疫情審計模式研究
——GAO寨卡病毒疫情審計案例研究及建議

李越冬（教授）尚秦翼 尹露涓

（西南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 四川成都 611130）

一、疫情審計的必要性及研究現(xiàn)狀

近年來，大規(guī)模突發(fā)疫情事件在國內(nèi)外時有發(fā)生，如2003年的非典疫情、2015年的寨卡病毒疫情以及2020年年初爆發(fā)的新型冠狀病毒肺炎疫情等。目前國內(nèi)的疫情審計模式尚不成熟，雖然2003年進(jìn)行了非典專項財政資金審計，但是存在不少問題亟待解決。李曉丹、魏素艷（2003）認(rèn)為各地審計人員素質(zhì)有一定差異，因此該專項審計工作開展不平衡，并且由于防非典資金撥付政策的彈性較大，資金使用的管理不夠規(guī)范，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，也給審計工作增加了難度。李擁軍、任乃青（2003）則認(rèn)為審計操作程序存在不規(guī)范問題。汪孝宗、壽婷（2009）認(rèn)為應(yīng)該對疫情期間中央撥付及社會捐贈的款物進(jìn)行“全程審計”。

國內(nèi)外學(xué)者在重大突發(fā)公共事件方面乃至應(yīng)急項目審計方面有一些相關(guān)的研究成果。部分學(xué)者對突發(fā)的公共事件案例進(jìn)行了總結(jié)，如Khan（2002）從巴基斯坦救災(zāi)項目審計中總結(jié)出以下應(yīng)急項目審計經(jīng)驗：審計團(tuán)隊需要具備相關(guān)的知識水平，可以通過內(nèi)部多學(xué)科團(tuán)隊或外包以確保正確的技能組合。Rentenaar和Bridgers（2006）通過印度尼西亞的海嘯災(zāi)害審計，認(rèn)為應(yīng)建立審計跟蹤系統(tǒng)。Ruiz（2018）根據(jù)2016年厄瓜多爾地震災(zāi)后恢復(fù)審計的案例，提出在應(yīng)急項目審計中應(yīng)當(dāng)執(zhí)行實時審計，以便及時收集審計證據(jù)進(jìn)行風(fēng)險評估。另一些學(xué)者對重大突發(fā)公共事件審計目標(biāo)、方法、模式等提出了自己的看法。在審計目標(biāo)方面，李翼恒、張婉怡（2012）認(rèn)為突發(fā)事件審計的目標(biāo)，不僅要關(guān)注投入資金，更要關(guān)注資金投入的真實性、合法性和效益性。在審計方法方面，Lara&Pearce（2015）針對埃博拉疫情審計，提出對于資金的審計要做到實時審計而不是事后審計。Pradan（2005）強調(diào)審計的問責(zé)性和透明度，提出全球的審計機關(guān)應(yīng)該在災(zāi)害審計方面加強對資金管理的財務(wù)問責(zé)和工作透明度，提出了包括加強內(nèi)部控制和治理、開發(fā)審計跟蹤系統(tǒng)以提高信息透明度，實時監(jiān)測信息的流動。曹建新、李琴（2011）基于“免疫系統(tǒng)”理論強調(diào)內(nèi)外部審計資源的整合：面對重大突發(fā)性公共事件，要建立恰當(dāng)?shù)膶徲嬁冃гu價體系。審計部門要突破傳統(tǒng)的資源分散型模式，全面向資源整合型模式轉(zhuǎn)變。在突發(fā)公共事件審計內(nèi)容方面，王中信（2009）提出了國家重大突發(fā)性公共事件應(yīng)急審計預(yù)案應(yīng)涵蓋的主要內(nèi)容：完善的組織架構(gòu)、風(fēng)險控制體系、審計成果考核體系、信息公開披露制度等。在突發(fā)公共事件審計結(jié)果信息披露方面，王剛（2003）以非典型肺炎（SARS）為背景，提出審計機關(guān)針對突發(fā)事件，要迅速安排審計工作，把相關(guān)資料詳實地披露出來，并有針對性地解決社會關(guān)心的問題，并建議建立突發(fā)事件審計結(jié)果公告制度的基本原則。也有學(xué)者對重大突發(fā)事件發(fā)生以后，審計機關(guān)如何應(yīng)對輿情進(jìn)行了總結(jié)，如彭巨水（2013）。

