老齡化背景下促進(jìn)我國(guó)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策探究

馬靜 余迎昕

摘 要：在人口老齡化進(jìn)程加快的背景下，我國(guó)現(xiàn)有的稅收政策不足以促進(jìn)我國(guó)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的發(fā)展。本文在分析我國(guó)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)稅收現(xiàn)狀和問(wèn)題后，借鑒東南亞、歐美和北歐地方經(jīng)驗(yàn)，分別從機(jī)構(gòu)、社區(qū)、居家養(yǎng)老以及養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)鏈和專業(yè)化隊(duì)伍建設(shè)五個(gè)方面具體提出了相關(guān)的稅收政策建議。

關(guān)鍵詞：老齡化;養(yǎng)老服務(wù)業(yè);稅收政策

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2021.11.056

1 我國(guó)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的現(xiàn)狀

社會(huì)進(jìn)步帶來(lái)經(jīng)濟(jì)快速提升的同時(shí)，也醞釀出一個(gè)新的局面——社會(huì)人口老齡化。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)近年來(lái)60周歲以下的人口比例逐步下降，整個(gè)社會(huì)老齡化程度加深。依照國(guó)際上對(duì)人口老齡化的規(guī)定，我國(guó)可以說(shuō)早在20世紀(jì)初已經(jīng)步入老齡化社會(huì)。截至2019年年底，我國(guó)65周歲以上的老人口數(shù)已經(jīng)超過(guò)1.7億，也是世界上唯一一個(gè)老年人口過(guò)億的國(guó)家。因此，如何提高養(yǎng)老質(zhì)量的同時(shí)，解決人口老齡化帶來(lái)的負(fù)面影響，也成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略中一個(gè)不可忽視的問(wèn)題。

2 我國(guó)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)稅收現(xiàn)狀與問(wèn)題

2.1 我國(guó)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)稅收政策現(xiàn)狀

2.1.1 養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的稅收政策現(xiàn)狀

我國(guó)現(xiàn)有的針對(duì)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的稅收優(yōu)惠主要集中在對(duì)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的政策傾向。具體可以概括為以下幾項(xiàng)：第一，投資建設(shè)方面的稅收優(yōu)惠。我國(guó)稅法對(duì)非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)占用的土地和耕地免于征收城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅，對(duì)其自用的房產(chǎn)免于征收房產(chǎn)稅。第二，經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收優(yōu)惠。稅法規(guī)定的非營(yíng)利性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的收入免征增值稅，對(duì)其利潤(rùn)也免交企業(yè)所得稅。第三，資產(chǎn)處置相關(guān)的稅收優(yōu)惠。對(duì)非營(yíng)利性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)在資產(chǎn)重組過(guò)程中，遇到的不動(dòng)產(chǎn)或者相關(guān)土地使用權(quán)等轉(zhuǎn)讓涉及的增值稅免于征收。對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人無(wú)償贈(zèng)予福利機(jī)構(gòu)所立據(jù)的合同，免征印花稅。第四，對(duì)社會(huì)及個(gè)人向符合條件的福利機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅稅前扣除。

2.1.2 社區(qū)和居家養(yǎng)老服務(wù)的稅收政策現(xiàn)狀

我國(guó)目前的稅收優(yōu)惠政策還沒(méi)有涉及社區(qū)及居家養(yǎng)老服務(wù)方面。根源在于我國(guó)現(xiàn)有的養(yǎng)老服務(wù)業(yè)基本上都是由政府機(jī)關(guān)及事業(yè)單位設(shè)立的非營(yíng)利性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，本身就享受我國(guó)一定程度的稅收優(yōu)惠。

2.1.3 其他與養(yǎng)老服務(wù)業(yè)有關(guān)的稅收政策現(xiàn)狀

依據(jù)我國(guó)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)為員工購(gòu)買的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)中個(gè)人支付部分準(zhǔn)予在個(gè)人所得稅前扣除。同時(shí)企業(yè)繳納的部分也準(zhǔn)許企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅前扣除。對(duì)于部分企業(yè)為職工額外購(gòu)買的年金，稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)的不交稅。稅法還規(guī)定，對(duì)于按照法定程序退休或離休的老年人，在離退休期間取得的工資免交個(gè)人所得稅。另外，對(duì)于高級(jí)專家受到企業(yè)返聘或者延長(zhǎng)退休期，期間取得的工資薪金收入也免于繳納個(gè)人所得稅。

