個(gè)稅新政下中小企業(yè)稅務(wù)籌劃探析

劉智鵬 楊莉貞

摘 要：近年，稅制改革在我國(guó)逐漸深化，個(gè)人的生活與稅收越來(lái)越息息相關(guān)。新個(gè)人所得稅法不僅對(duì)企業(yè)員工個(gè)人薪金有著深遠(yuǎn)影響，還影響著我國(guó)眾多中小企業(yè)。本文從新個(gè)稅改革入手分析新個(gè)稅改革對(duì)中小企業(yè)的影響，結(jié)合我國(guó)中小企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況從應(yīng)納所得額、個(gè)稅稅率等方面提出中小企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃的具體方法，以此為我國(guó)中小企業(yè)更好地開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作提供參考。

關(guān)鍵詞：新個(gè)稅改革;中小企業(yè);稅務(wù)籌劃

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2021.11.051

隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)人民群眾的生活水平不斷提高，社會(huì)現(xiàn)實(shí)發(fā)生了巨大變化。黨的十九大中，明確了“不充分不平衡發(fā)展與人民日益增長(zhǎng)美好生活需要之間的矛盾”為當(dāng)前社會(huì)主要矛盾。在此情況下如果仍沿用原有的個(gè)人所得稅將不利于我國(guó)社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展。我國(guó)個(gè)人所得稅自1980年出臺(tái)，已歷經(jīng)了七次修訂，第十三屆全國(guó)人大常委會(huì)在2018年8月審議通過(guò)了個(gè)人所得稅修改決議，適時(shí)出臺(tái)了多項(xiàng)新個(gè)人所得稅政策，諸如個(gè)人所得稅起征點(diǎn)被調(diào)整、綜合征稅范圍被明確等。這些舉措在一定程度上規(guī)范了我國(guó)個(gè)人所得稅的繳納和征收。值得注意的是，新個(gè)人所得稅改革不僅影響著每一個(gè)納稅人，還與眾多市場(chǎng)主體尤其是中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展息息相關(guān)，中小企業(yè)原有的用工模式和薪酬制度在新個(gè)稅改革背景下必然會(huì)發(fā)生一些變化。本文基于此背景對(duì)中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃進(jìn)行探討分析。

1 新個(gè)稅改革的基本內(nèi)容

1.1 基本扣除費(fèi)用的變化

根據(jù)實(shí)施的新個(gè)人所得稅政策，在基本扣除費(fèi)用方面發(fā)生了一些變化，在原來(lái)的個(gè)人所得稅法中基本減除費(fèi)用為3500元，而修訂之后的新個(gè)人所得稅法中，基本扣除費(fèi)用上調(diào)為5000元，即每年6萬(wàn)元。在此次個(gè)人所得稅改革中，一大亮點(diǎn)就是專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用和基本費(fèi)用的扣除變?yōu)槔塾?jì)扣除，以月累計(jì)、以年為單位。因此我國(guó)中小企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，需要對(duì)當(dāng)年員工已繳納稅額和累計(jì)應(yīng)繳稅額給予高度關(guān)注，因?yàn)楫?dāng)期員工應(yīng)繳納稅額為兩者差額。中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)新個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定認(rèn)真研究，盡快將個(gè)人綜合素質(zhì)水平提升，以此來(lái)為員工應(yīng)繳稅額準(zhǔn)確計(jì)算提供保障。值得注意的是，隨著新個(gè)人所得稅改革的實(shí)施，在次年底的三月到六月會(huì)年度匯算清繳個(gè)人所得稅，個(gè)人所得稅繳納多退少補(bǔ)才得以實(shí)現(xiàn)，中小企業(yè)在實(shí)施納稅籌劃時(shí)可以關(guān)注這一點(diǎn)。