從以上文獻(xiàn)可以看出，我國的疫情審計經(jīng)驗比較欠缺，本文結(jié)合2016年至2019年美國政府問責(zé)總署（Government Accountability Office，簡稱GAO）實施的寨卡病毒疫情審計及其四個階段審計工作報告的分析，總結(jié)出GAO寨卡病毒疫情審計模式的特點，并對我國實施疫情審計的模式提出了一些看法，包括疫情審計法規(guī)、疫情審計目的、疫情審計內(nèi)容、疫情審計方法和疫情審計報告等方面。

二、GAO寨卡病毒疫情審計介紹

（一）審計情況介紹

2016年2月，世界衛(wèi)生組織（World Health Organization，以下簡稱WHO）宣布寨卡病毒為國際關(guān)注的突發(fā)公共衛(wèi)生事件。寨卡病毒主要通過受感染的蚊子傳播給人類，可導(dǎo)致發(fā)燒、皮疹、關(guān)節(jié)疼痛、小頭畸形癥等癥狀。2016年2月，GAO正式啟動了寨卡病毒疫情審計，截至2019年5月，GAO已完成了4個階段的審計工作并出具了相應(yīng)的審計報告。資料來源：GAO 2016、2017、2018、2019年審計報告：《EMERGING INFECTIOUS DISEASES：Preliminary Observations on the Zika Virus Outbreak》。

從表1—表4可以看出，GAO在進(jìn)行寨卡病毒疫情審計時做到了全程審計，當(dāng)疫情被宣布列為突發(fā)公共衛(wèi)生事件時，根據(jù)米特羅夫（1996）提出的危機管理五階段模型，在突發(fā)公共衛(wèi)生事件危機管理的探索預(yù)防階段，對全國疫情進(jìn)行快速初評估，之后在不同的階段根據(jù)疫情的發(fā)展變化，實時調(diào)整審計工作重心。審計目標(biāo)總體包括對國家防御能力的評估以及資金使用的經(jīng)濟性、效率性和效果性。在審計方法上，GAO通過運用訪談法、審查法、抽樣分析法、大數(shù)據(jù)分析法等完成審計目標(biāo)，并在GAO內(nèi)部審計資源相對有限的情況下，充分整合內(nèi)外部審計資源，使其能在宏觀層面上進(jìn)行項目的統(tǒng)籌和把控。在每個階段的審計工作結(jié)束后，GAO會實時在其官網(wǎng)上公布審計報告。

表1 第一階段新發(fā)寨卡病毒初期評估審計

表2 第二階段政府的病毒應(yīng)對過程審計

表3 第三階段研發(fā)資金績效審計

表4 第四階段海外救援行動資金績效審計

（二）GAO寨卡病毒疫情審計的特點

1.GAO強調(diào)績效審計?？冃徲嫷哪康氖菑牡谌叩慕嵌?，向管理部門或社會公眾提供經(jīng)濟責(zé)任履行情況的信息，促進(jìn)資源的管理者或經(jīng)營者改進(jìn)工作，更好地履行經(jīng)濟責(zé)任。GAO的首要任務(wù)是“促進(jìn)政府提高績效，確保責(zé)任履行”，其90%以上的工作集中在績效審計、項目評估和政策分析。美國是世界上最早開展績效審計的，也是當(dāng)今績效審計最先進(jìn)的國家之一。GAO 1994年的《政府審計準(zhǔn)則》中對績效審計的定義如下：“績效審計就是客觀系統(tǒng)地檢查證據(jù)，以實現(xiàn)對政府組織、項目、活動和功能進(jìn)行獨立評價的目的，以便改善公共責(zé)任，為實施監(jiān)督所采取糾正措施的有關(guān)各方進(jìn)行決策提供信息”。“新發(fā)寨卡病毒傳染病”疫情項目審計的內(nèi)容包括：傳染病爆發(fā)初期對聯(lián)邦機構(gòu)在流行病學(xué)、試劑檢測、蟲媒控制等方面進(jìn)行初評估；撥付的資金是否按規(guī)定用途使用，其經(jīng)濟性、效率性、效果性如何；項目中期，對聯(lián)邦機構(gòu)已經(jīng)執(zhí)行的政策進(jìn)行評價，提出其中的問題；聯(lián)邦機構(gòu)的政策、傳染病應(yīng)對計劃、內(nèi)部控制情況；聯(lián)邦機構(gòu)對已發(fā)放的資金是否有后續(xù)跟蹤程序；聯(lián)邦機構(gòu)對審計單位提出的建議的采納情況。

