抽絲剝繭巧解票據(jù)中介迷局

汪娟

案例背景

根據(jù)我國票據(jù)法的相關(guān)規(guī)定，票據(jù)的簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當(dāng)遵循誠實(shí)信用的原則，具有真實(shí)的交易關(guān)系和債權(quán)債務(wù)關(guān)系。這一規(guī)定從法律層面封殺了融資性票據(jù)的生存空間。但近年來，票據(jù)融資在銀行信貸中的占比逐步提升，實(shí)現(xiàn)了存款負(fù)債和信貸規(guī)模的雙升，成為支撐信貸增長的“主力軍”?；鸨谋澈笥须[憂，票據(jù)中介是否參與其中變相套利薅銀行羊毛，銀行是否為了美化業(yè)務(wù)指標(biāo)縱容企業(yè)無貿(mào)易背景的套利行為？如何從紛繁復(fù)雜的票據(jù)融資中識(shí)別出票據(jù)中介的影子，是擺在審計(jì)人員面前的一道難題。某農(nóng)村商業(yè)銀行在審計(jì)過程中巧借審計(jì)工具，通過對數(shù)據(jù)的挖掘、清洗和分析，掌握票據(jù)中介的一系列特征并成功畫像，揪出隱藏在合法外衣下的空殼公司票據(jù)套利行為。

審計(jì)過程及方法

（一）客戶資質(zhì)與業(yè)務(wù)規(guī)模引發(fā)疑問

A企業(yè)為某農(nóng)村商業(yè)銀行甲支行的信貸客戶，2018年1月甲支行向A企業(yè)授信1億元，其中票據(jù)池額度6000萬元，表外額度4000萬元;表外額度及票據(jù)池額度均用于企業(yè)開立承兌匯票，敞口4000萬元以企業(yè)法定代表人個(gè)人4000萬元存單做質(zhì)押。授信審批通過后，企業(yè)全額用信，以電票形式單筆500萬元分別支付給B企業(yè)及C企業(yè)。

2018年1月企業(yè)征信報(bào)告顯示，借款人2017年首次在銀行發(fā)生信貸業(yè)務(wù)，至查詢?nèi)?，借款人在他行票?jù)貼現(xiàn)余額4500萬元，銀行承兌匯票余額3.2億元，無流動(dòng)資金貸款。基本信息顯示，企業(yè)成立于2017年5月，注冊資本500萬元，法定代表人房某某（27歲），個(gè)人獨(dú)資。

審計(jì)人員審查了客戶的交易合同、增值稅發(fā)票等業(yè)務(wù)資料，信貸資料表面合規(guī)，暫未發(fā)現(xiàn)異常。但職業(yè)敏感性告訴審計(jì)人員，該企業(yè)合規(guī)交易的背后可能隱藏大乾坤，一是借款企業(yè)剛成立，且法定代表人年齡較小。二是借款企業(yè)為貿(mào)易類型，經(jīng)營范圍廣泛。三是銀行業(yè)務(wù)及征信報(bào)告顯示，借款人負(fù)債以承兌匯票為主，且在短短時(shí)間內(nèi)交易量達(dá)4億多元。

面對審計(jì)疑點(diǎn)，審計(jì)人員有了一個(gè)大膽的假設(shè)，該企業(yè)可能為票據(jù)中介，專營票據(jù)生意。審計(jì)人員并無該方面審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，如何尋找突破口，揭開事實(shí)真相，引發(fā)了審計(jì)人員的深思。

