支持制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的稅收政策研究

□文/ 尚可文 梁思沂 郭柳君 劉欣超予

（重慶工商大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 重慶）

［提要］ 本文基于重慶市南岸區(qū)2010～2018 年時(shí)間序列數(shù)據(jù)，引入稅收、固定資產(chǎn)投資、人力投資和科研投入等指標(biāo)，構(gòu)建工業(yè)經(jīng)濟(jì)效益模型，分析制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的影響因素。認(rèn)為稅金總額、科研投入和人力資本都在不同顯著性水平下影響制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，各因素作用強(qiáng)度排序?yàn)椤?科研投入＞人力資本＞稅金總額”，而固定資產(chǎn)投資對(duì)制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)具有反向抑制作用，但不顯著。為此，促進(jìn)制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)應(yīng)當(dāng)注重發(fā)揮稅收政策的作用，通過(guò)完善研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除制度、落實(shí)高新技術(shù)企業(yè)所得稅政策、強(qiáng)化固定資產(chǎn)投資稅收激勵(lì)、探索制造業(yè)跨界融合發(fā)展等稅收政策，支持制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。

當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，制造業(yè)發(fā)展的水平和質(zhì)量尤為重要，要實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展換擋不失速，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向中高端邁進(jìn)，重點(diǎn)、難點(diǎn)和出路都在制造業(yè)。本文結(jié)合重慶市南岸區(qū)制造業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，針對(duì)目前支持制造業(yè)稅收政策存在的問(wèn)題，提出進(jìn)一步優(yōu)化支持制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的相關(guān)稅收政策的建議，這對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展背景下實(shí)現(xiàn)制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)具有十分重要的意義。

一、支持制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的稅收政策梳理

（一）促進(jìn)制造業(yè)技術(shù)改造的稅收政策。一是加大新購(gòu)設(shè)備的扣除力度。對(duì)企業(yè)在2018 年1 月1 日至2020 年12 月31 日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500 萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。二是不斷擴(kuò)展加速折舊的范圍。2014 年對(duì)生物藥品制造業(yè)、專用設(shè)備制造業(yè)等6 個(gè)行業(yè)的企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法；2015 年對(duì)輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法；自2019 年1 月1 日起固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍，擴(kuò)大至全部制造業(yè)領(lǐng)域。三是鼓勵(lì)引進(jìn)重大技術(shù)裝備和關(guān)鍵零部件。2018 年對(duì)國(guó)家規(guī)定符合條件的國(guó)內(nèi)企業(yè)為生產(chǎn)《國(guó)家支持發(fā)展的重大技術(shù)裝備和產(chǎn)品目錄》所列裝備或產(chǎn)品而確有必要進(jìn)口的關(guān)鍵零部件、原材料商品，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

（二）鼓勵(lì)制造業(yè)研發(fā)投入的稅收政策。一是提高研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比例。對(duì)2018 年1 月1 日至2020 年12 月31 日期間，企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，按實(shí)際發(fā)生額的175%在稅前扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。二是允許扣除委托境外機(jī)構(gòu)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用。2018 年對(duì)于委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用，委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用2/3 的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

（三）增加制造業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的稅收政策。一是對(duì)高新技術(shù)企業(yè)和鼓勵(lì)類企業(yè)的稅率優(yōu)惠。2017 年對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。2019 年對(duì)增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物的稅率調(diào)整為13%和9%。在2021 年1 月1 日至2030 年12 月31 日期間，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。二是對(duì)新能源汽車的稅收優(yōu)惠。自2021年1 月1 日至2022 年12 月31 日，對(duì)購(gòu)置的新能源汽車免征車輛購(gòu)置稅。三是鼓勵(lì)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的稅收優(yōu)惠。2020 年符合條件的研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備，按照相關(guān)規(guī)定全額退還增值稅。四是對(duì)部分先進(jìn)制造業(yè)的稅收優(yōu)惠。對(duì)符合規(guī)定條件的部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人，可以自2019 年7 月起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)全額退還增量留抵稅額。

（四）引導(dǎo)制造業(yè)跨界融合發(fā)展的稅收政策。為了提升資源配置效率，國(guó)家出臺(tái)一系列稅收優(yōu)惠政策助力制造業(yè)跨界融合發(fā)展。2016 年起對(duì)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅；自2018 年1 月1 日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5 個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5 年延長(zhǎng)至10 年；為支持企業(yè)改制重組，對(duì)改建前的企業(yè)將國(guó)有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到改建后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。單位、個(gè)人在改制重組時(shí)以國(guó)有土地、房屋進(jìn)行投資，對(duì)其將國(guó)有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。2019 年起對(duì)于企業(yè)發(fā)行的永續(xù)債，可以適用股息、紅利企業(yè)所得稅政策，也可以按照債券利息適用企業(yè)所得稅政策。

