大數(shù)據(jù)環(huán)境下企業(yè)集團(tuán)審計(jì)信息化工作研究

程 昊

（中國(guó)石油化工集團(tuán)有限公司審計(jì)部北京分部，北京 100728 ）

十八大以來，國(guó)家在《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》等文件中多次提出審計(jì)監(jiān)督要力爭(zhēng)全覆蓋和實(shí)時(shí)化，這是審計(jì)工作一直以來的難題。信息化便是解決這一審計(jì)難題的良方。國(guó)家審計(jì)署多次指出，中國(guó)審計(jì)的出路關(guān)鍵在于信息化，要加快以大數(shù)據(jù)為核心的審計(jì)信息化建設(shè)；中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)研究認(rèn)為，以云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等為代表的新一代信息技術(shù)正在蓬勃發(fā)展，審計(jì)信息化應(yīng)向集成應(yīng)用階段和戰(zhàn)略應(yīng)用階段邁進(jìn)。借力信息技術(shù)和大數(shù)據(jù)資源，審計(jì)發(fā)揮精準(zhǔn)監(jiān)督和預(yù)警診斷的功能作用，可望也可及。

眾多企業(yè)集團(tuán)加快“兩化”深度融合，以信息化推動(dòng)組織管理、生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、商業(yè)模式等持續(xù)創(chuàng)新，并加強(qiáng)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，以數(shù)字化方式驅(qū)動(dòng)管理升級(jí)和產(chǎn)業(yè)升級(jí)。目前，大多數(shù)企業(yè)集團(tuán)強(qiáng)調(diào)“一切皆上線”，經(jīng)營(yíng)管理、生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、預(yù)測(cè)監(jiān)控、客戶服務(wù)等系統(tǒng)持續(xù)建設(shè)和升級(jí)，所屬各職能部門和單位將職責(zé)與信息系統(tǒng)融為一體，將“線下”活動(dòng)與“線上”數(shù)據(jù)同步，借助各類信息系統(tǒng)，企業(yè)集團(tuán)在統(tǒng)籌管控、協(xié)同優(yōu)化、分析預(yù)測(cè)、客戶服務(wù)等方面能力明顯提高。

數(shù)字化驅(qū)動(dòng)下，企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理節(jié)奏變快，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生數(shù)據(jù)變多，管控時(shí)效性變強(qiáng)，這要求內(nèi)部審計(jì)覆蓋面要廣、效率性要強(qiáng)、精準(zhǔn)度要高，以及要做到常態(tài)化和前置化審計(jì)。對(duì)此，審計(jì)工作如還以慣性思維和傳統(tǒng)審計(jì)組織模式去實(shí)施，將會(huì)落后于企業(yè)集團(tuán)的前進(jìn)步伐；審計(jì)人員如還以傳統(tǒng)審計(jì)方法和簡(jiǎn)單運(yùn)用系統(tǒng)數(shù)據(jù)去審計(jì)，不具備大數(shù)據(jù)審計(jì)思維，將會(huì)逐步喪失審計(jì)資格。

1 審計(jì)信息化存在的不足

1.1 大數(shù)據(jù)審計(jì)思維缺乏，數(shù)字化審計(jì)模式尚未形成

1）審計(jì)立項(xiàng)缺少數(shù)據(jù)化分析結(jié)果作為支撐，審計(jì)監(jiān)督依然是跟著審計(jì)項(xiàng)目走，沒有做到以“以問題和風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向”。

2）審計(jì)組織沒有落實(shí)“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核實(shí)、集中研究”的數(shù)字化審計(jì)模式，習(xí)慣于成立傳統(tǒng)的審計(jì)組，對(duì)一個(gè)項(xiàng)目從審前調(diào)查開始，實(shí)施到審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)結(jié)束，沒有形成“專業(yè)分工、批量作業(yè)”的審計(jì)作業(yè)鏈。

3）不少審計(jì)項(xiàng)目還是習(xí)慣于將重心放在整個(gè)審計(jì)組赴現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段，沒有借助信息化手段將審計(jì)主戰(zhàn)場(chǎng)向?qū)徢罢{(diào)查階段轉(zhuǎn)移。

1.2 審計(jì)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)價(jià)值挖掘分析和利用不夠，系統(tǒng)智能化、協(xié)同化功能有待提升

審計(jì)管理系統(tǒng)一般包括綜合辦公、審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)報(bào)表等功能區(qū)，但更多的是作為操作、錄入和控制系統(tǒng)，缺少智能協(xié)同與指引的作用。