（二）信息串聯(lián)引導(dǎo)審計(jì)人員查證步步深入

根據(jù)現(xiàn)有審計(jì)線索，審計(jì)人員決定重新梳理審計(jì)思路，內(nèi)拓外延，盡量全方位、多角度揭示問題。

1.客戶基礎(chǔ)信息全面梳理。通過查詢啟信寶，審計(jì)人員了解到，企業(yè)成立至今法定代表人短期內(nèi)連續(xù)更換，且出資人由多人共同出資，經(jīng)多次更換后變?yōu)榉ǘù砣藗€(gè)人獨(dú)資。經(jīng)追蹤查證，曾經(jīng)的出資人方某為B企業(yè)目前的法定代表人。授信報(bào)告顯示借款企業(yè)名下無關(guān)聯(lián)企業(yè)，那么兩家企業(yè)之間是否存在隱性關(guān)聯(lián)關(guān)系？審計(jì)人員擴(kuò)大了審計(jì)關(guān)注范圍，將借款人以及涉及交易對手的基礎(chǔ)信息進(jìn)行詳細(xì)梳理，具體包括企業(yè)出資情況、注冊地址、經(jīng)營范圍、工商信息變更記錄等。梳理發(fā)現(xiàn)，借款人與交易對手之間存在千絲萬縷的關(guān)系，其共性主要表現(xiàn)在：企業(yè)成立時(shí)間相近、法定代表人及出資人年齡在27歲左右、主營業(yè)務(wù)及注冊地址高度相似且法定代表人及出資人短期內(nèi)頻繁變動(dòng)。

2.業(yè)務(wù)往來情況全面排查?？蛻粜畔⒌纳钊胧崂?，仿佛打開了潘多拉魔盒，使審計(jì)方向峰回路轉(zhuǎn)。審計(jì)組成員討論后，決定從三個(gè)方面展開查證：一是查證A企業(yè)入池票據(jù)貿(mào)易背景的真實(shí)性。經(jīng)調(diào)查，承兌匯票入池時(shí)支行通過電票系統(tǒng)核實(shí)電票票面信息的真實(shí)性，未對票據(jù)項(xiàng)下交易背景的真實(shí)性進(jìn)行核實(shí)（如雙方的交易合同、增值稅發(fā)票等）。審計(jì)人員逐一對入池票據(jù)的交易金額、前一手（背書人）的經(jīng)營范圍等信息進(jìn)行排查。二是對A企業(yè)交易對手企業(yè)B、企業(yè)C的貸款情況進(jìn)行重點(diǎn)查證。系統(tǒng)顯示，企業(yè)B的關(guān)聯(lián)企業(yè)D在某農(nóng)商行乙支行有表外額度授信6000萬元，100%保證金用于開立銀行承兌匯票。企業(yè)C及關(guān)聯(lián)企業(yè)E在某農(nóng)商行甲支行有表外額度授信1.1億元，票據(jù)池額度4000萬元，50%保證金用于開立銀行承兌匯票。三是對涉及企業(yè)的關(guān)聯(lián)人賬戶交易情況進(jìn)行排查。審計(jì)人員調(diào)取了上述企業(yè)法定代表人及關(guān)聯(lián)人在本行開立賬戶的賬戶交易明細(xì)，利用IDEA數(shù)據(jù)分析工具，對近25，000條數(shù)據(jù)進(jìn)行了清洗篩選。

3.一波三折揭秘事實(shí)真相。根據(jù)掌握的審計(jì)線索，審計(jì)人員成功鎖定A企業(yè)、C企業(yè)及其關(guān)聯(lián)企業(yè)、D企業(yè)（無實(shí)際經(jīng)營，實(shí)為空殼公司），利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間虛假的貿(mào)易背景，通過反復(fù)循環(huán)地開票，在不同銀行間進(jìn)行貼現(xiàn)或票據(jù)入池質(zhì)押，倒買倒賣，貼現(xiàn)賺取利息差。同時(shí)，為規(guī)避檢查，大量往來交易流水均通過企業(yè)出資人及其他關(guān)聯(lián)人賬戶進(jìn)行交易，交易手段及形式的隱蔽性一度讓審計(jì)工作陷入僵局。審計(jì)人員利用IDEA數(shù)據(jù)建模、BDP他行交易數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)等技術(shù)手段，成功鎖定交易套環(huán)中的關(guān)鍵人員，并依次展開追蹤，挖掘出以方某（A企業(yè)原法定代表人，B企業(yè)法定代表人）為首，顧某、房某、毛某等多人參與，短期內(nèi)連續(xù)成立的多家空殼公司，以票據(jù)交易為主賺取息差的票據(jù)中介。