2.GAO審計方法多樣。GAO的審計方法較多，且一直緊緊圍繞審計目標(biāo)?？紤]到公共突發(fā)緊急事件的特殊性，首先，GAO綜合運用談話法和審閱法了解應(yīng)對病毒的總體情況，這有助于發(fā)現(xiàn)問題、進(jìn)而明確下一步的審計重點。其次，針對龐大的數(shù)據(jù)量，審計人員采取抽樣法合理選取代表數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，在保證審計質(zhì)量的情況下大大減少不必要的工作量，提高審計效率。再次，審計人員采用數(shù)據(jù)分析等大數(shù)據(jù)審計的方法檢查了相關(guān)機構(gòu)是否嚴(yán)格按照計劃投入資金，以及發(fā)放資金的效率效果；對于機構(gòu)采取的實際應(yīng)對病毒的行動，GAO采取實地考察法開展審計，這為發(fā)現(xiàn)行動中存在的問題提供了必要的審計證據(jù)。與此同時，審計人員對已發(fā)現(xiàn)的問題運用了因素分析法對其原因進(jìn)行分析，并針對原因提出了審計建議。最后，審計人員向政府相關(guān)機構(gòu)收集對建議的采納情況。

3.GAO審計工作的協(xié)作性強。在寨卡病毒審計項目審計中，GAO的協(xié)作性體現(xiàn)在：第一是與外部機構(gòu)的資源互補上，除了GAO和州議會所屬的審計長辦公室，開展政府績效審計工作的還有監(jiān)察長辦公室（Office of Inspector Genera，OIG）、地方政府下設(shè)的審計局等內(nèi)部審計性質(zhì)的機構(gòu)，還使用了衛(wèi)生與公眾服務(wù)部與疾病控制與預(yù)防中心的第三方機構(gòu)的相關(guān)數(shù)據(jù)，為GAO緩解了審計資源的不足，使GAO更能集中精力從宏觀上著眼于項目評價和開展跨部門的工作。第二是體現(xiàn)在內(nèi)部各種專業(yè)人員的配合上，在這次疫情項目審計中，來自醫(yī)療、教育、技術(shù)、傳播等方面的專家以及受過特別訓(xùn)練的調(diào)查員等專業(yè)人才占整個項目人員總數(shù)的75%左右。

4.GAO審計結(jié)果的公開透明度高。GAO在整個疫情審計項目過程中實時出具階段審計報告、審計建議等并發(fā)布在GAO官方網(wǎng)站上，可以隨時查閱，免費獲取副本文件，同時追蹤審計建議落實整改情況，每半年向議會提交一次專題報告，并在網(wǎng)絡(luò)上發(fā)布。

5.GAO審計成果的建設(shè)性強。GAO的疫情項目審計的成果建設(shè)性體現(xiàn)在審計建議的采納情況、為決策者和公眾提供的大量服務(wù)以及在國家政策制定方面發(fā)揮著巨大作用。提出的審計建議90%以上被審計單位所采納，并立刻采取相應(yīng)的整改措施，有助于提升國家整體在防御疫情方面的能力部署。并且每份報告中GAO都會對數(shù)據(jù)可靠性做出保證，這些數(shù)據(jù)和研究可以在以后的審計、項目評估中直接使用，同時在審計中，也利用了GAO 2003—2015年在生物防御方面的工作成果；審計結(jié)果也為美國國家生物防御戰(zhàn)略奠定了基礎(chǔ)。

