淺析政府會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策

王建玲

在社會(huì)的飛速發(fā)展下，我國(guó)政府也順應(yīng)時(shí)代的潮流對(duì)自身的職能進(jìn)行了改變，與此同時(shí)，國(guó)家公共財(cái)政與財(cái)務(wù)報(bào)告的制度在不斷的改革發(fā)展，為了提高行政事業(yè)單位里內(nèi)部控制的重要程度，單位的會(huì)計(jì)制度發(fā)生了重大變化。單位的內(nèi)部控制使政府財(cái)務(wù)信息的可靠程度得到了保障和規(guī)避。單位內(nèi)部控制部門的作用與其影響都受到政府會(huì)計(jì)制度改革的影響得到了加強(qiáng)，同時(shí)政府的會(huì)計(jì)制度也在對(duì)單位的內(nèi)部控制提出更大的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。現(xiàn)在大部分的單位在風(fēng)險(xiǎn)的把控、預(yù)算與資產(chǎn)負(fù)債管理和財(cái)務(wù)信息的泄露等方面具有較多的問題與漏洞。所以，單位要加強(qiáng)自身應(yīng)從內(nèi)部控制切入，核查風(fēng)險(xiǎn)問題、整合制度與流程、加強(qiáng)預(yù)決算編制與資產(chǎn)的負(fù)債管理等方面，使單位工作效率得到新的提升。

本文在政府會(huì)計(jì)制度改革時(shí)期，根據(jù)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制在實(shí)施時(shí)的狀況、遇到的問題與解決措施等方面進(jìn)行了分析講解，希望能實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部控制的實(shí)行與收效得到顯著提高。

在新政府的會(huì)計(jì)制度改革不斷加大加快，逐步擴(kuò)充范圍時(shí)，行政事業(yè)單位內(nèi)部也順應(yīng)發(fā)展開始對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行改革，在單位內(nèi)部改革的同時(shí)，單位外部各地人員也都在關(guān)注著這場(chǎng)改革的發(fā)展進(jìn)程。政府會(huì)計(jì)制度的改革內(nèi)容主要包括：嚴(yán)格把控單位財(cái)務(wù)上的重要業(yè)務(wù)、優(yōu)化單位的核算措施和信息紕漏質(zhì)量、掌握單位的資產(chǎn)負(fù)債情況等內(nèi)容，能保證財(cái)務(wù)系統(tǒng)的準(zhǔn)確運(yùn)行。政府在新制度下完善會(huì)計(jì)制度的同時(shí)也使會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜程度進(jìn)一步增加，大范圍的改革內(nèi)部控制工作。政府的會(huì)計(jì)制度改革帶來了單位內(nèi)部控制工作的進(jìn)步發(fā)展，促進(jìn)了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的改革創(chuàng)新，同時(shí)也使政府會(huì)計(jì)制度中財(cái)務(wù)信息的風(fēng)險(xiǎn)得到有效的下降，保障了財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。內(nèi)部控制的改革對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)財(cái)務(wù)的各種問題起到了監(jiān)督的作用。但是由于單位領(lǐng)導(dǎo)以及財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)控建設(shè)的漠視，導(dǎo)致內(nèi)部控制機(jī)制不完整，仍會(huì)有部分違規(guī)事件以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在。

一、會(huì)計(jì)制度改革影響分析

（一）推動(dòng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升。

政府推出的會(huì)計(jì)制度提高了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量水平，使單位會(huì)計(jì)核算的過程更加規(guī)范，同時(shí)也使以往各不相同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變得統(tǒng)一起來。這也使政府對(duì)行政事業(yè)單位作出了要求：?jiǎn)挝粦?yīng)將權(quán)責(zé)發(fā)生制度運(yùn)用到財(cái)務(wù)工作中去，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)核算能力，精準(zhǔn)核算收入與支出等問題。不僅如此，在核實(shí)非有形資產(chǎn)時(shí)，要將折舊減值準(zhǔn)備等一些概念引入到行政事業(yè)單位的資產(chǎn)總額上顯示出來。

（二）推動(dòng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理能力提升。

為了增強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)的管理監(jiān)督，政府新推出的會(huì)計(jì)制度里要求行政事業(yè)單位要對(duì)單位有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)做攤銷和折舊處理，使單位對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的使用更方便。在日常工作中，財(cái)務(wù)工作將使用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)整合分析會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，對(duì)問題的發(fā)現(xiàn)較為方便省時(shí)，對(duì)上級(jí)部門的審查與監(jiān)督較為方便，同時(shí)也會(huì)對(duì)最終的會(huì)計(jì)管理造成較好的影響。