4.舉一反三擴(kuò)大審計(jì)成果。針對上述企業(yè)利用空殼公司開票賺取息差的情況，為擴(kuò)大審計(jì)成果，全面挖掘與上述企業(yè)潛在關(guān)聯(lián)、性質(zhì)相同的空殼企業(yè)團(tuán)體，審計(jì)人員認(rèn)真梳理了票據(jù)中介的基本特征，以及審計(jì)查證思路，利用IDEA數(shù)據(jù)建模及分析，全面掃描本行銀行承兌匯票業(yè)務(wù)。首先，從企業(yè)成立時(shí)間、經(jīng)營范圍、出資情況、注冊地址及法定代表人（財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人）等維度進(jìn)行取數(shù)，篩選出信息相同的企業(yè)。其次，提取企業(yè)征信報(bào)告中關(guān)鍵信息，即企業(yè)貸款類型中以銀行承兌匯票、貼現(xiàn)業(yè)務(wù)為主，且交易頻繁，單筆500萬元或1000萬元整筆交易。最后，提取本行承兌業(yè)務(wù)以票據(jù)池質(zhì)押、存單（理財(cái)）質(zhì)押或全額保證金為主的客戶明細(xì)。通過對上述信息的篩選、整合，發(fā)現(xiàn)另外幾家支行中鋼貿(mào)類企業(yè)存在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間連續(xù)大額承兌對開、無真實(shí)貿(mào)易背景的情況。

審計(jì)成果

（一）及時(shí)匯報(bào)，積極落實(shí)審計(jì)整改

通過深入挖掘?qū)徲?jì)線索、拓展審計(jì)思路、創(chuàng)新審計(jì)方法，發(fā)現(xiàn)信貸客戶為票據(jù)中介、信貸客戶及關(guān)聯(lián)人與票據(jù)中介有資金往來等問題。

針對此審計(jì)發(fā)現(xiàn)，審計(jì)組與被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人及時(shí)進(jìn)行了溝通，支行對該問題高度重視。一是支行積極開展自查，全面排查票據(jù)中介企業(yè)，將嚴(yán)重偏離主營業(yè)務(wù)、貼現(xiàn)金額巨大的中介企業(yè)列為該行黑名單客戶，并要求支行對與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生過大額資金往來的企業(yè)和個(gè)人授信情況、大額資金進(jìn)出情況、關(guān)聯(lián)擔(dān)保情況進(jìn)行核實(shí)，對于無實(shí)際經(jīng)營辦理票據(jù)業(yè)務(wù)、貿(mào)易背景不真實(shí)及風(fēng)險(xiǎn)類較高的客戶，業(yè)務(wù)及時(shí)叫停。二是加大對涉及責(zé)任人的處罰，對業(yè)務(wù)調(diào)查不盡職的客戶經(jīng)理進(jìn)行合規(guī)積分的扣罰，并根據(jù)問題性質(zhì)的嚴(yán)重程度，按照《員工行為違規(guī)處理辦法》的相關(guān)規(guī)定給予行政處罰，提高經(jīng)辦人員合規(guī)操作的意識(shí)。