三、對于我國開展疫情審計的建議

（一）疫情審計的法規(guī)方面

對疫情事件實施審計的過程中，審計人員需要介入到各個項目和各個環(huán)節(jié)，所以需要有相關(guān)的規(guī)章制度、法律法規(guī)對審計人員的紀(jì)律組織性和審計程序的機動性、靈活性進(jìn)行一定的約束和規(guī)范，并且審計法規(guī)還是影響審計目標(biāo)、審計內(nèi)容、審計方法、審計報告等的重要因素。但是目前由于審計監(jiān)管和審計監(jiān)督的規(guī)章制度不健全，缺乏相關(guān)的約束機制，導(dǎo)致審計人員在具體的審計工作中容易失去監(jiān)督約束和組織的管理。我國在這方面還沒有專門的審計準(zhǔn)則，通常由于各個區(qū)域的受災(zāi)情況不同、問責(zé)制度不同、公告要求不同，各級及各個地區(qū)的審計機關(guān)分別負(fù)責(zé)特定區(qū)域的審計工作，這就使得各個區(qū)域的審計人員獲取的信息標(biāo)準(zhǔn)各不相同，導(dǎo)致信息無法得到共享，資金調(diào)配也沒有形成一個統(tǒng)一的紐帶，而是按各個區(qū)域進(jìn)行。管理者不能從全局上把握疫情款物的情況，從而導(dǎo)致各個地區(qū)獲得的信息不全面，以至于物資的使用分配出現(xiàn)不均勻的情況，嚴(yán)重影響了疫情款物的分配使用管理的合法性、效率及效果性，同時還阻礙了審計作用的發(fā)揮。因此，我們需要制定并完善國內(nèi)的疫情項目審計法規(guī)，建立起一套統(tǒng)一的、標(biāo)準(zhǔn)化的審計準(zhǔn)則，實現(xiàn)信息口徑的統(tǒng)一、信息的對稱及信息的共享，使國家審計機關(guān)能夠履行好受托經(jīng)濟責(zé)任，同時也在應(yīng)對突發(fā)疫情時履行好法定職責(zé)。

（二）疫情審計的目標(biāo)

吳國萍（2005）總結(jié)了目前世界各國認(rèn)可的績效審計目標(biāo)，包括：一是對被審計單位是否經(jīng)濟、高效或有效執(zhí)行有關(guān)政策進(jìn)行獨立檢查；二是確定并分析政府項目在經(jīng)濟性、效率性和效果性方面存在的問題，以便幫助被審計單位或者政府部門整體改善經(jīng)濟性、效率性和效果性；三是對項目有意的、無意的、直接的、間接的影響進(jìn)行報告，并對既定目標(biāo)的實現(xiàn)程度、沒有實現(xiàn)的原因進(jìn)行報告。湖北省審計廳效益審計課題組（2006）認(rèn)為當(dāng)前我國的效益審計根本目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是加強管理，提高管理水平和資金使用效益。

GAO疫情項目的審計目標(biāo)總體包括對國家防御能力的評估以及資金使用的經(jīng)濟性、效率性和效果性。所以，疫情項目審計的目標(biāo)在傳統(tǒng)意義上不僅僅要關(guān)注投入資金，更主要是關(guān)注資金投入的真實性、合法性和效益性。據(jù)此，對我國疫情項目的審計目標(biāo)，本文認(rèn)為：我國政府審計中疫情項目審計的目標(biāo)主要可以分為兩個層次：第一層次為直接目標(biāo)，是評價政府機關(guān)和相關(guān)單位及其所管理、實施的疫情項目預(yù)算支出的各項活動，重點評價使用、管理疫情項目資金的經(jīng)濟性、效率性和效果性，并將評價的結(jié)果反饋給人大或其他決策機構(gòu)、被審計單位的上級部門以及廣大的公眾；第二層次為最終目標(biāo)，是檢查公共資源責(zé)任的落實情況，評價相關(guān)部門的經(jīng)濟責(zé)任，即疫情項目的決策和使用責(zé)任。

