“業(yè)財(cái)融合”在企業(yè)成本管控中的實(shí)踐探索

尹維

摘要：在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的環(huán)境下，通過成本管控提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)日益凸顯。隨著物流成本管控日趨標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化，“浮財(cái)”基本消化，控本效果逐年遞減，控本進(jìn)入瓶頸期。如何有效突破成本管理的瓶頸，將成本管控的戰(zhàn)場(chǎng)從財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)向業(yè)務(wù)，是該企業(yè)需要認(rèn)真面對(duì)的重要課題。文章對(duì)業(yè)財(cái)融合及成本管控進(jìn)行了概述，以X市煙草公司物流中心為例，對(duì)成本管控存在的問題進(jìn)行了具體分析，并探討了加強(qiáng)成本管控的具體路徑，以期為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，提高成本管控水平，提供理論參考和經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。

關(guān)鍵詞：業(yè)財(cái)融合;成本管控;物流成本

一、業(yè)財(cái)融合與成本管控概述

（一）業(yè)財(cái)融合的概述

2016年6月，財(cái)政部印發(fā)的《管理會(huì)計(jì)基本指引》，確立了管理會(huì)計(jì)的地位，同時(shí)明確了業(yè)財(cái)融合是企業(yè)建立管理會(huì)計(jì)體系的基礎(chǔ)前提。業(yè)財(cái)融合主要是指業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門的相互融合。通過管理會(huì)計(jì)工具和信息化技術(shù)手段等將財(cái)務(wù)管理的理念融入到企業(yè)具體各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，促使財(cái)務(wù)人員有效了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源優(yōu)化配置。

（二）“業(yè)財(cái)融合”在成本管控中的重要作用

推行“業(yè)財(cái)融合”的意義在于，它既是成本精細(xì)化管理的需要，也是加強(qiáng)內(nèi)控，防范風(fēng)險(xiǎn)的手段。將財(cái)務(wù)工作重心前移，貫穿整個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程，實(shí)施全過程財(cái)務(wù)服務(wù)與監(jiān)督。

1. 有利于提升精細(xì)化管理

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)工作僅是事后核算，而忽略了事前預(yù)測(cè)與事中控制，業(yè)財(cái)部門間信息溝通成本高、難度大。由于各部門溝通協(xié)調(diào)性差導(dǎo)致成本管控流于形式。通過業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的互相融合，一方面財(cái)務(wù)人員能夠了解業(yè)務(wù)開展情況，另一方面通過對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行分析，細(xì)化分解作業(yè)流程，落實(shí)到責(zé)任人，使業(yè)務(wù)人員主動(dòng)參與到成本管理。

2. 有利于提升風(fēng)險(xiǎn)管理水平

企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨著各種風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管控決定了企業(yè)的生存能力。通過“業(yè)財(cái)融合”，財(cái)務(wù)人員參與到業(yè)務(wù)流程，能夠更好的獲取業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，掌握預(yù)算執(zhí)行情況，還能夠?qū)I(yè)務(wù)流程進(jìn)行全流程的把控，對(duì)薄弱環(huán)節(jié)和內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別。對(duì)導(dǎo)致潛在的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)有針對(duì)性的改進(jìn)從而降低風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，“業(yè)財(cái)融合”也能使業(yè)務(wù)人員在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支撐下開展作業(yè)，通過數(shù)據(jù)分析及時(shí)調(diào)整作業(yè)運(yùn)行偏差，降低運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

3. 有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)

“業(yè)財(cái)融合”能夠促使財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)以及企業(yè)外部相關(guān)者實(shí)現(xiàn)輕松有效的信息溝通，形成信息閉環(huán)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)信息的集成與整合。同時(shí)，財(cái)務(wù)向業(yè)務(wù)前段的延伸，能夠有效識(shí)別作業(yè)過程的非增值環(huán)節(jié)，對(duì)非增值業(yè)務(wù)管理，避免資源盲目分配，可以實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，造成資源短缺或過剩，影響企業(yè)運(yùn)營(yíng)效果。

二、企業(yè)成本管控存在的問題

（一）重核算、輕管理，成本管控意識(shí)不強(qiáng)

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式下，財(cái)務(wù)人員的主要工作職能是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，最終形成報(bào)表數(shù)據(jù)。在這種傳統(tǒng)成本核算模式下，財(cái)務(wù)人員對(duì)成本管控僅停留在數(shù)字的結(jié)果，對(duì)成本的事前、事中控制不夠。財(cái)務(wù)人員缺乏成本管控的抓手，難以延伸到業(yè)務(wù)前段，對(duì)成本管控沒有起到監(jiān)控作用。

