(lián)網(wǎng)當(dāng)中，能夠避免外在因素影響數(shù)據(jù)記錄的真實性。在區(qū)塊鏈當(dāng)中，每一個審計節(jié)點都能夠形成相對獨立的審計賬目，在完成信息傳遞之后，能夠避免單獨修改某一節(jié)點信息。與此同時，只有輸入完成上一節(jié)點的信息，才能夠開展下一節(jié)點的數(shù)據(jù)錄入，一旦某一節(jié)點當(dāng)中存在著不認可數(shù)據(jù)的情況，則被認定為數(shù)據(jù)錯誤進而拒絕錄入，從根本上杜絕了數(shù)據(jù)偽造的失真性，進一步保證區(qū)塊鏈技術(shù)下的審計工作的真實可信性。并且，由于在區(qū)塊鏈技術(shù)當(dāng)中的審計各個節(jié)點相對獨立存在，因此，如若面對著各個不同的中心服務(wù)器發(fā)生病毒故障時，多節(jié)點的分布式儲存方式能夠有效避免數(shù)據(jù)受到侵害損失。同時，加蓋時間戳的記賬節(jié)點，在完整的電子賬本順序當(dāng)中，能夠?qū)崿F(xiàn)每一筆可溯源的交易憑證，進而在核驗校正下可為審計工作提供完整可靠的線索。在出現(xiàn)疑點的交易數(shù)據(jù)預(yù)警時，能夠幫助審計人員依據(jù)相應(yīng)的時間戳進行數(shù)據(jù)溯源，從而分析交易詳情，進一步降低了以往對數(shù)據(jù)存在刪減更改的財務(wù)舞弊現(xiàn)象，提高審計結(jié)果的可信度。

2.2 逐漸擴大審計覆蓋范圍

在區(qū)塊鏈系統(tǒng)下的審計，能夠有效保障每一筆經(jīng)濟交易過程當(dāng)中所產(chǎn)生的資金信息，在系統(tǒng)當(dāng)中同步廣播，估算到每一區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)當(dāng)中，通過記賬節(jié)點，從而實現(xiàn)對外廣播的新區(qū)塊構(gòu)成。保障在通過節(jié)點驗證后，能夠?qū)⒋祟愋畔?shù)據(jù)進一步歸納到區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)當(dāng)中，而完成新數(shù)據(jù)更改添加的新區(qū)塊一經(jīng)確認后，則不可再次進行修改。因此，在區(qū)塊鏈技術(shù)下的審計工作當(dāng)中，主要是針對在交易過程當(dāng)中所產(chǎn)生的全部交易數(shù)據(jù)為審計對象，保障在真實發(fā)生的交易過程當(dāng)中，能夠?qū)θw交易數(shù)據(jù)進行審計，避免了以往隨機抽樣的片面審核方式存在的不足。審計人員在區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用下行成樣本即總體的審計方式，進而在全面覆蓋的樣本審計分析目標下，可進行以往并未能夠延伸到更加廣泛的審計區(qū)域下的審計工作，達到了更加廣闊的覆蓋面。審計對象的增加能夠有效降低以往抽樣審計過程當(dāng)中出現(xiàn)的工作風(fēng)險。并且，在區(qū)塊鏈技術(shù)下的數(shù)字經(jīng)濟審計工作，審計人員能夠轉(zhuǎn)移工作重心，從而將更多的時間精力延展到企業(yè)的績效與內(nèi)部控制。審計工作當(dāng)中實現(xiàn)真實性與合規(guī)性的轉(zhuǎn)移，從而促使企業(yè)的整體績效與社會價值全面提升。在更加廣闊的審計內(nèi)容之下，進一步促使審計質(zhì)量得到改善。同時，根據(jù)審計當(dāng)中所出現(xiàn)的企業(yè)數(shù)據(jù)信息等，實現(xiàn)區(qū)塊鏈技術(shù)下的審計報告成為更具真實性與戰(zhàn)略性的參考報告，能夠有效解決企業(yè)管理方面出現(xiàn)的分割碎片問題。例如，企業(yè)對于資金的掌控，利用區(qū)塊鏈技術(shù)實現(xiàn)精準支出與撥付，從而調(diào)節(jié)各管理部門之間的資金控制與追溯程度。

2.3 客觀的區(qū)塊鏈審計結(jié)果

在區(qū)塊鏈技術(shù)下的審計工作融合能夠達到智能合約效果，從而保障在既定的程序代碼當(dāng)中規(guī)定審計工作的標準與規(guī)則，如若在區(qū)塊鏈技術(shù)下的審計工作出現(xiàn)打破原有審計標準的情況，則會自動發(fā)出警告，從而促使交易過程中的參與者在驗證此次交易真實性后，才能夠進行交易對接。達到更為嚴謹真實的時間戳加蓋，促使審計人員僅僅需要對警示的相應(yīng)交易信息進行審計，則可以完成高質(zhì)量的審計工作，進而在節(jié)約時間的同時，提升了審計效率。這樣的自動化審計工作能夠有效避免以往人工干預(yù)的行為發(fā)生，由于在區(qū)塊鏈技術(shù)當(dāng)中存在著大量的匿名節(jié)點，因此，各個節(jié)點之間的身份信息具有著一定的保密效果。在交易過程當(dāng)中，通過對等密鑰完成加密傳輸，從而達到數(shù)據(jù)的傳遞交流。與此同時，也可以在區(qū)塊鏈審計當(dāng)中完成審計人員的匿名審計工作，避免了解到審計人員個人信息的情況下，出現(xiàn)外源性壓力而產(chǎn)生的人工干擾性結(jié)果風(fēng)險。例如，常見的Rubix區(qū)塊鏈技術(shù)平臺，真正意義上實現(xiàn)了數(shù)據(jù)庫與企業(yè)會計的信息對接，從而形成自動化審計效果，提高業(yè)務(wù)對接透明度的同時，達到全覆蓋的審計范圍，從而保障審計結(jié)果的客觀真實性。

數(shù)字經(jīng)濟環(huán)境當(dāng)中，實現(xiàn)了對先進技術(shù)的應(yīng)用，在創(chuàng)新審計工作的情況下，能夠保障企業(yè)的審計工作更加真實、可靠，進而避免了以往可能出現(xiàn)的審計結(jié)果失真問題，以相對較好的審計流程，保障企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展。

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