（三）疫情審計的內(nèi)容

國內(nèi)外社會各界對重大突發(fā)性公共事件的關(guān)注度和知情權(quán)不斷提升，需要審計機關(guān)通過審計及時提供客觀公正的信息。我國目前的疫情項目審計內(nèi)容重點主要還是在疫情資金方面，具體來說就是對疫情物資的籌集分配和管理使用的情況進(jìn)行審計。而根據(jù)上述GAO的審計經(jīng)驗，針對近期發(fā)生的新型冠狀病毒疫情來說，我國疫情項目審計的內(nèi)容除了疫情資金的相關(guān)情況，還應(yīng)該包括有關(guān)新冠病毒的流行病學(xué)的已知和未知信息，疾病發(fā)病率的報告等的傳播情況及其檢測方法，以及各地政府的資金使用效率和捐獻(xiàn)物資分配的效率和科研效果情況等。

1.初期評估階段。在疫情初期評估階段，需要了解該病毒的具體情況，以此為后續(xù)審計工作的開展做準(zhǔn)備。具體內(nèi)容包括該病毒的傳播方式、傳播能力、發(fā)病情況和致死情況等。可以通過查閱相關(guān)的科學(xué)文獻(xiàn)、咨詢該領(lǐng)域的行業(yè)專家代表或有關(guān)的國家職責(zé)部門來了解該病毒的傳播情況。

2.政府資金使用效率方面。評價各地政府的資金使用效率，觀察其運用是否改變了當(dāng)?shù)毓竦纳顮顩r。從長遠(yuǎn)考慮的話，還應(yīng)該重視其未來的環(huán)境和社會效益。因此對疫情項目的資金使用效率方面的審計應(yīng)重點關(guān)注：審查資金的撥付情況，分析資金使用的經(jīng)濟性和真實性合理性，是否存在擅自調(diào)整項目和資金的情況；審查疫情工程項目是否按制度實施招投標(biāo)，質(zhì)量如何，資金的使用是否存在浪費損失、挪用舞弊的情況等。

3.科研方面。在科研項目方面，應(yīng)重點關(guān)注收到科研資金的病毒研究機構(gòu)和研究人員使用其補充資金的支付情況，以及他們申請和管理資金的經(jīng)驗等。側(cè)重點應(yīng)該對包括疫苗的研制與開發(fā)、生物監(jiān)測系統(tǒng)的建設(shè)與加強、醫(yī)院的醫(yī)療應(yīng)對能力加強、科研實驗室能力擴大和全國各地公共衛(wèi)生部門對未來以傳染病威脅為例的各種公共衛(wèi)生威脅的應(yīng)急準(zhǔn)備能力等進(jìn)行績效評價和監(jiān)督。

4.捐獻(xiàn)物資分配方面。在捐贈物資的分配方面，應(yīng)重點關(guān)注疫情物資的撥付及使用是否平等。側(cè)重點應(yīng)放在物資分配和社會差異情況上，物資的撥付和使用管理要兼顧到各個地域和各個階層。因此對疫情項目的捐贈物資分配方面的審計應(yīng)重點關(guān)注：審查物資撥付情況，審查疫情物資的管理是否遵循了成本效益性原則，其管理的成本是否嚴(yán)格控制；在制定中央及地方財政安排的和社會捐贈的疫情資金物資的撥付標(biāo)準(zhǔn)時是否考慮到了各地域各階層的需求差異，是否做到了統(tǒng)籌協(xié)調(diào)發(fā)展等。

5.后續(xù)整改落實情況。在審計結(jié)束以后，不應(yīng)該放松對疫情項目審計的后續(xù)工作。重點應(yīng)關(guān)注各地政府單位或科研實驗室等實體對審計查出問題的后續(xù)整改情況及對審計意見的采納情況。側(cè)重點包括應(yīng)查明被審計單位存在問題的原因，根據(jù)不同情況向被審計單位提出切實可行的整改建議并督促被審計單位嚴(yán)格執(zhí)行。除此以外，加強審計疫情項目資金投入后取得的經(jīng)濟效益和社會效益同樣重要，以此更好更全面評價資金及物資的使用績效。

6.疫情審計績效評價。本文借鑒GAO疫情項目審計中使用的相關(guān)績效評價指標(biāo)，在我國現(xiàn)有審計績效評價指標(biāo)體系下，結(jié)合鐘煒、陸曉春（2009）提出的災(zāi)后恢復(fù)重建項目績效評價指標(biāo)體系的構(gòu)建方法為指導(dǎo)，構(gòu)建了疫情審計績效評價指標(biāo)體系，見下頁表5。