2.2 目前我國(guó)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)稅收政策存在的問(wèn)題

2.2.1 稅收優(yōu)惠范圍較窄

我國(guó)稅法對(duì)于養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的優(yōu)惠政策主要集中在非營(yíng)利性養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)方面。而伴隨著老齡化程度的加深，僅靠政府出資興辦福利性的養(yǎng)老機(jī)構(gòu)是無(wú)法彌補(bǔ)這重大缺口的，亟須民間資本的加入。但是現(xiàn)行稅收優(yōu)惠的條件直接降低了民間資本的積極性。此外，某些稅收優(yōu)惠條款限定范圍較窄，例如，稅法中規(guī)定的房產(chǎn)稅和土地增值稅免征優(yōu)惠的對(duì)象僅限于非營(yíng)利性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)自用的部分，而對(duì)于租用的房產(chǎn)和土地，該優(yōu)惠條款不適用。

2.2.2 對(duì)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)智能化發(fā)展支持力度不夠

在信息技術(shù)大爆炸的當(dāng)下，“互聯(lián)網(wǎng)+”養(yǎng)老服務(wù)也被提上日程。然而現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策還是主要針對(duì)傳統(tǒng)的養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用是政府及事業(yè)單位對(duì)提高養(yǎng)老服務(wù)工作的要求。稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的手段之一，未能發(fā)揮極大的作用。

2.2.3 未能有效提高養(yǎng)老服務(wù)隊(duì)伍質(zhì)量建設(shè)

我國(guó)當(dāng)前提供養(yǎng)老服務(wù)的主力軍是下崗工人和農(nóng)村務(wù)工人員。在提供服務(wù)的過(guò)程中更多的扮演者保姆的角色。非專業(yè)化操作，不僅對(duì)老年人的安全造成威脅，也大大的降低了我國(guó)養(yǎng)老服務(wù)的質(zhì)量。

3 國(guó)外養(yǎng)老服務(wù)業(yè)稅收支持政策的做法和基本經(jīng)驗(yàn)

3.1 東南亞地區(qū)

3.1.1 日本

日本早就被稱為“銀發(fā)社會(huì)”，也被公認(rèn)為世界上老齡化最大的國(guó)家。日本的養(yǎng)老模式主要包括兩種：一種是政府投資建設(shè)的老年福利機(jī)構(gòu)和指定的為老年人提供保健和療養(yǎng)的醫(yī)療設(shè)施。另一部分是由民間資本建立的收費(fèi)行養(yǎng)老之家，主要包括居家護(hù)理等服務(wù)方式。在稅收優(yōu)惠政策上，對(duì)社會(huì)中向老年人提供的租房享受相應(yīng)的優(yōu)惠，對(duì)企業(yè)繳納的年金享受遞延優(yōu)惠政策。

3.1.2 新加坡

新加坡雖然面積較小，但是也在20世紀(jì)初就進(jìn)入老齡化社會(huì)。新加坡的養(yǎng)老模式大致可以概括為三類：第一類是機(jī)構(gòu)養(yǎng)老，不同于我國(guó)的養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)按標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)。第二是居家養(yǎng)老方式，由政府統(tǒng)一購(gòu)買房屋供老人及其照顧的子女共同居住。第三類是日托養(yǎng)老模式，成立三合一家庭中心，對(duì)老年人及幼兒童統(tǒng)一管理服務(wù)。在稅收優(yōu)惠政策上，新加坡的稅法規(guī)定對(duì)與父母同住照顧老人的，可以享受廉住房制度。對(duì)于成家的子女為了照顧父母而購(gòu)買鄰近住宅，享受額外補(bǔ)貼。另外還減輕某些養(yǎng)老服務(wù)行業(yè)的綜合不動(dòng)產(chǎn)稅負(fù)。

3.1.3 韓國(guó)

韓國(guó)的老齡化程度情況同我國(guó)類似。在養(yǎng)老服務(wù)方面注重居家養(yǎng)老。早在2007年，韓國(guó)政府就實(shí)行了以房養(yǎng)老的新模式。特別要說(shuō)的是，對(duì)于子女贍養(yǎng)老年人長(zhǎng)達(dá)五年及以上的，在繼承遺產(chǎn)時(shí)減按10%征稅。并且每贍養(yǎng)一個(gè)老人，還可以額外扣除3000萬(wàn)韓元的遺產(chǎn)稅。對(duì)于贍養(yǎng)照顧父母的子女，每年可以在個(gè)人所得稅前扣除48萬(wàn)韓元。