（三）推動(dòng)行政事業(yè)單位資金利用效益水平提升。

收入實(shí)現(xiàn)和權(quán)責(zé)發(fā)生的制度是涵蓋在政府新推出的會(huì)計(jì)制度核算里面的，新型財(cái)務(wù)制度與這種會(huì)計(jì)信息是較為符合的，它建立的較為完整的預(yù)算管理機(jī)制，對(duì)會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)報(bào)表的體制進(jìn)行了科學(xué)合理的整改。不僅如此，會(huì)計(jì)制度的改革也使單位的績(jī)效考核和成本核算具備正確性，提高資金利用效益水平的同時(shí)也使得行政事業(yè)單位的內(nèi)部預(yù)算業(yè)績(jī)得到了健康長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

二、政府會(huì)計(jì)制度下內(nèi)部控制存在的問題

（一）行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算內(nèi)部控制不完善。

由于在行政事業(yè)單位內(nèi)實(shí)施內(nèi)部控制的時(shí)間較短，一些監(jiān)管單位的內(nèi)部控制制度尚未建立，沒有合理的措施配置單位資產(chǎn)，管理單位資產(chǎn)的一些措施并未建成科學(xué)完整的系統(tǒng)，在部分情況下，若未立刻清查賬目就會(huì)發(fā)現(xiàn)單位資產(chǎn)在使用和采購(gòu)等方面都存在較多漏洞，導(dǎo)致賬目的失真。

行政事業(yè)單位若是缺乏對(duì)財(cái)務(wù)核算里內(nèi)部控制的認(rèn)知和了解，只把它當(dāng)做一種較為簡(jiǎn)單的舉措，就會(huì)喪失對(duì)財(cái)務(wù)核算中內(nèi)部控制真正含義的認(rèn)知。大部分單位內(nèi)部控制體系都較為匱乏，沒有合理的運(yùn)行，導(dǎo)致會(huì)計(jì)審核有名無實(shí)，單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理也不夠合理，對(duì)政府會(huì)計(jì)工作的改革和發(fā)展帶來了較為嚴(yán)重的損害。不僅如此，由于改革時(shí)間較短，一些傳統(tǒng)制度尚未完全更改，導(dǎo)致部分行政事業(yè)單位依賴性較為嚴(yán)重，獨(dú)立完成任務(wù)時(shí)間較慢，內(nèi)部控制機(jī)制執(zhí)行能力較差，無法操作內(nèi)部控制機(jī)制。內(nèi)部控制的應(yīng)用及動(dòng)態(tài)的管控不足，無法做到有效的監(jiān)管;違反規(guī)章制度的懲罰力度較差，使得違章事件依舊存在，無法徹底解決問題。所以最終效果就是無法提升行政事業(yè)單位內(nèi)財(cái)務(wù)核算水平，使得會(huì)計(jì)核算的效率大大降低，無法有效的實(shí)行新會(huì)計(jì)制度的舉措。

（二）相關(guān)人員缺乏對(duì)內(nèi)部控制的重視且專業(yè)性較低。

政府現(xiàn)如今對(duì)內(nèi)部控制方面的意識(shí)較差，若想進(jìn)一步完善內(nèi)部控制機(jī)制就要先具備內(nèi)部控制意識(shí)，這是最基本的要求。政府的新會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)原先的核算模式和基礎(chǔ)做出了改變，處理賬務(wù)的流程和困難程度都有較為明顯的提升，這就對(duì)單位會(huì)計(jì)人員的技術(shù)水平做出了更高的要求。但是單位部分工作人員不具備專業(yè)素養(yǎng)，技術(shù)專業(yè)水平較差，對(duì)一些較為專業(yè)的理論知識(shí)較為匱乏，知識(shí)水平提升較慢，無法在日常工作的各方各面中代入內(nèi)控工作，對(duì)政府會(huì)計(jì)核算機(jī)制在單位中的運(yùn)行造成了較大的損害。

財(cái)務(wù)工作人員對(duì)之前我國(guó)實(shí)行的傳統(tǒng)的收付現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算制度較為熟悉，此制度對(duì)專業(yè)性的要求較少，無需較多技術(shù)操作。政府實(shí)行會(huì)計(jì)制度的轉(zhuǎn)化后，大部分原有的財(cái)務(wù)人員對(duì)新制度適應(yīng)較為困難，無法將新會(huì)計(jì)制度的核算方式在短時(shí)間內(nèi)了解運(yùn)用完全，尤其是一些不具備專業(yè)性的編制報(bào)表工作人員，對(duì)新核算方式的掌握較之前者更為困難。在剛開始實(shí)行會(huì)計(jì)制度時(shí)期，一些單位會(huì)計(jì)信息依舊存在信息失實(shí)、數(shù)據(jù)不全面等常見問題，導(dǎo)致單位內(nèi)部抵消的操作尤為困難。