1）缺少歷年審計(jì)問題頻發(fā)度及走勢(shì)的分析圖表，審計(jì)分類監(jiān)督工作沒有支撐。

2）審計(jì)案例庫(kù)、審計(jì)方法庫(kù)等建設(shè)滯后，審計(jì)人員查證某問題時(shí)，審計(jì)管理系統(tǒng)不能智能提示和推送相關(guān)的審計(jì)案例和審計(jì)查證方法。

3）審計(jì)管理系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)價(jià)值沒有挖掘利用，沒有與后期開展的審計(jì)項(xiàng)目的人員分工形成科學(xué)關(guān)聯(lián)，因人制宜的專業(yè)分組不夠等。

1.3 審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)數(shù)據(jù)源不全，審計(jì)模型建設(shè)場(chǎng)景單一、算法簡(jiǎn)單

大多數(shù)企業(yè)集團(tuán)都建設(shè)了審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)，如審計(jì)查證系統(tǒng)、分析系統(tǒng)或異常監(jiān)控系統(tǒng)和預(yù)警系統(tǒng)等，但不少審計(jì)模型僅是數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)列示，缺少比對(duì)分析；不少對(duì)比分析模型，是簡(jiǎn)單要素間比對(duì)，算法局限于基礎(chǔ)的“加減乘除”，模型自身“深挖細(xì)究”能力有限，智能預(yù)警精準(zhǔn)度不夠。這與大數(shù)據(jù)環(huán)境下側(cè)重于常態(tài)化、實(shí)時(shí)化、智能化的審計(jì)監(jiān)控系統(tǒng)差距較大。從這一角度來看，可以說內(nèi)部審計(jì)不缺監(jiān)督的數(shù)據(jù)源，而缺的是①經(jīng)過標(biāo)準(zhǔn)化處理“為我所用”的審計(jì)監(jiān)督數(shù)據(jù)專區(qū)；②將審計(jì)思路與信息技術(shù)結(jié)合，將采購(gòu)、銷售、資金、物流等眾多關(guān)聯(lián)要素整合在一起的、場(chǎng)景式的大數(shù)據(jù)審計(jì)建模思維；③精準(zhǔn)度高、覆蓋面廣的審計(jì)數(shù)據(jù)模型，以及懂?dāng)?shù)理統(tǒng)計(jì)分析的人才。

1.4 審計(jì)信息化推廣和深化應(yīng)用工作亟需加強(qiáng)

1）一方面，審計(jì)人員專業(yè)背景局限，既精通審計(jì)業(yè)務(wù)又熟悉信息技術(shù)分析的人員較少,基本功與實(shí)務(wù)歷練不同；另一方面，審計(jì)信息化管理力量不足，推廣指導(dǎo)不夠，造成審計(jì)信息系統(tǒng)普遍性應(yīng)用較好，深度應(yīng)用一般；單項(xiàng)審計(jì)程序應(yīng)用較好，多項(xiàng)審計(jì)程序關(guān)聯(lián)應(yīng)用一般；一部分人應(yīng)用較好，大部分人應(yīng)用一般等現(xiàn)象。

2）在長(zhǎng)期審計(jì)實(shí)務(wù)工作中，形成了諸多行之有效的審計(jì)查證技術(shù)方法，但缺少歸納總結(jié)、經(jīng)驗(yàn)萃取和交流平臺(tái)，導(dǎo)致本可以模板化和套路化的審計(jì)信息技術(shù)成果未得到固化和升華，部分審計(jì)人員對(duì)一些較好的審計(jì)技術(shù)方法不了解、不掌握，審計(jì)查證時(shí)效可能因水平而異、因人而異。

2 審計(jì)信息化工作初步設(shè)想

2.1 加強(qiáng)審計(jì)信息系統(tǒng)整合再造，建設(shè)智能集成與資源共享的審計(jì)綜合平臺(tái)

智能化和集成化將成為未來階段審計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展方向，信息資源既要做到共享，更要做到共建。

1）以審計(jì)管理系統(tǒng)和審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)為基礎(chǔ)，搭建一體化綜合審計(jì)平臺(tái)。完善審計(jì)管理數(shù)據(jù)中心、審計(jì)監(jiān)督數(shù)據(jù)中心建設(shè)。并以審計(jì)項(xiàng)目、人員分工、審計(jì)查證、問題定性等要素為橋梁，將審計(jì)管理系統(tǒng)和審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)建立關(guān)聯(lián)，建設(shè)審計(jì)管理與監(jiān)督、審計(jì)項(xiàng)目與資源庫(kù)支撐、審計(jì)成果與增值利用相緊密聯(lián)系的審計(jì)綜合平臺(tái)。