（五）加大制造業(yè)人力資本投資的稅收政策。一是允許股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)稅收分期繳納。2015 年國(guó)家規(guī)定對(duì)高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，個(gè)人一次繳納稅款有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過(guò)5 個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。中小高新技術(shù)企業(yè)向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本分期繳納個(gè)人所得稅。二是允許遞延繳納個(gè)人所得稅。2016 年，國(guó)家對(duì)獲得非上市公司股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)遞延繳納個(gè)人所得稅。獲得上市公司股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)適當(dāng)延長(zhǎng)納稅期限。企業(yè)以及個(gè)人以技術(shù)成果投資入股遞延繳納所得稅。三是加大職工教育經(jīng)費(fèi)支出的扣除比例。2018 年起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

二、重慶市南岸區(qū)制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)現(xiàn)狀及問(wèn)題

（一）南岸區(qū)制造業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

1、制造業(yè)規(guī)模穩(wěn)步擴(kuò)大。根據(jù)重慶統(tǒng)計(jì)信息網(wǎng)數(shù)據(jù)，2018 年全年南岸區(qū)地區(qū)生產(chǎn)總值7，247，829 萬(wàn)元，其中，第一產(chǎn)業(yè)增加值38，075萬(wàn)元，第二產(chǎn)業(yè)增加值2，786，306 萬(wàn)元，第三產(chǎn)業(yè)增加值4，423，448萬(wàn)元。圖1 展示了重慶市南岸區(qū)2010～2016 年制造業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。從圖中可以看出，2010 年到2016 年，南岸區(qū)第二產(chǎn)業(yè)增加值和工業(yè)增加值迅速增長(zhǎng)。同2010 年相比，2016 年南岸區(qū)實(shí)現(xiàn)規(guī)模以上工業(yè)總產(chǎn)值15，213，636 萬(wàn)元，累計(jì)增長(zhǎng)33%，年均增長(zhǎng)率達(dá)5.5%。（圖1）

南岸區(qū)制造業(yè)資產(chǎn)總額在2010～2016 年期間增長(zhǎng)幅度較大，從圖中可以看出，自2010 年起，南岸區(qū)制造業(yè)資產(chǎn)總額逐年增加，于2016年達(dá)到最高值8，500，654 萬(wàn)元，之后呈下降趨勢(shì)，暫未有過(guò)回升。固定資產(chǎn)投資對(duì)一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化起著重要作用。在2015 年以前，南岸區(qū)制造業(yè)的全社會(huì)固定資產(chǎn)投資總體呈上升趨勢(shì)，為制造業(yè)的發(fā)展提供了強(qiáng)有力的資金支持，自2016 年起，制造業(yè)的全社會(huì)固定資產(chǎn)投資逐年下降。（圖2）

2、制造業(yè)盈利水平還有提升空間。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和利潤(rùn)總額作為衡量行業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的指標(biāo)，可以直觀地體現(xiàn)出該行業(yè)的盈利情況。從圖3 可以看出，南岸區(qū)規(guī)模以上制造業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入波動(dòng)幅度較大，由2010 年的5，828，087 萬(wàn)元上升到2016 年的14，923，963 萬(wàn)元，達(dá)到最大值，累計(jì)增長(zhǎng)156%，平均年增長(zhǎng)率為31%，之后逐年下降。南岸區(qū)規(guī)模以上制造業(yè)利潤(rùn)總額在2010 年至2016 年期間整體呈上升趨勢(shì)，2017 年下降幅度較大，之后略有回升?？偟膩?lái)說(shuō)，南岸區(qū)制造業(yè)整體盈利水平還有提升的空間。（圖3）

圖1 2010～2016 年南岸區(qū)第二產(chǎn)業(yè)增加值和工業(yè)增加值對(duì)比圖

圖2 2010～2018 年南岸區(qū)制造業(yè)資產(chǎn)總額和固定資產(chǎn)投資狀況圖

圖3 南岸區(qū)規(guī)模以上制造業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與利潤(rùn)總額情況圖