1.2 個(gè)稅稅率的優(yōu)化調(diào)整

此次修訂后的個(gè)人所得稅法中，優(yōu)化了個(gè)人所得稅稅率。在新個(gè)人所得稅法中，設(shè)置了3%、10%、20%三檔低稅率，而原有個(gè)人所得稅法中關(guān)于高檔稅率的設(shè)定并未發(fā)生改變，仍是30%、35%、45%。通過(guò)對(duì)比新個(gè)人所得稅法中低稅率檔次和高稅率檔次之間的差距，可以非常清楚地發(fā)現(xiàn)兩者之間的差距較大，低收入人群是此次個(gè)人所得稅改革的主要受益者。而之所以會(huì)制定這一政策，主要是由于隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，低收入人群的收入水平與高收入人群之間的收入水平差距越來(lái)越大，為了維持社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展，就必須要調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配。實(shí)際上，縱觀近兩年新個(gè)人所得稅法的實(shí)施成效，低稅率的設(shè)置在調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配方面的作用確實(shí)不容忽視。

1.3 專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用的增加

專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用是舊版?zhèn)€人所得稅法中所沒(méi)有的，其出現(xiàn)在新個(gè)人所得稅改革中屬于一大創(chuàng)新。舊版?zhèn)€人所得稅法主要是對(duì)廣大人民群眾的基本生活費(fèi)和五險(xiǎn)一金進(jìn)行了考慮，而新個(gè)人所得稅法中增加的專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用則是在原有的基礎(chǔ)上綜合考慮了人民群眾的綜合支出。在個(gè)人所得稅法修訂之后，為確保具體實(shí)施過(guò)程中能夠真正落實(shí)專項(xiàng)附加扣除政策，我國(guó)國(guó)稅總局專門規(guī)定個(gè)稅申報(bào)通過(guò)累計(jì)預(yù)計(jì)扣除的方式進(jìn)行，對(duì)于申報(bào)每年還要進(jìn)行年度綜合所得稅匯算，調(diào)整稅款。國(guó)稅總局的這一舉措切實(shí)地轉(zhuǎn)變了原有的個(gè)人所得稅計(jì)稅方式，將新個(gè)人所得稅改革落實(shí)到了低收入人群中，將實(shí)惠帶給了廣大人民群眾。

2 新個(gè)稅改革對(duì)中小企業(yè)的影響

新個(gè)人所得稅改革不僅給我國(guó)廣大低收入人群實(shí)際生活尤其是收入帶來(lái)了較大影響，還直接影響這些人群的用工單位，以下結(jié)合我國(guó)中小企業(yè)的實(shí)際情況對(duì)新個(gè)稅改革對(duì)中小企業(yè)的影響進(jìn)行具體分析。

2.1 企業(yè)需重新調(diào)整工資薪金的個(gè)稅籌劃方法

在舊個(gè)人所得稅法中，3500元是個(gè)稅起征點(diǎn)，個(gè)人所得稅繳納是按月進(jìn)行，具體的繳納行為由員工所在企業(yè)代扣代繳。基于此，中小企業(yè)可以在對(duì)薪酬結(jié)構(gòu)籌劃方法、員工每月工資收入綜合考慮的基礎(chǔ)上，通過(guò)調(diào)整員工收入結(jié)構(gòu)將其個(gè)稅負(fù)擔(dān)降低。但是在個(gè)稅改革之后，個(gè)稅的計(jì)算按年度來(lái)進(jìn)行，在計(jì)算個(gè)人所得稅額時(shí)囊括了員工的所有所得，每年有6萬(wàn)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，匯算清繳工作也是按照年度來(lái)進(jìn)行。實(shí)施這種綜合扣除機(jī)制，中小企業(yè)顯然無(wú)法再利用原來(lái)的個(gè)人所得稅籌劃方法來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，出于節(jié)稅的考慮，中小企業(yè)必須要調(diào)整原有的個(gè)人所得稅籌劃方案和薪資福利結(jié)構(gòu)，以此來(lái)應(yīng)對(duì)新個(gè)人所得稅法改革帶來(lái)的影響。