（二）業(yè)財(cái)管理脫節(jié)，弱化成本管控效果

業(yè)務(wù)部門的工作主要在業(yè)績(jī)提升業(yè)務(wù)拓展等方面，財(cái)務(wù)部門的工作主要是預(yù)算、核算、報(bào)表編制等，在大部分人看來(lái)成本管控是財(cái)務(wù)人員的事，業(yè)務(wù)人員只需要搞好業(yè)務(wù)。由于業(yè)務(wù)工作和財(cái)務(wù)工作的側(cè)重點(diǎn)的不同，導(dǎo)致在工作開展過程中“業(yè)財(cái)”融合度不高。事實(shí)上，業(yè)財(cái)管理的脫節(jié)會(huì)導(dǎo)致成本管控效果大打折扣。如果一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)到款項(xiàng)收付時(shí)財(cái)務(wù)才參與進(jìn)來(lái)，由于業(yè)務(wù)人員不一定具備財(cái)務(wù)知識(shí)，會(huì)導(dǎo)致業(yè)務(wù)局限于某個(gè)部門，缺乏整體性考量。如果財(cái)務(wù)人員不了解業(yè)務(wù)，對(duì)經(jīng)營(yíng)狀況僅從報(bào)表數(shù)字差異上進(jìn)行分析，對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)開展情況缺乏了解，不能挖掘出更深層次的原因，導(dǎo)致分析結(jié)果缺乏參考意義，不能為領(lǐng)導(dǎo)決策提供有效的信息，使成本管控效果大打折扣。

（三）成本變化無(wú)法實(shí)時(shí)監(jiān)控，應(yīng)變能力滯后

成本反映滯后，通常情況都是在財(cái)務(wù)核算后才能形成相關(guān)數(shù)據(jù)，然后才能進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。財(cái)務(wù)人員不能及時(shí)獲取動(dòng)態(tài)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，業(yè)務(wù)過程無(wú)法實(shí)時(shí)得到監(jiān)控。時(shí)效性的缺乏導(dǎo)致企業(yè)事后才能做出管理結(jié)論，造成成本的浪費(fèi)。

三、基于“業(yè)財(cái)融合”提升成本管控的優(yōu)化對(duì)策

（一）加強(qiáng)培訓(xùn)教育推進(jìn)財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)從理論到實(shí)踐的跨越

財(cái)務(wù)人員的轉(zhuǎn)型使“業(yè)財(cái)融合”的成本管控得到牽頭部門應(yīng)有的能力。要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)人員從核算會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)從工作重心、角色定位、知識(shí)儲(chǔ)備三個(gè)方面轉(zhuǎn)變。首先，工作重心從報(bào)賬記賬的角色向管理轉(zhuǎn)變。通過財(cái)務(wù)分析發(fā)現(xiàn)降本空間，提出解決方案。其次，是從僅局限于終端的報(bào)表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)融入業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中，聽取業(yè)務(wù)部門需求，與業(yè)務(wù)部門共同探討降本策略。最后是知識(shí)能力的儲(chǔ)備，應(yīng)從單純的財(cái)務(wù)能力知識(shí)向業(yè)務(wù)知識(shí)、溝通協(xié)調(diào)能力及綜合思維能力轉(zhuǎn)變。

（二）健全組織保障，促進(jìn)財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員溝通配合

“業(yè)財(cái)融合”的成本管控，不僅要求業(yè)務(wù)人員能夠提供真實(shí)準(zhǔn)確的業(yè)務(wù)信息，還需要財(cái)務(wù)人員對(duì)業(yè)務(wù)信息的準(zhǔn)確加工處理形成可供使用的數(shù)據(jù)，反過來(lái)對(duì)業(yè)務(wù)部門工作改進(jìn)提供相應(yīng)參考指標(biāo)。這一過程就需要業(yè)務(wù)人員與財(cái)務(wù)人員的溝通配合。建立“頂層設(shè)計(jì)+財(cái)務(wù)部門牽頭+業(yè)務(wù)部門協(xié)同”的專項(xiàng)工作組，以公司管理層牽頭，專項(xiàng)推進(jìn)降本工作，解決了平行級(jí)別部門管理問題。同時(shí)建立了橫向縱向溝通交流平臺(tái)，準(zhǔn)確劃分各業(yè)務(wù)部門的工作職責(zé)，創(chuàng)造了業(yè)財(cái)各環(huán)節(jié)融合的內(nèi)部環(huán)境。

（三）建立業(yè)財(cái)一體化信息管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)跟蹤

業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)的融合是財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)。業(yè)財(cái)融合使財(cái)務(wù)人員能夠?qū)崟r(shí)動(dòng)態(tài)的掌握成本運(yùn)行，將成本管理的觸角向業(yè)務(wù)前段延伸，深入到企業(yè)管理中去，拓寬會(huì)計(jì)人員的管理職責(zé)的應(yīng)用空間，實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)人員到管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變。