圖4 2014～2018 年南岸區(qū)制造業(yè)稅收增長(zhǎng)率情況圖

3、制造業(yè)稅收貢獻(xiàn)呈下降趨勢(shì)。2018 年南岸區(qū)制造業(yè)稅收收入完成342，499 萬(wàn)元，占全市稅收收入的比重為2.14%，占第二產(chǎn)業(yè)稅收收入的比重為74.96%。近年來(lái)，南岸區(qū)制造業(yè)稅收占第二產(chǎn)業(yè)稅收的比重始終保持在70%以上，制造業(yè)稅收總額和第二產(chǎn)業(yè)稅收總額總體波動(dòng)不大，2016 年后有所下降，說(shuō)明“營(yíng)改增”等減稅措施的實(shí)施對(duì)制造業(yè)產(chǎn)生一定影響，稅負(fù)整體呈現(xiàn)出下降趨勢(shì)。從圖4 可以看出，2014～2018 年期間，南岸區(qū)制造業(yè)稅收收入增長(zhǎng)率與第二產(chǎn)業(yè)稅收收入增長(zhǎng)率情況高度一致。然而，南岸區(qū)的稅收總額增長(zhǎng)率與制造業(yè)稅收收入增長(zhǎng)率情況略有差異，2018 年稅收總額增長(zhǎng)率為3.39%，較2017 年漲幅較大，而與之對(duì)應(yīng)的該年制造業(yè)稅收收入增長(zhǎng)率卻是歷年的最低水平，僅為-11.42%。（圖4）

4、制造業(yè)行業(yè)結(jié)構(gòu)逐步優(yōu)化。自重慶直轄以來(lái)，老工業(yè)基地改造振興步伐加快，重慶制造業(yè)在經(jīng)濟(jì)總量、內(nèi)部結(jié)構(gòu)優(yōu)化方面都有了一定發(fā)展，形成了一系列的優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)。目前，汽車制造業(yè)、電子信息產(chǎn)業(yè)、裝備制造業(yè)以及化醫(yī)行業(yè)等發(fā)展態(tài)勢(shì)良好，是重慶制造業(yè)的支柱性產(chǎn)業(yè)。2018 年，南岸區(qū)重點(diǎn)跟蹤的81 種主要工業(yè)產(chǎn)品中，51 種產(chǎn)品產(chǎn)量同比下降，減產(chǎn)面達(dá)62.9%。其中，降幅較大的主要產(chǎn)品為：手機(jī)4，935.79 萬(wàn)臺(tái)，同比下降33.1%；光電子器件7，433.00 萬(wàn)臺(tái)，同比下降51.9%；軟飲料57.15 萬(wàn)噸，同比下降9.9%。（表1）

（二）制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)面臨的問(wèn)題

1、自主創(chuàng)新能力不足?？萍紕?chuàng)新是推動(dòng)企業(yè)生產(chǎn)力提高的關(guān)鍵，研究與實(shí)驗(yàn)發(fā)展經(jīng)費(fèi)支出的規(guī)模和強(qiáng)度指標(biāo)能夠反映一個(gè)城市的科技實(shí)力和核心競(jìng)爭(zhēng)力。由圖5 反映的是重慶市2012～2017 年研究與試驗(yàn)發(fā)展經(jīng)費(fèi)支出情況，2017 年重慶市研究與試驗(yàn)發(fā)展經(jīng)費(fèi)支出為3，646，309 萬(wàn)元，研發(fā)投入強(qiáng)度為1.9%，同年北京市、天津市、上海市的研發(fā)投入強(qiáng)度分別為5.6%、2.5%、4.0%，可以發(fā)現(xiàn)與其他直轄市相比，重慶市在科研方面的投入較少，制造業(yè)技術(shù)含量不足，創(chuàng)新層次較低，還有較大的發(fā)展空間。（圖5）

2、基礎(chǔ)制造水平薄弱。在重慶的“6+1”支柱產(chǎn)業(yè)中，汽車和電子制造是重慶制造業(yè)的雙龍頭，從南岸區(qū)的情況看，2017 年南岸區(qū)改裝汽車產(chǎn)量、移動(dòng)通信手持機(jī)產(chǎn)量分別比上年減少17.8%、5.8%，2018 年南岸區(qū)移動(dòng)通信手持機(jī)產(chǎn)量更是出現(xiàn)斷崖式下跌，產(chǎn)量為4935.79 萬(wàn)臺(tái)，同比下降33.1%。這意味著南岸區(qū)圍繞汽車、電子制造等龍頭產(chǎn)業(yè)所建立起來(lái)的制造業(yè)優(yōu)勢(shì)，還相當(dāng)脆弱。盡管近年來(lái)南岸區(qū)工業(yè)快速發(fā)展，但是制造業(yè)基礎(chǔ)水平薄弱問(wèn)題仍然存在，缺乏足夠的自我調(diào)節(jié)能力，需要進(jìn)一步優(yōu)化結(jié)構(gòu)。