（三）單位內(nèi)部職能部門之間難以協(xié)調(diào)。

在一些行政事業(yè)單位內(nèi)，其財(cái)務(wù)管理與單位資產(chǎn)管理為互不相同的兩個(gè)部門，財(cái)務(wù)部門填寫財(cái)務(wù)系統(tǒng)是在管理部門將資產(chǎn)入賬后，根據(jù)其入賬信息進(jìn)行填寫。因此，財(cái)務(wù)部門的入賬時(shí)間與單位資產(chǎn)管理填寫的時(shí)間不吻合，以至于以后資產(chǎn)折舊時(shí)出現(xiàn)各種問題。

在長(zhǎng)期實(shí)行預(yù)算會(huì)計(jì)的事業(yè)單位下，其組織的管理方式和構(gòu)造也都以此為基礎(chǔ)，所以，政府要想順利實(shí)行新會(huì)計(jì)制度的改革，修改原有的事業(yè)單位內(nèi)部構(gòu)造及流程管理是必不可少的。許多的行政單位內(nèi)部一直以財(cái)務(wù)部門充當(dāng)審計(jì)部門，缺少獨(dú)立的審計(jì)部門，財(cái)務(wù)部門自己核算自己編制的報(bào)表，這種審核方式明顯無法適應(yīng)政府在錯(cuò)綜復(fù)雜情形下的財(cái)務(wù)報(bào)表要求。不僅如此，由于大多數(shù)單位內(nèi)其余部門在財(cái)務(wù)部門試編工作時(shí)未進(jìn)行參與，造成財(cái)務(wù)部門的權(quán)責(zé)發(fā)生制數(shù)據(jù)收集擁有數(shù)據(jù)的真實(shí)與準(zhǔn)確的特性無法確定，口徑也各不相同等漏洞。

三、政府會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制改進(jìn)措施

（一）完善財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制機(jī)制。

在當(dāng)下，政府必須要更加完善內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體系，提高會(huì)計(jì)制度下的核算質(zhì)量，而且政府單位也要完善會(huì)計(jì)核算的制度，保證工作有法可依，有章可循，順利進(jìn)行，也能進(jìn)一步的減少不合法行為的出現(xiàn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提前進(jìn)行預(yù)測(cè)，政府單位要做好內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作，對(duì)崗位職責(zé)的安排分工明確，既相互制約又相互合作。對(duì)于政府單位內(nèi)部控制存在的問題，要保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，建立合理的會(huì)計(jì)體制，另外，行政事業(yè)單位也要對(duì)內(nèi)部控制存在的問題及時(shí)做出評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并解決問題。

要打好精準(zhǔn)制作財(cái)報(bào)編制的基石，最為重點(diǎn)的一項(xiàng)內(nèi)容就是使單位的自我監(jiān)督及內(nèi)控能力得到進(jìn)一步的提升。單位的資產(chǎn)與負(fù)債率的精確性在政府的財(cái)務(wù)報(bào)告制度里顯得尤為重要，財(cái)務(wù)工作要定期報(bào)備單位內(nèi)，由單位對(duì)其進(jìn)行評(píng)判，如若發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，要快速改正并對(duì)此進(jìn)行記錄與總結(jié)。每個(gè)部門都應(yīng)有一位負(fù)責(zé)人，負(fù)責(zé)人主要職責(zé)是要定期檢查部門內(nèi)所有與財(cái)務(wù)部門相關(guān)內(nèi)容，查找問題，發(fā)生任何嚴(yán)重事實(shí)都應(yīng)據(jù)實(shí)稟報(bào)，使財(cái)務(wù)部門的報(bào)告能順利編制，以免類似資產(chǎn)負(fù)債率出現(xiàn)差錯(cuò)、賬實(shí)不相符等問題的產(chǎn)生。