2）以作業(yè)流程和資源庫(kù)建設(shè)為重點(diǎn)，強(qiáng)化審計(jì)管理系統(tǒng)建設(shè)。將審計(jì)全環(huán)節(jié)作業(yè)流程及其管控要點(diǎn)嵌入在審計(jì)管理系統(tǒng)中，并留有空間，讓監(jiān)督成果能夠自動(dòng)寫入審計(jì)管理系統(tǒng)。同時(shí)，要以問題定性為關(guān)聯(lián)基礎(chǔ)，加強(qiáng)審計(jì)資源庫(kù)建設(shè)，包括：?jiǎn)栴}定性庫(kù)、法規(guī)條款庫(kù)、典型案例庫(kù)、查證方法庫(kù)、人員分類庫(kù)等，以強(qiáng)化綜合分析與成效利用等功能，為審計(jì)管理和監(jiān)督工作、審計(jì)管理決策、審計(jì)人員查證提供支撐和幫助。

3）以提升和拓展審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)為主，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)建設(shè)。在優(yōu)化預(yù)警模型及預(yù)警邏輯，提升預(yù)警精準(zhǔn)度上下功夫；在完善和精準(zhǔn)審計(jì)預(yù)警數(shù)據(jù)源，擴(kuò)展預(yù)警范圍上下功夫，將審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)建設(shè)成為大數(shù)據(jù)環(huán)境下的實(shí)時(shí)監(jiān)控系統(tǒng)。

4）以加強(qiáng)審計(jì)信息系統(tǒng)共建共享為出發(fā)點(diǎn)，激發(fā)審計(jì)人員“學(xué)系統(tǒng)、用系統(tǒng)、建系統(tǒng)”的積極性。固化和升華審計(jì)人員的智慧結(jié)晶，搭建自助審計(jì)模型建模的平臺(tái)空間，實(shí)現(xiàn)模型的共建共享，讓實(shí)踐成果及時(shí)轉(zhuǎn)化為審計(jì)信息化成果。

2.2 探索以大數(shù)據(jù)思維為核心的“場(chǎng)景式”要素建模

大數(shù)據(jù)通常體現(xiàn)了數(shù)據(jù)的大量、高速、多樣、低價(jià)值密度和真實(shí)性特點(diǎn)，落實(shí)到審計(jì)工作，在思維層面應(yīng)該是發(fā)散性、敏銳性、關(guān)聯(lián)性[1]，既能做到“由此及彼”和“由表及里”，也能通過“星星之火”看到“燎原之勢(shì)”。

1）站在“動(dòng)因論”的角度，強(qiáng)化關(guān)聯(lián)要素建模。任何問題都有其發(fā)生起源的動(dòng)因，這是審計(jì)工作者心中應(yīng)牢記的概念。在審計(jì)問題的時(shí)候多問“為什么”，研究問題背后的故事和動(dòng)機(jī)，站在一個(gè)場(chǎng)景去審視問題，將其關(guān)聯(lián)要素找出，打破單要素判斷疑點(diǎn)線索的傳統(tǒng)做法，構(gòu)建多維度、多要素的“場(chǎng)景式”建模[2]。

2）站在“異常性”的角度，強(qiáng)化異常現(xiàn)象建模。但凡問題總有其破綻，這破綻便是異常，體現(xiàn)在與同類事項(xiàng)總體特征的異常中。要采取比較法、對(duì)比法、趨勢(shì)分析法等，利用信息化手段建模，將不同于總體事物特征的個(gè)體現(xiàn)象找出來。如，查融資性貿(mào)易，單從銷售或采購(gòu)或資金都需耗費(fèi)一些精力，若抓住其特點(diǎn)，在系統(tǒng)里抽取數(shù)據(jù)，用要素和場(chǎng)景關(guān)聯(lián)合并建模，自動(dòng)比對(duì)分析，就會(huì)提高效率：一是自動(dòng)找出采購(gòu)和銷售節(jié)奏基本一致的；二是分析實(shí)物沒有實(shí)際流轉(zhuǎn)，或虛假流轉(zhuǎn)的；三是分析采購(gòu)和銷售價(jià)格差價(jià)很小的，接近于融資利息；四是分析銷售貨款回籠時(shí)間是否較長(zhǎng)，采購(gòu)資金支付時(shí)間是否較快等。