表5 疫情審計績效評價指標(biāo)體系

（四）疫情審計的方法

1.建立健全后續(xù)跟蹤審計制度。后續(xù)跟蹤審計是指審計結(jié)束后疫情項目審計的后續(xù)工作，既可以進(jìn)一步鞏固審計成果，也可以全面、真實地評價疫情項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性。對疫情項目開展后續(xù)跟蹤審計，能夠幫助政府很好地履行公共受托經(jīng)濟責(zé)任，提高財政及社會捐贈的透明度，保障公眾利益。GAO在結(jié)束審計工作后，會將報告的草稿提交給被審計單位，并要求被審計單位將其對審計建議的采納情況和后續(xù)采取的措施回函，GAO會將回函信件附在審計報告當(dāng)中，并根據(jù)信件內(nèi)容逐條分析，分析報告作為審計內(nèi)容的一部分撰寫在審計報告當(dāng)中。對我國來說，后續(xù)審計報告除關(guān)注被審計單位對審計查出問題的整改情況及對審計意見的采納情況外，還應(yīng)加強對疫情項目資金投入后取得的經(jīng)濟效益和社會效益進(jìn)行跟蹤審計，確保資金的使用效率，全面評價使用績效。對執(zhí)行過程中存在的問題，應(yīng)查明原因，根據(jù)被審計單位執(zhí)行不力或?qū)徲嫿ㄗh不切合實際等不同情況，督促被審計單位嚴(yán)格執(zhí)行或者提出更加切實可行的改進(jìn)措施。

2.建立災(zāi)害援助的透明度與問責(zé)制。援助資金、物資流動情況通常很難獲取數(shù)據(jù)和報告，因為援助者提供的信息往往是零散的，這使得跟蹤個別援助流動或形成局勢的整體情況變得困難。信息的可靠性和資金的使用情況是多變的，這意味著對資金使用的問責(zé)不足。而GAO在整個疫情審計項目過程中實時在官方網(wǎng)站上發(fā)布階段審計報告披露援助資金績效，可以隨時查閱并免費獲取副本文件。因此，可以借鑒其做法，建立一種透明度和問責(zé)制強的財務(wù)問責(zé)模式，將災(zāi)害援助的提供者和受援者在標(biāo)準(zhǔn)化表格中報告財政和實物援助轉(zhuǎn)移情況，然后將經(jīng)過內(nèi)部審計的表格作為公開數(shù)據(jù)在互聯(lián)網(wǎng)上發(fā)布，允許捐助者、接受者、公民和審計人員從捐助者到最終接受者追蹤援助，反之同樣成立，外部審計人員也可以更方便地獲取這些援助資金、物資的標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)。有了標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)，方便外部審計人員：建立審計線索；建立危機概況；評估有效性；對他們正在審計的實體的數(shù)據(jù)與互聯(lián)網(wǎng)上的審計數(shù)據(jù)進(jìn)行交叉核對并在適當(dāng)?shù)那闆r下跟蹤差異；以及確定哪些審計師審計了相同或類似的援助流量，以期協(xié)調(diào)或協(xié)作審計工作。

3.積極普及先進(jìn)的大數(shù)據(jù)審計方法。GAO審計人員有效地使用地理信息系統(tǒng)（GIS）捕獲的數(shù)據(jù)來規(guī)劃、監(jiān)測和審計與疫情有關(guān)的援助資金、物資的流動情況的審計方法。地理信息系統(tǒng)通常用于災(zāi)難響應(yīng)和管理，可以提供各種各樣的信息：人口趨勢、收入水平、投票趨勢、貧困率、污染水平、流行病和互聯(lián)網(wǎng)可獲得性等。我國在疫情審計方法上，可以借助計算機繪制災(zāi)難事件的準(zhǔn)確自然地理位置，并將該地理位置與其他相關(guān)的功能、事件、條件或威脅相聯(lián)系，可以加快和促進(jìn)決策。