3、發(fā)展質(zhì)量和效益有待提升。工業(yè)增加值率指的是評(píng)估企業(yè)價(jià)值增加部分在整體工業(yè)價(jià)值增加中所占的比例，可以有效衡量制造業(yè)發(fā)展質(zhì)量與效益。該指標(biāo)很好地反映出某一企業(yè)的工業(yè)產(chǎn)品附加值情況，指標(biāo)越高，企業(yè)創(chuàng)造的工業(yè)附加值部分就越大，即單位產(chǎn)出值越大。2018 年南岸區(qū)實(shí)現(xiàn)工業(yè)增加值193.35 億元，同比下降4.1%，占全區(qū)GDP 的比重為26.7%。規(guī)模以上工業(yè)增加值速度為-4.2%，219 戶規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)工業(yè)總產(chǎn)值780.28 億元，同比下降4.3%，全區(qū)50戶重點(diǎn)企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)工業(yè)總產(chǎn)值638.01 億元，同比下降1.2%，實(shí)現(xiàn)總產(chǎn)值占規(guī)模以上工業(yè)總產(chǎn)值的比重為81.8%。總體看來(lái)，位于南岸區(qū)的高新技術(shù)制造業(yè)企業(yè)仍處于產(chǎn)品生產(chǎn)價(jià)值鏈的下游，企業(yè)無(wú)法在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中獲取高技術(shù)產(chǎn)品的高附加值部分所帶來(lái)的利潤(rùn)，其生產(chǎn)模式大多還停留在勞動(dòng)密集型階段，因此也造成了南岸區(qū)制造業(yè)整體發(fā)展質(zhì)量和效益不高的現(xiàn)象。

圖5 2012～2017 年重慶市研究與實(shí)驗(yàn)發(fā)展經(jīng)費(fèi)支出情況圖

4、整體行業(yè)利稅率偏低。除了工業(yè)增加值率，行業(yè)的利稅率也可以體現(xiàn)制造業(yè)的發(fā)展質(zhì)量與效益。產(chǎn)值利稅率是指利潤(rùn)、稅收在工業(yè)產(chǎn)值中的比重，如果產(chǎn)值利稅率處于較高的水平，說(shuō)明企業(yè)的利潤(rùn)率越高，賺取的利潤(rùn)越多。表2 顯示了2013～2018 年重慶市南岸區(qū)規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)值利稅率的情況。從表中可以看出，南岸區(qū)規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)值利稅率從2014 年開(kāi)始下降，2016 年逐漸回升，于2018 年達(dá)到最大值10.01%。資金利稅率是利潤(rùn)與稅金之和與同期資產(chǎn)之間的比率，資金利稅率越高，表明企業(yè)的盈利水平越高，或者實(shí)現(xiàn)一定的盈利所占用的資金越少。南岸區(qū)規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的資金利稅率整體呈下降趨勢(shì)，2017 年達(dá)到最低值8.63%。通過(guò)表中數(shù)據(jù)對(duì)比可以發(fā)現(xiàn)，目前南岸區(qū)制造業(yè)整體行業(yè)利稅率偏低。（表2）

三、支持制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的稅收政策分析

（一）指標(biāo)體系與數(shù)據(jù)來(lái)源。由于制造業(yè)數(shù)據(jù)獲取難度較大且南岸區(qū)的工業(yè)企業(yè)中制造業(yè)占比超90%以上，因此我們將以工業(yè)企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)代替制造業(yè)。選取指標(biāo)主要有工業(yè)經(jīng)濟(jì)效益綜合指數(shù)、稅金總額、固定資產(chǎn)投資額、人力資本和科研投入。由于指標(biāo)間的單位和數(shù)值差距較大，因此通過(guò)比值法均轉(zhuǎn)化為百分比形式。指標(biāo)體系詳細(xì)介紹如表3 所示。（表3）

表1 南岸區(qū)規(guī)模以上工業(yè)主要產(chǎn)品產(chǎn)量一覽表

表2 2013～2018 年南岸區(qū)規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)利稅情況一覽表