再如，查疑似串標(biāo)陪標(biāo)問題，構(gòu)建以“投標(biāo)人”“標(biāo)書”“投標(biāo)重復(fù)率”等要素為基礎(chǔ)的場(chǎng)景式分析，對(duì)異常情況進(jìn)行預(yù)警：一是投標(biāo)人方面，可通過企查查和天眼查分析多個(gè)投標(biāo)人的資本關(guān)聯(lián)關(guān)系。二是標(biāo)書方面，可通過分析其MAC地址判斷投標(biāo)的標(biāo)書出處是否都為一人，或通過標(biāo)書文字查重，看不同投標(biāo)人的標(biāo)書是否有大量?jī)?nèi)容雷同。三是投標(biāo)重復(fù)率方面?？词欠裼卸鄠€(gè)投標(biāo)人經(jīng)常出現(xiàn)在同一招標(biāo)項(xiàng)目中，此行為有陪標(biāo)嫌疑。

2.3 深化審計(jì)信息化推廣應(yīng)用，切實(shí)發(fā)揮管理的“以點(diǎn)帶面”作用

參與審計(jì)管理系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)建設(shè)的專家和骨干畢竟是少數(shù)，廣大審計(jì)人員對(duì)這些系統(tǒng)功能程序缺少全面深入了解，特別是開發(fā)理念和邏輯思路。因此，在當(dāng)前審計(jì)信息化環(huán)境與條件下，要發(fā)揮 “以點(diǎn)帶面”的管理作用，以及有效利用“建用互促”模式，以提升審計(jì)信息化應(yīng)用水平和受眾面，促進(jìn)審計(jì)信息化的深化應(yīng)用。

1）向?qū)徲?jì)重點(diǎn)領(lǐng)域發(fā)力。即抓住典型項(xiàng)目，尤其是專項(xiàng)審計(jì)和重大審計(jì)項(xiàng)目的信息應(yīng)用支持工作，集中信息技術(shù)骨干解剖典型問題，并歸納查證技術(shù)和方法，交互重要信息，供審計(jì)組參考。

2）提供遠(yuǎn)程協(xié)同服務(wù)。充分利用和發(fā)揮信息工具的在線交流功能，及時(shí)解決各類問題，對(duì)頻發(fā)性較高的進(jìn)行分析，提出通用解決辦法。

3）圍繞需求改進(jìn)培訓(xùn)模式。要注意培訓(xùn)人員的喜好度和接受度，才能取得好效果。因此，在培訓(xùn)前廣泛收集審計(jì)人員培訓(xùn)意見，了解需求，分層次、有針對(duì)性的采取案例式教學(xué)方式。

2.4 探索大數(shù)據(jù)環(huán)境下的數(shù)字化審計(jì)模式，促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督常態(tài)化和精準(zhǔn)化

在當(dāng)前環(huán)境下，數(shù)字化審計(jì)模式和常態(tài)化審計(jì)監(jiān)督逐步成為可能。目前，審計(jì)監(jiān)督主要還是圍繞審計(jì)計(jì)劃立項(xiàng)的項(xiàng)目開展，這與國(guó)家審計(jì)署提出的審計(jì)實(shí)時(shí)監(jiān)控、審計(jì)全覆蓋等尚有一定距離。因此，應(yīng)做到“兩統(tǒng)籌”，即統(tǒng)籌審計(jì)項(xiàng)目和組織方式，推動(dòng)數(shù)字化審計(jì)模式。

1）圍繞著審計(jì)作業(yè)鏈開展審計(jì)，踐行“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核實(shí)、集中研究”的數(shù)字化審計(jì)模式，強(qiáng)化專業(yè)分工、批量作業(yè)。

2）按審計(jì)作業(yè)鏈考慮，設(shè)風(fēng)險(xiǎn)研究組、大數(shù)據(jù)審計(jì)組、現(xiàn)場(chǎng)取證組，形成作業(yè)鏈并閉環(huán)管理。

3）風(fēng)險(xiǎn)研究組研究企業(yè)問題和風(fēng)險(xiǎn)的頻發(fā)點(diǎn)、高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，研究集團(tuán)層面關(guān)注的重大事項(xiàng)等，形成審計(jì)需關(guān)注的問題和風(fēng)險(xiǎn)清單，轉(zhuǎn)交大數(shù)據(jù)審計(jì)組。