2.2 企業(yè)個(gè)稅申報(bào)負(fù)擔(dān)增加

此次新修訂的個(gè)人所得稅法直接改變了企業(yè)繳納員工個(gè)人所得稅的方式，按年匯算清繳替代了原來(lái)的按月扣繳，根據(jù)新個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行員工個(gè)人所得稅稅款代扣或預(yù)扣，年度匯算清繳則由員工個(gè)人或委托其他個(gè)人、企業(yè)辦理。專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目是新個(gè)人所得稅改革的一大亮點(diǎn)，在發(fā)放個(gè)人工資薪金時(shí)企業(yè)員工需要將有關(guān)專項(xiàng)附加扣除的信息提供給企業(yè)，比如贍養(yǎng)老人等，專項(xiàng)附加扣除則由企業(yè)在進(jìn)行員工個(gè)人所得稅稅款預(yù)繳或預(yù)扣時(shí)辦理。在此情況下，中小企業(yè)想要確保個(gè)稅申報(bào)工作順利完成，不增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就必須規(guī)范個(gè)人所得稅的審查和申報(bào)工作，完善個(gè)稅申報(bào)程序企業(yè)內(nèi)部相關(guān)操作流程。值得注意的是，隨著新個(gè)人所得稅改革的持續(xù)推進(jìn)，企業(yè)的個(gè)稅申報(bào)工作可能還會(huì)出現(xiàn)其他變化，中小企業(yè)要及時(shí)適應(yīng)，以免申報(bào)工作出現(xiàn)差錯(cuò)。

2.3 相關(guān)人員工作負(fù)擔(dān)加大

與前幾次個(gè)人所得稅法改革相比，2018年以來(lái)實(shí)施的最新一次個(gè)人所得稅法改革將一攬子改革措施推出，有較多的新變化，與原來(lái)的小修小補(bǔ)有著較大差異。在此情況下，中小企業(yè)負(fù)責(zé)稅務(wù)的相關(guān)工作人員工作難度難免有所增加。隨著新個(gè)人所得稅法的實(shí)施，為適應(yīng)新個(gè)人所得稅法，原有的個(gè)人所得稅籌劃方法顯然不可再用，中小企業(yè)相關(guān)人員除了需要更新自身個(gè)稅知識(shí)體系之外，還需要制定新的個(gè)人所得稅籌劃策略。中小企業(yè)相關(guān)員工對(duì)于原有的個(gè)人所得稅條例早已適應(yīng)，因此想要在新的個(gè)人所得稅法指導(dǎo)下積極開(kāi)展工作就必須要加快學(xué)習(xí)新個(gè)人所得稅法的知識(shí)，唯有如此才能夠確保個(gè)人所得稅扣繳工作在中小企業(yè)內(nèi)順利推進(jìn)。值得注意的是，為了滿足企業(yè)稅務(wù)合規(guī)需求和管理層稅務(wù)服務(wù)需求，中小企業(yè)可能還需要在人才招聘時(shí)增設(shè)與稅務(wù)相關(guān)的崗位，而這很顯然會(huì)增加中小企業(yè)的用工成本。

3 新個(gè)稅改革背景下中小企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃的具體方法

3.1 利用應(yīng)納稅所得額進(jìn)行稅務(wù)籌劃

在新個(gè)人所得稅法實(shí)施之后，個(gè)人綜合所得收入中扣除專項(xiàng)附加費(fèi)用、專項(xiàng)扣除、基本扣除費(fèi)用之后的余額為應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額。中小企業(yè)在新個(gè)稅改革背景下開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作時(shí)，需要綜合考慮這些影響因素，比如對(duì)于員工的保險(xiǎn)企業(yè)的繳納一般都是按照國(guó)家規(guī)定進(jìn)行，如果企業(yè)能夠執(zhí)行最高繳納標(biāo)準(zhǔn)來(lái)繳納企業(yè)年金和員工的住房公積金，企業(yè)員工的專項(xiàng)扣除額度將會(huì)大幅度提高，如此不僅可以不影響員工收入，還可以為企業(yè)員工福利提供保障。