3.2 歐美地區(qū)

3.2.1 英國(guó)和美國(guó)

對(duì)于人口出生率較低的英美兩國(guó)，老齡化問(wèn)題也是不可忽視的問(wèn)題。顯然，移民政策在一定程度上緩解了美國(guó)的人口老齡化進(jìn)程。英國(guó)和美國(guó)的養(yǎng)老服務(wù)都可以概括為“混合型福利模式”。政府、民間資本和私人投資各占一定比例。英國(guó)以社區(qū)養(yǎng)老服務(wù)為主，美國(guó)以居家養(yǎng)老為主。稅收政策對(duì)于養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的促進(jìn)作用主要表現(xiàn)在老年人住房上。另外，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)和社區(qū)可免交企業(yè)所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、銷售稅等。

3.2.2 北歐及歐洲其他國(guó)家

作為高福利著稱的北歐其實(shí)早已步入老齡化社會(huì)，但是其進(jìn)程發(fā)展較緩，與其漸進(jìn)式的政府養(yǎng)老改革息息相關(guān)。北歐各國(guó)的養(yǎng)老實(shí)行全覆蓋模式，養(yǎng)老服務(wù)實(shí)施完善，且質(zhì)量較高。GDP中的大部分用來(lái)做社會(huì)服務(wù)，其中就包括養(yǎng)老服務(wù)，稅收也通過(guò)各項(xiàng)優(yōu)惠促進(jìn)整個(gè)社會(huì)養(yǎng)老服務(wù)的發(fā)展。

3.3 主要經(jīng)驗(yàn)借鑒與啟示

上述各國(guó)的養(yǎng)老服務(wù)都以居家養(yǎng)老為主，其中多數(shù)是通過(guò)國(guó)家財(cái)政支出方式對(duì)各項(xiàng)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)及服務(wù)提供補(bǔ)貼，并通過(guò)稅收優(yōu)惠激勵(lì)民間資本和社會(huì)力量興辦養(yǎng)老服務(wù)產(chǎn)業(yè)，讓更多老年人享受高質(zhì)量的晚年生活。其中很多經(jīng)驗(yàn)可以值得我們借鑒。可以結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，構(gòu)建適合我國(guó)國(guó)情的養(yǎng)老模式。以非營(yíng)利性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)為主，鼓勵(lì)社會(huì)和民間資本進(jìn)駐養(yǎng)老服務(wù)市場(chǎng)。完善養(yǎng)老保障制度，創(chuàng)新居家養(yǎng)老模式，優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)我國(guó)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的全面發(fā)展。

4 促進(jìn)我國(guó)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

4.1 稅收政策支持養(yǎng)老機(jī)構(gòu)發(fā)展的建議

首先，進(jìn)一步完善支持養(yǎng)老機(jī)構(gòu)發(fā)展的政策。一方面適當(dāng)放寬當(dāng)前的優(yōu)惠政策范圍。例如為了極大程度的吸引民間資本的加入，對(duì)其向養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)可以考慮在稅前準(zhǔn)予扣除。另一方面對(duì)購(gòu)買、租賃土地房產(chǎn)用于建設(shè)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的，免征印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅和契稅。其次，完善支持養(yǎng)老機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)的優(yōu)惠政策。對(duì)于非營(yíng)利性養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)依舊按原稅法規(guī)定直接享受免稅政策;對(duì)于營(yíng)利性機(jī)構(gòu)，考慮到養(yǎng)老服務(wù)業(yè)投資大，回較長(zhǎng)的特點(diǎn)，可以機(jī)動(dòng)其稅收優(yōu)惠政策，例如在經(jīng)營(yíng)初期給予5年減免5年減半的過(guò)渡期。印花稅、自用的車輛的車船稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅不區(qū)分機(jī)構(gòu)性質(zhì)直接減免。再次，優(yōu)化促進(jìn)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)資產(chǎn)重組的政策，可以仿照享受各稅種對(duì)企業(yè)改制重組的優(yōu)惠制定相關(guān)政策。最后，對(duì)于社會(huì)中提供“純公共品”性質(zhì)的機(jī)構(gòu)，由政府完全買單，同時(shí)給予稅收全免或者即征即退優(yōu)惠。