表3 指標(biāo)體系一覽表

表4 描述性統(tǒng)計(jì)一覽表

1、變量解釋

（1）被解釋變量。工業(yè)經(jīng)濟(jì)效益綜合指數(shù)主要用來(lái)評(píng)價(jià)工業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的總體水平以及其運(yùn)行情況，通過(guò)對(duì)總資產(chǎn)貢獻(xiàn)率、資產(chǎn)保值增值率、資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、工業(yè)全員勞動(dòng)生產(chǎn)率以及產(chǎn)品銷售率幾個(gè)指標(biāo)進(jìn)行權(quán)重計(jì)算最終計(jì)算得出綜合指數(shù)。因此，用工業(yè)經(jīng)濟(jì)效益綜合指數(shù)作為本節(jié)內(nèi)容的被解釋變量來(lái)直接反映工業(yè)或制造業(yè)發(fā)展質(zhì)量最為合適。

（2）核心解釋變量。稅金總額是指規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)稅金總額。本文主要研究支持制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的稅收政策，因此稅收是本文研究的關(guān)鍵指標(biāo)，因?yàn)槲覈?guó)稅種繁多，各自對(duì)制造業(yè)的影響也大有不同，加之?dāng)?shù)據(jù)獲取的難度，所以本文采取規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的稅金總額與規(guī)模以上工業(yè)增加值的占比表示，在稅收總體層面進(jìn)行研究，分析工業(yè)企業(yè)總體稅負(fù)對(duì)其經(jīng)濟(jì)效益發(fā)展的影響如何。

（3）控制變量。影響制造業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的因素有很多，除本文的稅收影響之外還存在其他的影響因素，因此本文在其他層面選取了影響程度較大的指標(biāo)作為本節(jié)內(nèi)容的控制變量：一是固定資產(chǎn)投資，增加固定資產(chǎn)投資可以擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，降低邊際成本，以全社會(huì)固定資產(chǎn)投資額與規(guī)模以上工業(yè)增加值的占比表示；二是人力資本，人力資源是提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要因素之一，可以為企業(yè)創(chuàng)造遠(yuǎn)高于自身的價(jià)值，以全員勞動(dòng)生產(chǎn)率表示；三是科研投入，科技研發(fā)能夠有效提高企業(yè)的生產(chǎn)效率，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，以全社會(huì)研發(fā)投入與規(guī)模以上工業(yè)增加值的占比表示。

2、數(shù)據(jù)來(lái)源。本文選取的時(shí)間序列數(shù)據(jù)跨度為2010～2018 年，避免了年度跨度小造成實(shí)證結(jié)果不準(zhǔn)確。所有數(shù)據(jù)均來(lái)自《南岸區(qū)統(tǒng)計(jì)年鑒》，保證了數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。需要說(shuō)明的是，本節(jié)內(nèi)容均采用的是南岸區(qū)規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的總體數(shù)據(jù)，保證數(shù)據(jù)口徑一致，避免因數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)口徑不同對(duì)研究結(jié)果造成影響。

由描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)，各項(xiàng)指標(biāo)之間的最值差距較大，其中，工業(yè)經(jīng)濟(jì)效益綜合指數(shù)的最小值與最大值之間相差2，差距最明顯。只有人力資本對(duì)數(shù)化后的最值之間比較均衡，沒(méi)有太大偏差。這些偏差說(shuō)明南岸區(qū)自2010 年以來(lái)至2018 年，促進(jìn)工業(yè)方面的各項(xiàng)措施波動(dòng)比較大，會(huì)根據(jù)當(dāng)年的經(jīng)濟(jì)情況做出及時(shí)的判斷。（表4）

（二）模型構(gòu)建

1、模型框架設(shè)定。由于本文實(shí)證分析時(shí)間跨度較小，僅有2010～2018 年的時(shí)間跨度，因此直接進(jìn)行時(shí)間序列回歸分析，不需要進(jìn)行其他檢驗(yàn)。該時(shí)間序列回歸模型的被解釋變量為工業(yè)經(jīng)濟(jì)效益綜合指數(shù)，核心解釋變量為稅金總額，控制變量包括固定資產(chǎn)投資、人力資本以及科研投入。構(gòu)建回歸模型如下：