在新個(gè)稅改革背景下，專項(xiàng)扣除附加扣除項(xiàng)目所含內(nèi)容較多，子女教育、大病醫(yī)療、房屋租賃、贍養(yǎng)老人等都包含其中，這實(shí)際上也將更大稅務(wù)籌劃空間提供給了中小企業(yè)。比如在中小企業(yè)內(nèi)，有員工是夫妻則可以將向收入高的一方傾斜專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，降低二人個(gè)人所得稅總額。

3.2 充分考慮個(gè)稅稅率

新個(gè)人所得稅法實(shí)施之后，個(gè)人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額適用稅率共有七個(gè)檔次，最低稅率為3%，最高稅率為45%，跨度較大。目前在我國(guó)大多數(shù)中小企業(yè)內(nèi)，績(jī)效工資都已引入薪酬體系，并且在員工的薪資結(jié)構(gòu)中有著較大占比。由此，可以幫助中小企業(yè)有效地激勵(lì)員工，但也會(huì)導(dǎo)致員工的月薪出現(xiàn)較大波動(dòng)。在新個(gè)稅改革背景下，很多中小企業(yè)內(nèi)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)員工全面累計(jì)應(yīng)納所得稅額為零，但是個(gè)稅在某月卻因?yàn)樵滦捷^高而繳納的情況，在匯算清繳時(shí)企業(yè)就必須要退回多繳納的個(gè)人所得稅，不僅浪費(fèi)稅務(wù)部門資源，還會(huì)增加中小企業(yè)工作人員工作量。因此，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)中小企業(yè)可以嘗試考慮結(jié)合自身實(shí)際情況來(lái)調(diào)整工資發(fā)放的方式，盡可能避免此類情形的出現(xiàn)。

3.3 綜合運(yùn)用全年一次性獎(jiǎng)金政策

目前在中小企業(yè)內(nèi)，員工的綜合所得基本上都是年終獎(jiǎng)與每月工資薪酬的綜合。因此，在新個(gè)稅改革背景下，中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃就必須要考慮員工年終獎(jiǎng)。不同的員工所得到的年終獎(jiǎng)差異較大，管理層的年終獎(jiǎng)往往遠(yuǎn)超過(guò)普通員工的年終獎(jiǎng)，因此在實(shí)施納稅籌劃時(shí)中小企業(yè)還需要結(jié)合員工獲得年終獎(jiǎng)的具體數(shù)額來(lái)制定具體方案。根據(jù)當(dāng)前新個(gè)稅改革政策，中小企業(yè)內(nèi)負(fù)責(zé)稅務(wù)籌劃的工作人員可對(duì)企業(yè)員工年終獎(jiǎng)合計(jì)計(jì)稅和單獨(dú)計(jì)稅的結(jié)果進(jìn)行詳細(xì)對(duì)比，判斷合計(jì)計(jì)稅與單獨(dú)計(jì)稅之間的差異，從而選擇出最優(yōu)的個(gè)稅籌劃方案。

新個(gè)人所得稅改革實(shí)施之后，綜合稅制替代了原有的分類稅制，收入分配調(diào)節(jié)的目的達(dá)到。住房基金、社保、教育等具體民生政策都包含在新個(gè)人所得稅改革政策中，影響著我國(guó)人民群眾實(shí)際生活的同時(shí)，也給眾多中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理尤其是納稅籌劃工作帶來(lái)了巨大影響。在新個(gè)稅改革背景下，中小企業(yè)想要適應(yīng)新稅改政策，可嘗試采取利用應(yīng)納稅所得額進(jìn)行稅務(wù)籌劃、充分考慮個(gè)稅稅率等措施來(lái)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃，為員工收入提供保障的同時(shí)保護(hù)企業(yè)自身利益。

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