加快內(nèi)部審計(jì)由內(nèi)控導(dǎo)向轉(zhuǎn)為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向

□ 梁新鴻

當(dāng)前，企業(yè)所處環(huán)境復(fù)雜多變，需要應(yīng)對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)日益增多。2020年以來(lái)，受新冠肺炎疫情、中美貿(mào)易摩擦、石油價(jià)格戰(zhàn)等因素疊加影響，市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)加大，加強(qiáng)重大風(fēng)險(xiǎn)管控成為企業(yè)管理核心內(nèi)容。作為風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段，內(nèi)部審計(jì)必然要以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，檢查評(píng)價(jià)重大風(fēng)險(xiǎn)的管理策略和應(yīng)對(duì)措施是否合理妥當(dāng)，促進(jìn)企業(yè)安全運(yùn)營(yíng)和提質(zhì)增效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在的問(wèn)題

內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)踐中十分常見(jiàn)，該審計(jì)方法存在不少問(wèn)題。

一是不易發(fā)現(xiàn)對(duì)程序負(fù)責(zé)、不對(duì)結(jié)果負(fù)責(zé)的問(wèn)題。如招標(biāo)采購(gòu)初衷是為了選出性價(jià)比最優(yōu)、全生命周期總成本最低的采購(gòu)價(jià)格，審計(jì)人員僅檢查招標(biāo)程序的完整性，大概率不能發(fā)現(xiàn)某招標(biāo)項(xiàng)目不僅招標(biāo)效率較低，供貨速度較慢影響工程項(xiàng)目正常進(jìn)度，而且中標(biāo)價(jià)比同期總部年度框架協(xié)議價(jià)高的問(wèn)題。

二是容易遺漏重大風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)分為可控風(fēng)險(xiǎn)和不可控風(fēng)險(xiǎn)，通常情況下可控風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)內(nèi)控制度或?qū)I(yè)管理制度等手段進(jìn)行控制，不可控風(fēng)險(xiǎn)可選擇風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)接受等策略并制定應(yīng)對(duì)措施。如果僅關(guān)注內(nèi)控執(zhí)行情況，可能會(huì)遺漏某方面的重大風(fēng)險(xiǎn)。

三是制度缺陷導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管失靈。部分審計(jì)人員常依據(jù)內(nèi)控制度檢查業(yè)務(wù)是否存在風(fēng)險(xiǎn)，但對(duì)非常規(guī)業(yè)務(wù)內(nèi)控制度通常是盲區(qū)，如去年的期貨負(fù)油價(jià)，遭遇移倉(cāng)制度缺陷等，導(dǎo)致投資人損失慘重。加之不同審計(jì)人員職業(yè)判斷未必一致，特別是沒(méi)有實(shí)務(wù)背景人員的檢查，更容易出現(xiàn)偏差。

四是難于發(fā)現(xiàn)管理層舞弊。受提供虛假信息能夠帶來(lái)利益驅(qū)動(dòng)，如果管理層利用其掌握的內(nèi)部控制制定權(quán)與操作權(quán)舞弊，審計(jì)人員僅檢查內(nèi)部控制執(zhí)行情況，往往難以發(fā)現(xiàn)管理層刻意隱瞞的舞弊行為。如某石油公司多年被評(píng)為先進(jìn)，直到出事監(jiān)管部門(mén)才知道，該公司多年違規(guī)處理溢余油等但沒(méi)有被內(nèi)控阻止，造成了巨額國(guó)有資產(chǎn)流失后果。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要優(yōu)點(diǎn)

為了克服內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)弊端，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)運(yùn)而生。這種審計(jì)方法，首先可檢查公司層面風(fēng)險(xiǎn)管控，如管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理重視程度、對(duì)審計(jì)工作具體支持、審計(jì)文化建設(shè)情況等，判斷風(fēng)險(xiǎn)總體受控情況。其次從采購(gòu)銷(xiāo)售、工程建設(shè)、資金管理、金融衍生品業(yè)務(wù)等重要業(yè)務(wù)或高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域檢查，判斷主要風(fēng)險(xiǎn)控制措施是否存在重大漏洞、風(fēng)險(xiǎn)管控效果如何。但無(wú)論如何操作，審計(jì)目標(biāo)是檢查被審計(jì)單位面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)是否已全部識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)管理策略和應(yīng)對(duì)措施是否具有可操作性和符合成本效益原則、風(fēng)險(xiǎn)敞口是否在可接受范圍之內(nèi)等。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)勢(shì)主要體現(xiàn)在以下兩方面。