（二）培訓(xùn)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員專業(yè)技能。

內(nèi)控相關(guān)財(cái)務(wù)人員只有提高自身的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和內(nèi)部控制意識(shí)，才可以提升內(nèi)部控制水平與內(nèi)部控制的建設(shè)度。提升工作人員專業(yè)水平，領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)身體力行做表率，對(duì)內(nèi)部控制的目標(biāo)、內(nèi)容、方法和內(nèi)涵等有具體的了解，對(duì)內(nèi)部控制各種制度的實(shí)施進(jìn)行追蹤落實(shí)，提升自身的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。不但要領(lǐng)導(dǎo)自身學(xué)習(xí)，單位內(nèi)部的員工也應(yīng)進(jìn)行專業(yè)性的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，讓單位全體工作人員都參與到內(nèi)控中來，提升對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知，認(rèn)識(shí)到其重要性進(jìn)而全體積極參與學(xué)習(xí)。

對(duì)工作人員進(jìn)行專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)與教育，會(huì)促使單位會(huì)計(jì)核算的能力水平以及財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)水平得到一個(gè)顯著的提高。著重培訓(xùn)工作人員的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計(jì)算機(jī)水平以及會(huì)計(jì)處理賬務(wù)軟件等方面的培訓(xùn)，增強(qiáng)他們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)能力和單位會(huì)計(jì)核算的工作效率。只有能力得到提升，才能在單位的財(cái)務(wù)等專業(yè)方面做出正確的分析，讓單位領(lǐng)導(dǎo)決策的實(shí)施更具有說服力。

對(duì)于如何解決編制報(bào)表的合并與抵消問題，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)注意在工作底稿上對(duì)各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)抵消與調(diào)整，以免遺漏某個(gè)項(xiàng)目。提高對(duì)被合并實(shí)體間往來的內(nèi)部業(yè)務(wù)作出判斷與甄別的能力，能在內(nèi)部交易事項(xiàng)中判斷出會(huì)對(duì)哪些報(bào)表項(xiàng)目等產(chǎn)生影響，并能以會(huì)計(jì)重要性原則篩選判斷內(nèi)部的業(yè)務(wù)往來。

（三）加強(qiáng)新舊會(huì)計(jì)制度的銜接。

做好資金余額的編寫與申報(bào)及新賬目的設(shè)置就是做好新舊制度的銜接轉(zhuǎn)變最為關(guān)鍵的舉措，遵從新制度的要求，單位對(duì)各科科目的初期單位負(fù)債表以及余額進(jìn)行編報(bào)處理，既能使本單位的會(huì)計(jì)核算得到提升，又能使新舊制度的銜接順利進(jìn)行。為了實(shí)現(xiàn)新舊制度順利銜接轉(zhuǎn)變，單位要做好盤點(diǎn)相關(guān)的債務(wù)債權(quán)以及單位固定資產(chǎn)工作，新政府的會(huì)計(jì)核算與傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制核算內(nèi)容不同，具有差異性。所以，在新舊制度轉(zhuǎn)換之際，單位要核算出單位固定資產(chǎn)的同時(shí)還要做好往年的折舊攤銷等工作，整理出單位潛藏的債權(quán)債務(wù)并做好掛賬處理。

四、結(jié)語

結(jié)合上文，我們發(fā)現(xiàn)我國(guó)的行政事業(yè)單位并未真正的解放思想，發(fā)揮其應(yīng)有的優(yōu)勢(shì)，以至于在現(xiàn)階段內(nèi)我國(guó)政府的會(huì)計(jì)制度仍有較多的問題與漏洞。在新時(shí)期的發(fā)展下，單位應(yīng)當(dāng)積極推進(jìn)內(nèi)部控制工作，不斷改進(jìn)與完善內(nèi)部控制措施。完善內(nèi)部控制措施對(duì)單位有很多好處，除了提升單位的信息質(zhì)量與透明度、強(qiáng)化創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)控制、規(guī)范財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)工作等作用，還能以嚴(yán)格把控單位資金的使用與保存來提升資產(chǎn)利用率與國(guó)家資產(chǎn)安全保護(hù)，使單位整體向前發(fā)展，更加便捷的為人民服務(wù)。由于正處于新舊制度銜接轉(zhuǎn)換階段，單位內(nèi)部仍存在一些如監(jiān)管較差、制度不夠完善以及缺少內(nèi)部控制意識(shí)等問題。所以單位應(yīng)當(dāng)直面政策實(shí)施過程中產(chǎn)生的問題，完善監(jiān)管體系，做好準(zhǔn)備，提高政策實(shí)行的效率，以保障政策的順利實(shí)施和單位的正常運(yùn)營(yíng)，能更有效的服務(wù)人民。

（作者單位：臨沂蘭陵縣人民檢察院）