其中，t 表示時(shí)間跨度，β0、β1、β2、β3、β4為待估參數(shù)，μ1為隨機(jī)干擾項(xiàng)。建立時(shí)間序列回歸模型通常分為兩步：一是對(duì)模型涉及的所有指標(biāo)進(jìn)行單位根平穩(wěn)性檢驗(yàn)，避免出現(xiàn)偽回歸的現(xiàn)象，如上文所提到的，由于本模型數(shù)據(jù)涉及的年度跨度較小，可以不考慮平穩(wěn)性問(wèn)題；二是通過(guò)平穩(wěn)性檢驗(yàn)后即可進(jìn)行下一步回歸分析。

2、模型擬合與分析。本節(jié)采用stata14.0 對(duì)南岸區(qū)2010～2018 年的工業(yè)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行回歸分析，回歸結(jié)果如表5 所示。由表5 的F 檢驗(yàn)可知，該回歸模型顯著，且根據(jù)調(diào)整的R2可知，該回歸方程擬合程度較高。絕大部分指標(biāo)都呈現(xiàn)顯著性，具體表現(xiàn)為：工業(yè)稅金總額對(duì)南岸區(qū)工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)，同時(shí)該變量P 值為0.04，在5%置信水平下顯著。稅金總額的回歸系數(shù)為-1.4658，表明每提高1 個(gè)單位稅金總額，南岸區(qū)工業(yè)經(jīng)濟(jì)效益綜合指數(shù)就會(huì)減少1.4658 個(gè)單位。固定資產(chǎn)投資對(duì)南岸區(qū)工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)，雖然P 值為0.515，未通過(guò)顯著性檢驗(yàn)，但大體可以認(rèn)為固定資產(chǎn)投資每提高1 個(gè)單位，南岸區(qū)工業(yè)經(jīng)濟(jì)效益綜合指數(shù)就會(huì)減少0.1387 個(gè)單位；按照常理，固定資產(chǎn)投資對(duì)經(jīng)濟(jì)效益應(yīng)當(dāng)產(chǎn)生促進(jìn)作用，但是在南岸區(qū)卻出現(xiàn)了相反的結(jié)果，表明在南岸區(qū)固定資產(chǎn)投資規(guī)?；蛘咄顿Y結(jié)構(gòu)不夠合理，才造成負(fù)相關(guān)關(guān)系，同時(shí)造成該變量在本文的模型中不夠顯著?？蒲型度肱c南岸區(qū)工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系，P 值為0.001，在1%置信水平下顯著?？蒲型度氲幕貧w系數(shù)為16.1133，表明每提高1 個(gè)單位科研投入，南岸區(qū)工業(yè)經(jīng)濟(jì)效益綜合指數(shù)就會(huì)增加16.1133 個(gè)單位。全社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率對(duì)南岸區(qū)工業(yè)經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生正效應(yīng)，P 值為0.000，通過(guò)了1%顯著性水平檢驗(yàn)。勞動(dòng)生產(chǎn)率的回歸系數(shù)為1.8815，表明每提高1 個(gè)單位勞動(dòng)生產(chǎn)率，南岸區(qū)工業(yè)經(jīng)濟(jì)效益綜合指數(shù)就會(huì)增加1.8815 個(gè)單位。（表5）

表5 回歸分析結(jié)果一覽表

（三）結(jié)論分析

1、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策缺陷。當(dāng)前，我國(guó)針對(duì)研發(fā)費(fèi)用的扣除均采取統(tǒng)一方法，對(duì)不同階段研究未采取差異化處理?；A(chǔ)研究、試驗(yàn)研究和應(yīng)用研究三個(gè)階段的目的都各不相同，耗費(fèi)也不同，因此三個(gè)研究階段應(yīng)當(dāng)采用不同的費(fèi)用扣除比例，現(xiàn)行的扣除政策不夠合理。當(dāng)前的研發(fā)費(fèi)用扣除門(mén)檻比較高，一些中小企業(yè)會(huì)發(fā)生研發(fā)費(fèi)用支出，但是由于核算機(jī)制不健全無(wú)法簡(jiǎn)單地進(jìn)行稅前扣除，因此大多企業(yè)選擇不參與扣除。而對(duì)于剛起步的中小企業(yè)，由于盈利較少或者處于虧損階段，即使參與研發(fā)費(fèi)用扣除也只能單方面擴(kuò)大可彌補(bǔ)虧損，無(wú)法真正得到稅收優(yōu)惠。南岸區(qū)的制造業(yè)企業(yè)大多數(shù)屬于中小企業(yè)，由于上述問(wèn)題的存在，這種紙面上的優(yōu)惠無(wú)法有效激發(fā)企業(yè)積極性，反而可能挫傷其加大研發(fā)投入的意愿。同時(shí)，研發(fā)費(fèi)用只能在企業(yè)所得稅年終匯算清繳時(shí)才考慮，在預(yù)繳階段無(wú)法參與稅款征收，造成企業(yè)多交稅款減少了當(dāng)年的流動(dòng)資金。