4.2 稅收政策支持社區(qū)養(yǎng)老服務(wù)發(fā)展的建議

一方面擴(kuò)大對(duì)社區(qū)養(yǎng)老設(shè)施建設(shè)的支持力度。我國(guó)目前人口居住以聚集性和擴(kuò)大化的社區(qū)居住為主，未來(lái)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)最大的便利性，社區(qū)養(yǎng)老首當(dāng)其沖。但是分布在全國(guó)的社區(qū)都以政府投資建設(shè)為主，勢(shì)必造成財(cái)政負(fù)擔(dān)。此時(shí)，可以通過(guò)企業(yè)所得稅或者個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策鼓勵(lì)社會(huì)資本和民間資本投資建設(shè)。同時(shí)為了減輕建設(shè)成本，也可以免于征收房產(chǎn)稅和土地增值稅。另一方面激勵(lì)社會(huì)資本提供老年社區(qū)服務(wù)，包括企業(yè)承擔(dān)社區(qū)老年人就餐、醫(yī)療和保健服務(wù)，減輕其增值稅、印花稅和企業(yè)所得稅等稅負(fù)。

4.3 稅收政策支持居家養(yǎng)老服務(wù)發(fā)展的建議

鼓勵(lì)以房養(yǎng)老為主的居家養(yǎng)老模式。對(duì)以房養(yǎng)老的房屋產(chǎn)權(quán)過(guò)戶時(shí)，免征印花稅、所得稅等各項(xiàng)稅收。我國(guó)個(gè)人所得稅已經(jīng)允許在稅前扣除符合規(guī)定的贍養(yǎng)老人支出。還可以針對(duì)贍養(yǎng)高齡老人支出，實(shí)行加計(jì)扣除。對(duì)提供上門餐飲、醫(yī)療、保健、心理咨詢等服務(wù)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)，可以制定專門的增值稅、個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅等優(yōu)惠。

4.4 稅收政策促進(jìn)養(yǎng)老服務(wù)產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展的建議

養(yǎng)老服務(wù)業(yè)貫穿老年人的衣食住行及心理需求各個(gè)方面，因此完善我國(guó)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)，提高我國(guó)養(yǎng)老服務(wù)水平，還要推動(dòng)養(yǎng)老服務(wù)整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的優(yōu)化，稅收可以起到一定的引導(dǎo)作用。例如對(duì)企業(yè)為老年人量身定制的提高老年人生活質(zhì)量的產(chǎn)品，可以享受比正常稅率低的稅率政策。對(duì)生產(chǎn)老年人使用產(chǎn)品的機(jī)器設(shè)備，在納稅申報(bào)時(shí)準(zhǔn)予加計(jì)扣除。對(duì)企業(yè)自主研發(fā)老年人適用的產(chǎn)品，其研發(fā)費(fèi)用也可以在稅前加計(jì)扣除。對(duì)銷售老年人使用物品的商店適當(dāng)減少增值稅和企業(yè)所得稅。對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的為退休人員使用的老年產(chǎn)品，同勞保用品，允許在稅前扣除。

4.5 稅收政策促進(jìn)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)的政策

要全方位提高我國(guó)養(yǎng)老服務(wù)質(zhì)量，不僅硬件上要滿足老年人的需要，軟性服務(wù)更能從本質(zhì)上解決老年人的需求。在提高養(yǎng)老服務(wù)過(guò)程中，服務(wù)人員是接服務(wù)老年人的，一定程度上決定了養(yǎng)老服務(wù)的質(zhì)量。目前我國(guó)已有多所高校開(kāi)設(shè)家政專業(yè)，國(guó)家和社會(huì)亟須大量服務(wù)技能人才。因此稅收政策可以專門制定相關(guān)政策，鼓勵(lì)和吸引相關(guān)專業(yè)的學(xué)生在畢業(yè)后選擇養(yǎng)老服務(wù)工作，提高整個(gè)服務(wù)隊(duì)伍的學(xué)歷水平。同時(shí)還要支持養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)吸納下崗失業(yè)人員就業(yè)。嚴(yán)把技術(shù)技能培訓(xùn)工作，實(shí)行養(yǎng)老服務(wù)持證上崗。鼓勵(lì)企業(yè)及機(jī)構(gòu)加大對(duì)服務(wù)人員的相關(guān)培訓(xùn)和技能等級(jí)認(rèn)定。并且其發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)和鑒定費(fèi)可以在企業(yè)所得稅前全額扣除。機(jī)構(gòu)或企業(yè)聘用的專門養(yǎng)老服務(wù)人員根據(jù)技能水平定級(jí)，享受不同程度的個(gè)人所得稅稅前扣除政策。

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