4）大數(shù)據(jù)審計(jì)組要有專業(yè)團(tuán)隊(duì)，拿到問題和風(fēng)險(xiǎn)清單后，分析要利用系統(tǒng)數(shù)據(jù)，采取邏輯算法建模，將風(fēng)險(xiǎn)研究組提出的問題和風(fēng)險(xiǎn)清單，轉(zhuǎn)換為審計(jì)查證模型，進(jìn)而轉(zhuǎn)化為各種問題線索。如：針對(duì)某個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域或某個(gè)板塊的普遍性問題線索，可以立項(xiàng)為專項(xiàng)審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)調(diào)查；針對(duì)某個(gè)企業(yè)的重大問題，可以結(jié)合對(duì)企業(yè)的審計(jì)一并立項(xiàng)開展；針對(duì)企業(yè)的一般性問題線索，可以轉(zhuǎn)交企業(yè)審計(jì)部門查核反饋。

5）現(xiàn)場(chǎng)取證組負(fù)責(zé)接收問題線索，帶著問題進(jìn)現(xiàn)場(chǎng)，負(fù)責(zé)赴現(xiàn)場(chǎng)深挖細(xì)究，查核問題。在查證問題后，負(fù)責(zé)將問題反饋給風(fēng)險(xiǎn)研究組，以便歸納總結(jié)，形成更多的問題庫(kù)；負(fù)責(zé)將查證方法反饋給大數(shù)據(jù)審計(jì)組，以便優(yōu)化模型，形成更多的方法庫(kù)或模型庫(kù)。

6）突破時(shí)間與空間的限制，借助兼職專家力量強(qiáng)化遠(yuǎn)程支持。審計(jì)工作受審計(jì)人員專業(yè)背景、知識(shí)結(jié)構(gòu)、人員數(shù)量等因素影響，會(huì)存在一定局限性。這時(shí)建立企業(yè)集團(tuán)兼職審計(jì)專家?guī)欤趯徲?jì)項(xiàng)目實(shí)施時(shí)，將某領(lǐng)域需專家解決的問題，通過審計(jì)平臺(tái)發(fā)送給該領(lǐng)域的所有兼職專家，輔助以相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，突破時(shí)間和固定審計(jì)組的限制，讓每一位專家都能發(fā)揮獨(dú)特作用，提升審計(jì)在專業(yè)領(lǐng)域的查證成效。

2.5 抓好審計(jì)歷史經(jīng)驗(yàn)的歸納總結(jié)，傳承和創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法

多年以來，審計(jì)工作在審計(jì)實(shí)踐探索，積累了優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)。將歷史經(jīng)驗(yàn)轉(zhuǎn)化為今日所借鑒，將個(gè)體智慧集成為群體所共用，不斷回顧總結(jié)和取長(zhǎng)補(bǔ)短，傳承好、共享好審計(jì)人的經(jīng)驗(yàn)和智慧，以此推動(dòng)傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)審計(jì)向信息時(shí)代下的科學(xué)審計(jì)轉(zhuǎn)變。

3 結(jié)語

打造智能化、集成化和協(xié)同化的審計(jì)綜合平臺(tái)，是審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)的趨勢(shì)所在；構(gòu)建審計(jì)管理數(shù)據(jù)中心和審計(jì)監(jiān)督數(shù)據(jù)中心，是科學(xué)審計(jì)決策和審計(jì)查證的支撐所在；帥之以審計(jì)查證思路、濟(jì)之以信息技術(shù)的大數(shù)據(jù)建模思維，是審計(jì)模型建設(shè)的靈魂所在；以數(shù)字化審計(jì)模式統(tǒng)籌審計(jì)項(xiàng)目和組織方式，是推動(dòng)審計(jì)常態(tài)化精準(zhǔn)監(jiān)督的關(guān)鍵所在；有大數(shù)據(jù)審計(jì)思維和掌握信息技術(shù)的審計(jì)人員是科技強(qiáng)審的根本所在。有了平臺(tái)、數(shù)據(jù)、模型、數(shù)字化方式和高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，企業(yè)集團(tuán)的審計(jì)工作進(jìn)一步提質(zhì)增效和轉(zhuǎn)型升級(jí)未來可期，必能更好地發(fā)揮其建設(shè)性和防御性作用。