2、高新技術(shù)企業(yè)所得稅政策缺陷?！秶?guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》中涉及的稅收優(yōu)惠產(chǎn)品為指定產(chǎn)品，而非按照范圍標(biāo)準(zhǔn)劃分，只有產(chǎn)品完全符合目錄產(chǎn)品要求的企業(yè)，才能參與稅收優(yōu)惠，這意味著企業(yè)即使花費(fèi)大量研發(fā)支出得到的產(chǎn)品，不符合認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)也無(wú)法享受稅收優(yōu)惠，極大挫傷了企業(yè)積極性。同時(shí)，高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)比較嚴(yán)格，對(duì)于一些發(fā)展?jié)摿^大，但屬于初創(chuàng)期或者成長(zhǎng)期的高新技術(shù)行業(yè)的企業(yè)，無(wú)法達(dá)到認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，雖然走在創(chuàng)新的路上，卻無(wú)法享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

3、固定資產(chǎn)投資稅收激勵(lì)政策缺陷。實(shí)證結(jié)果中固定資產(chǎn)投資對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)，與常識(shí)相違背，需要提高重視。隨著固定資產(chǎn)投資額不斷擴(kuò)大，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益應(yīng)當(dāng)呈現(xiàn)增效，而南岸區(qū)出現(xiàn)的這種相反的結(jié)果，可能是由于企業(yè)過(guò)分追求固定資產(chǎn)投資的稅收優(yōu)惠為企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅效果，忽略了自身經(jīng)營(yíng)情況導(dǎo)致固定資產(chǎn)投資過(guò)剩，超過(guò)了工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，從而對(duì)整個(gè)制造業(yè)帶來(lái)負(fù)面影響。

4、制造業(yè)跨界融合發(fā)展稅收政策缺陷。稅收政策促進(jìn)制造業(yè)與服務(wù)業(yè)相融合的作用機(jī)理主要體現(xiàn)在政策的引導(dǎo)作用，具體表現(xiàn)為：在制造業(yè)服務(wù)化過(guò)程中，允許其就涉及到的固定資產(chǎn)投資進(jìn)行稅法認(rèn)可的加速折舊，同時(shí)對(duì)相應(yīng)的研發(fā)投入進(jìn)行加計(jì)扣除以降低企業(yè)生產(chǎn)成本。2016 年重慶市多部委聯(lián)合發(fā)布《重慶市發(fā)展服務(wù)型制造專項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃（2016-2018 年）》，南岸區(qū)也做出了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)。但由于南岸區(qū)制造業(yè)與服務(wù)業(yè)的銜接還不夠成熟，南岸制造業(yè)企業(yè)還無(wú)法完全轉(zhuǎn)型，尤其是在創(chuàng)新方面，稅收政策未能充分發(fā)揮其引導(dǎo)作用，還有待完善。

四、支持制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的稅收政策建議

（一）合理設(shè)計(jì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。一要差異化設(shè)定研發(fā)費(fèi)用扣除比例?；A(chǔ)研究支出、實(shí)驗(yàn)研究支出、應(yīng)用研究支出三種不同類型的研發(fā)費(fèi)用支出在研究的難度、對(duì)社會(huì)能夠產(chǎn)生的正效應(yīng)上均有不同，應(yīng)適用不同的扣除比例。二要提高研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策落實(shí)的有效性。一方面加大政策宣傳，通過(guò)多媒體廣泛宣傳優(yōu)惠政策，讓研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策應(yīng)知盡知；另一方面考慮成立稅務(wù)部門(mén)研發(fā)費(fèi)用領(lǐng)導(dǎo)小組，對(duì)研發(fā)比較活躍但是會(huì)計(jì)制度不健全的企業(yè)進(jìn)行專門(mén)培訓(xùn)，提升企業(yè)高管和財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力，確保政策應(yīng)享盡享。三要調(diào)整企業(yè)所得稅匯算清繳享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策環(huán)節(jié)。企業(yè)能夠按照規(guī)定設(shè)置輔助賬，歸集研發(fā)費(fèi)用，在季度（月）預(yù)繳所得稅時(shí)按照實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除政策，以便及時(shí)兌現(xiàn)優(yōu)惠政策，充分發(fā)揮政策效應(yīng)。