4.健全績效審計方法體系。GAO通過運用訪談法、審查法、抽樣分析法、大數(shù)據(jù)分析法等完成審計目標(biāo)，并在其內(nèi)部審計資源相對有限的情況下，充分整合內(nèi)外部審計資源，使其能在宏觀層面上進(jìn)行項目的統(tǒng)籌和把控。比如在資金績效審計階段，其審計人員實施抽樣調(diào)研的方法，在受到資助的個人或單位中抽取一定的比例進(jìn)行調(diào)查，了解其使用資金的詳細(xì)情況和取得的效果，進(jìn)而劃分詳細(xì)的績效評價指標(biāo)對其資金使用的效率效果進(jìn)行評價；在對政府應(yīng)對疫情的過程審計階段，審計人員采取實地調(diào)查的方法，在蚊蟲肆虐的地區(qū)對當(dāng)?shù)夭扇〉奈孟x防治的實際措施進(jìn)行調(diào)查并評價。借鑒其做法，對我國審計機關(guān)的審計方法提出以下建議：首先，審計機關(guān)可以綜合運用談話法和審閱法了解疫情總體情況，這有助于發(fā)現(xiàn)問題、進(jìn)而明確下一步的審計重點。其次，針對龐大的數(shù)據(jù)量，審計人員可以采取抽樣法合理選取代表數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，在保證審計質(zhì)量的情況下大大減少不必要的工作量，提高審計效率。再次，審計人員采用數(shù)據(jù)分析等大數(shù)據(jù)審計的方法檢查相關(guān)部門是否嚴(yán)格按照計劃投入資金，以及發(fā)放資金的效率效果；對于有關(guān)采取的實際抗疫救災(zāi)的行動，可以實地考察法開展審計，這為發(fā)現(xiàn)行動中存在的問題提供了必要的審計證據(jù)。與此同時，審計人員可以對已發(fā)現(xiàn)的問題運用因素分析法對其原因進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的審計建議。

（五）疫情審計的審計報告

GAO規(guī)定績效審計報告應(yīng)該包括：審計目標(biāo)、范圍和方法；審計結(jié)果；審計建議；審計遵守的準(zhǔn)則；重大不合規(guī)現(xiàn)象和濫用行為；違法行為；管理控制的缺陷；被審計項目負(fù)責(zé)人對審計人員的發(fā)現(xiàn)、結(jié)論、建議和采取的措施所表示的看法；審計人員確認(rèn)的重大管理成就等。GAO的寨卡病毒疫情項目審計報告中包括的內(nèi)容有：摘要（審計目標(biāo)、范圍、方法）、引言、審計背景、審計結(jié)果分析報告、審計結(jié)論段、審計建議、被審計單位對審計建議的看法、審計證據(jù)、審計機構(gòu)之前的工作成果、審計機構(gòu)聯(lián)系方式等。

結(jié)合國外的做法，我國目前疫情審計報告的內(nèi)容應(yīng)該包括：被審計疫情項目情況簡介、疫情項目審計實施情況、審計建議、被審計單位的意見反饋、簽章和日期。其中，疫情項目審計實施情況中應(yīng)說明疫情項目審計的目標(biāo)、范圍、方法，在審計中發(fā)現(xiàn)的問題，分析產(chǎn)生的原因和影響，使用比較科學(xué)規(guī)范的績效指標(biāo)體系對其進(jìn)行評價。在審計工作結(jié)束后要將審計報告草稿提供給被審計單位，并要求其將對審計建議的采納情況和采取的措施回函給審計人員，審計人員如實記錄和分析在審計報告中，并將回函原件附在審計報告附錄中。

由于審計報告的專業(yè)性較強，為了提高審計報告的可讀性，可以采取多媒體的方式報告審計結(jié)果，如通過音頻的方式將疫情項目審計的情況進(jìn)行播報，可以幫助報告使用者獲取更多的報告信息。此外，由于像新冠病毒這種全球性的疫情具有極高的關(guān)注度，且防疫持續(xù)的時間很長，所以可以根據(jù)具體情況釆取階段性、實時地發(fā)布審計情況公告。建立實時報告機制，一方面能夠維護(hù)政府公信力，增強應(yīng)急物資使用的透明度，更好地履行受托經(jīng)濟責(zé)任；另一方面也為后續(xù)審計工作提供了決策依據(jù)。