一是體現(xiàn)了“抓主要矛盾、控重大風(fēng)險(xiǎn)”理念。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在收集影響目標(biāo)任務(wù)實(shí)現(xiàn)信息的基礎(chǔ)上評(píng)估是否存在重大風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)提出改進(jìn)控制建議，減少?zèng)]有風(fēng)險(xiǎn)的控制，更不會(huì)本末倒置為控制而控制。重大風(fēng)險(xiǎn)得到實(shí)際控制，也就不會(huì)發(fā)生管理層舞弊。比如完成KPI指標(biāo)和重點(diǎn)任務(wù)，審計(jì)要檢查影響KPI指標(biāo)和重點(diǎn)任務(wù)完成各種因素，分析評(píng)估重大風(fēng)險(xiǎn)具體是什么，提出可操作管控建議，促進(jìn)KPI指標(biāo)和重點(diǎn)任務(wù)完成。再如完善公司治理，審計(jì)要檢查公司治理實(shí)際運(yùn)行、議事規(guī)則落實(shí)、決策流程設(shè)計(jì)及執(zhí)行情況等，分析評(píng)估并促進(jìn)解決決策、執(zhí)行和監(jiān)督體制不順暢問(wèn)題，保障公司健康持續(xù)發(fā)展。

二是實(shí)現(xiàn)了審計(jì)關(guān)口前移理念。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)側(cè)重于檢查業(yè)務(wù)事前控制，講究風(fēng)險(xiǎn)全面識(shí)別、動(dòng)態(tài)評(píng)估與管控，克服了內(nèi)控制度僅覆蓋可控風(fēng)險(xiǎn)控制弊端，也解決了非常規(guī)業(yè)務(wù)內(nèi)控制度盲區(qū)問(wèn)題。比如完成效益目標(biāo)，審計(jì)人員不僅要檢查購(gòu)銷(xiāo)價(jià)格確定的合理性，防止高買(mǎi)低賣(mài)風(fēng)險(xiǎn)；也要檢查物資采購(gòu)、存儲(chǔ)和銷(xiāo)售業(yè)務(wù)流程運(yùn)行是否順暢，分析評(píng)估是否增量增效，講究前端控制，而不是等到財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)已成結(jié)果再講效益控制。再如防范供應(yīng)商違約風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)要檢查供應(yīng)商準(zhǔn)入和“擇優(yōu)汰劣”實(shí)施情況，分析評(píng)估是否切實(shí)把好供應(yīng)商入口關(guān)，及時(shí)淘汰不合格供應(yīng)商，著眼在防范于未然，而不是等到出現(xiàn)問(wèn)題后再去向供應(yīng)商索賠。

如何開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

對(duì)于大型企業(yè)來(lái)說(shuō)，審計(jì)方法應(yīng)優(yōu)先考慮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)重點(diǎn)從三個(gè)方面入手。

一是強(qiáng)化業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，打鐵還需自身硬。鑒于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)涉及業(yè)務(wù)范圍的廣泛性和深層性，對(duì)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)要求較高，必須加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)和知識(shí)積累。審計(jì)人員不僅要有豐富的財(cái)務(wù)審計(jì)知識(shí)，還要熟悉采購(gòu)銷(xiāo)售、工程投資、企管法律、IT管理等方面業(yè)務(wù)知識(shí)。有了豐富的知識(shí)積累，審計(jì)時(shí)才能較快地了解被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，準(zhǔn)確預(yù)判國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策變化、新法律法規(guī)出臺(tái)、近期行業(yè)發(fā)生的重大事件等對(duì)被審計(jì)單位影響，再加上良好的職業(yè)判斷，在海量信息中較快地捕捉到重大風(fēng)險(xiǎn)和重要問(wèn)題。

二是聚焦主責(zé)主業(yè)，嚴(yán)守風(fēng)險(xiǎn)管理第三道防線。審計(jì)人員要堅(jiān)守職能定位，以監(jiān)督評(píng)價(jià)為基本手段，加大風(fēng)險(xiǎn)隱患揭示力度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“防未病”作用，緊盯高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)和重大風(fēng)險(xiǎn)清單，檢查內(nèi)審?fù)獠榘l(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改情況，結(jié)合被審計(jì)單位發(fā)展戰(zhàn)略、目標(biāo)任務(wù)、業(yè)務(wù)管理薄弱環(huán)節(jié)，分析評(píng)估企業(yè)面臨的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、資金風(fēng)險(xiǎn)、投資決策風(fēng)險(xiǎn)、供應(yīng)商管理風(fēng)險(xiǎn)等是否得到管控，檢查風(fēng)險(xiǎn)管控責(zé)任是否分解和落實(shí)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)敞口是否在可接受范圍，堅(jiān)決守住不發(fā)生系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)、不發(fā)生重大損失的底線。

三是扎牢風(fēng)險(xiǎn)籬笆，促進(jìn)持續(xù)優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理體系。在當(dāng)前疫情形勢(shì)尚未得到根本改變情況下，審計(jì)人員利用自身常年從事風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)價(jià)優(yōu)勢(shì)，采取“以審促建”的工作方式，遠(yuǎn)程幫助被審計(jì)單位完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系，識(shí)別生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上的重大風(fēng)險(xiǎn)和管理漏洞，提出有針對(duì)性的改進(jìn)建議，促進(jìn)被審計(jì)單位持續(xù)優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理體系運(yùn)行，助力打贏疫情防控和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)攻堅(jiān)戰(zhàn)。