（二）降低高新技術(shù)企業(yè)所得稅政策門(mén)檻。一是放寬高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件。在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定過(guò)程中，同時(shí)滿足8 個(gè)條件限制，才能認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，但是這些標(biāo)準(zhǔn)并不一定能真實(shí)反映企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新水平，這使得有很多具備發(fā)展?jié)摿Φ闹圃鞓I(yè)企業(yè)不能享受高新技術(shù)企業(yè)的稅率優(yōu)惠，因此有必要進(jìn)一步放寬高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件。二是設(shè)置動(dòng)態(tài)化的衡量標(biāo)準(zhǔn)。新規(guī)中用研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例這一指標(biāo)來(lái)衡量企業(yè)是否具有創(chuàng)新能力，然而現(xiàn)代企業(yè)為了滿足復(fù)雜化的業(yè)務(wù)需求，會(huì)同時(shí)從事多種生產(chǎn)活動(dòng)，這類企業(yè)很難達(dá)到認(rèn)定的基本條件，也不利于企業(yè)多元發(fā)展。建議以每年的增長(zhǎng)率作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行動(dòng)態(tài)化調(diào)整。三是規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)的相關(guān)指標(biāo)口徑。政府應(yīng)出臺(tái)具體文件對(duì)相關(guān)指標(biāo)的范圍及口徑進(jìn)行明確的規(guī)定，并根據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)展變化不斷進(jìn)行調(diào)整更新。比如，高新技術(shù)企業(yè)總收入目前的統(tǒng)計(jì)口徑是：收入總額減去不征稅收入，并沒(méi)有剔除偶發(fā)性收入，不能很好體現(xiàn)企業(yè)高技術(shù)水平，不利于其認(rèn)定。

（三）完善固定資產(chǎn)投資稅收激勵(lì)政策。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以對(duì)滿足兩個(gè)條件的固定資產(chǎn)允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，一是單件價(jià)值在500 萬(wàn)元以下；二是該固定資產(chǎn)購(gòu)入期間在2018 年1 月1 日至2020 年12 月31 日內(nèi)。這在一定程度上鼓勵(lì)制造業(yè)企業(yè)擴(kuò)大固定資產(chǎn)投資，但是該政策有效期僅為三年，導(dǎo)致部分企業(yè)為了享受政策，沒(méi)有充分考慮實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況或者未來(lái)規(guī)劃，固定資產(chǎn)投資過(guò)剩，占用資金。另外，企業(yè)購(gòu)入的研發(fā)機(jī)器、設(shè)備價(jià)值一般較高，單件500 萬(wàn)元的限額過(guò)低。所以，為了鼓勵(lì)制造業(yè)企業(yè)既擴(kuò)大固定資產(chǎn)投資，又要使企業(yè)有充足的時(shí)間做出合理的長(zhǎng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，可以適當(dāng)延長(zhǎng)政策的有效期、提高一次性扣除的標(biāo)準(zhǔn)。

（四）優(yōu)化制造業(yè)跨界融合發(fā)展稅收政策。一是加大人才激勵(lì)政策。一方面對(duì)企業(yè)引進(jìn)高層次人才支付的工資薪金實(shí)行企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除，適當(dāng)減輕企業(yè)引進(jìn)人才的成本；另一方面對(duì)科技人員給予更多的稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)創(chuàng)新。比如，對(duì)高科技人員與高科技、前瞻性產(chǎn)品項(xiàng)目的收入給予一定的個(gè)人所得稅優(yōu)惠；對(duì)高科技人員在技術(shù)成果和技術(shù)服務(wù)方面的收入，減征應(yīng)納所得稅額。二是完善促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展的相關(guān)稅收政策，降低制造業(yè)服務(wù)化產(chǎn)業(yè)鏈各行業(yè)的成本。對(duì)于制造業(yè)服務(wù)化產(chǎn)業(yè)鏈上的各類行業(yè)，尤其是有利于促進(jìn)制造業(yè)與互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能等信息化融合的各行業(yè)給予優(yōu)惠稅率，如對(duì)生產(chǎn)智能化設(shè)備的企業(yè)實(shí)施低稅率，減輕下游企業(yè)的購(gòu)入成本；對(duì)物聯(lián)網(wǎng)、文化創(chuàng)意服務(wù)等人力資本投入較大的企業(yè)，允許按3%的征收率實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收增值稅。