（二）分析原因，完善風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制

究其原因，主要存在以下方面的疏漏：一是銀行承兌匯票以電票形式開立，貼現(xiàn)時(shí)無須提供增值稅發(fā)票，貿(mào)易背景的真實(shí)性僅依托雙方簽訂的交易合同。二是企業(yè)開立承兌業(yè)務(wù)，以票據(jù)池質(zhì)押、存單（理財(cái)）質(zhì)押或100%保證金，對支行來說無敞口風(fēng)險(xiǎn)，且存款負(fù)債及信貸規(guī)模雙升，該類客戶被支行視為優(yōu)質(zhì)客戶，因此在業(yè)務(wù)審查中注重表面合規(guī)，未關(guān)注實(shí)質(zhì)性風(fēng)險(xiǎn)。三是銀行承兌匯票簽發(fā)及票據(jù)貼現(xiàn)均不產(chǎn)生貸后檢查任務(wù)，支行弱化了對該部分客戶的貸后關(guān)注。

針對上述情況，審計(jì)部出具了完善的管理建議書，建議相關(guān)部門改進(jìn)監(jiān)測技術(shù)，提升風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的威懾力，授信審批部及相關(guān)支行高度認(rèn)可，重新修訂了《銀行承兌匯票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)管理辦法》，同時(shí)對票據(jù)池系統(tǒng)部分規(guī)則進(jìn)行了完善。

（三）總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，拓展審計(jì)查證思路

在以往審計(jì)中，審計(jì)人員對銀行承兌匯票的查證點(diǎn)主要集中在交易合同及發(fā)票的真實(shí)性，尤其是對企業(yè)提供存單質(zhì)押或繳納100%保證金的承兌業(yè)務(wù)，思想上先入為主地認(rèn)為該業(yè)務(wù)無風(fēng)險(xiǎn)，主動(dòng)放棄式審計(jì)思維嚴(yán)重干擾了審計(jì)查證方向。

審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，審計(jì)人員重新回到會(huì)議桌前，認(rèn)真總結(jié)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。一是歸納總結(jié)了票據(jù)中介的特征，主要表現(xiàn)為：企業(yè)成立時(shí)間短，法定代表人及出資人頻繁變更;企業(yè)主營范圍為投資、咨詢、重金屬等;借款人無流動(dòng)資金貸款，以銀行承兌匯票或貼現(xiàn)為主且金額較大;承兌保證金以存單質(zhì)押或全額保證金;關(guān)聯(lián)人之間資金往來頻繁且整筆承兌互開。二是串聯(lián)審計(jì)思路，建立取數(shù)模型。根據(jù)票據(jù)中介特征，建立不同維度的取數(shù)模型，通過全方位驗(yàn)證，最終確定票據(jù)中介及資金中介審計(jì)模型。三是上下聯(lián)動(dòng)，加強(qiáng)交流。針對審計(jì)過程中的疑點(diǎn)、難點(diǎn)，主審及時(shí)召集組內(nèi)成員進(jìn)行討論，群策群力，碰撞出智慧的火花。

案例啟示

相比銀行其他風(fēng)險(xiǎn)類資產(chǎn)，票據(jù)業(yè)務(wù)是一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)較低的業(yè)務(wù)，會(huì)導(dǎo)致銀行在辦理該類業(yè)務(wù)時(shí)，人為降低了對業(yè)務(wù)操作合規(guī)性的標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員應(yīng)如何挖掘隱藏在業(yè)務(wù)資料表面真實(shí)背后的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，一是巧借審計(jì)工具，讓審計(jì)數(shù)據(jù)靈動(dòng)起來，在數(shù)據(jù)分析中發(fā)現(xiàn)端倪。二是緊跟業(yè)務(wù)發(fā)展步伐，不斷創(chuàng)新審計(jì)方法，發(fā)掘潛在風(fēng)險(xiǎn)。三是培養(yǎng)職業(yè)敏感性，轉(zhuǎn)變審計(jì)視角，本著“大膽揣測、小心求證”的理念，碰到問題不輕易放棄，一追到底。四是積極總結(jié)成功經(jīng)驗(yàn)，舉一反三，完善和細(xì)化相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)流程，形成書面材料，積累審計(jì)財(cái)富。

（作者單位：寧波通商銀行，郵政編碼：315040，電子郵箱：yutou_angle@163.com）