建立業(yè)財(cái)一體化的信息管理系統(tǒng)，將各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的運(yùn)行數(shù)據(jù)進(jìn)行集成。財(cái)務(wù)人員能隨時(shí)通過系統(tǒng)查詢成本細(xì)節(jié)，便于對(duì)業(yè)務(wù)流程的成本費(fèi)用有更全年系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)，動(dòng)態(tài)持續(xù)的跟蹤，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的動(dòng)態(tài)管控。

四、“業(yè)財(cái)融合”的成本管控實(shí)踐案例——卷煙庫(kù)存精準(zhǔn)投放

（一）案例背景

X市煙草公司物流中心主要負(fù)責(zé)X市一萬(wàn)多戶卷煙零售客戶的卷煙配送，以及全市卷煙的倉(cāng)儲(chǔ)保管，預(yù)計(jì)2020年卷煙銷量為8.3萬(wàn)箱。

2019年X市的卷煙庫(kù)存周轉(zhuǎn)次數(shù)（卷煙周轉(zhuǎn)次數(shù)=總銷量 /計(jì)算期日均庫(kù)存）為14.86（次），在全省排名第9，較2018年16.85（次）下降了13.39%。

加強(qiáng)對(duì)卷煙庫(kù)存的管理，不僅能夠保證卷煙的質(zhì)量，還能節(jié)約管理費(fèi)用，在盡力滿足客戶需求的情況下，減少資金占用。

由于業(yè)財(cái)分離造成了X市卷煙庫(kù)存疏于管控，庫(kù)存周轉(zhuǎn)次數(shù)呈現(xiàn)下降趨勢(shì)。針對(duì)財(cái)務(wù)人員無(wú)法及時(shí)獲取庫(kù)存信息導(dǎo)致庫(kù)存管理滯后的問題，X市煙草公司物流中心利用物流綜合信息管控平臺(tái)，按照數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)確定各項(xiàng)指標(biāo)的數(shù)據(jù)源，集成實(shí)時(shí)庫(kù)存數(shù)據(jù)，打通業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)壁壘，為提升庫(kù)存管理工作打下基礎(chǔ)。通過系統(tǒng)的“實(shí)時(shí)盤點(diǎn)”功能，實(shí)現(xiàn)進(jìn)、銷、存的動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)采集，實(shí)現(xiàn)合理降低庫(kù)存保有量降低經(jīng)營(yíng)成本的目標(biāo)。

（二）具體步驟

1. 統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)，建立專項(xiàng)機(jī)構(gòu)

中心通過召開會(huì)議、培訓(xùn)等形式，統(tǒng)一了思想認(rèn)識(shí)，做好全員培訓(xùn)、疏導(dǎo)，讓全體人員參與到控本工作，并將降本工作、財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行納入了績(jī)效考核，形成了上下齊心協(xié)力降本的良好氛圍。同時(shí)建立了成本管控專項(xiàng)工作小組，以領(lǐng)導(dǎo)牽頭，小組成員包括財(cái)務(wù)部、儲(chǔ)配部、送貨部、綜合部以及營(yíng)銷中心。

2. 開發(fā)物流綜合信息管控平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)融合

開發(fā)利用物流綜合信息管控平臺(tái)，平臺(tái)每5秒從數(shù)據(jù)庫(kù)提取更新實(shí)時(shí)銷售數(shù)、庫(kù)存數(shù)等，每日下午6點(diǎn)對(duì)進(jìn)、銷、存進(jìn)行日結(jié)。每月月末，系統(tǒng)自動(dòng)生成庫(kù)存盤點(diǎn)數(shù)。通過整合抽取集成數(shù)據(jù)，系統(tǒng)可以按照分卷煙品類、進(jìn)貨日期等進(jìn)行查詢，對(duì)庫(kù)存異常數(shù)（例如庫(kù)齡較長(zhǎng)）進(jìn)行標(biāo)紅，這時(shí)財(cái)務(wù)人員必須介入，與營(yíng)銷中心人員、倉(cāng)儲(chǔ)管理人員共同制定不同應(yīng)對(duì)措施。

3. 拓展財(cái)務(wù)人員職能，切入業(yè)務(wù)前段

財(cái)務(wù)人員通過監(jiān)控動(dòng)態(tài)庫(kù)存數(shù)據(jù)，與倉(cāng)儲(chǔ)管理人員及營(yíng)銷中心人員共同分析數(shù)據(jù)。2020年中心卷煙銷量預(yù)計(jì)8.3萬(wàn)箱，要實(shí)現(xiàn)庫(kù)存周轉(zhuǎn)次數(shù)18（次）的目標(biāo)，得出預(yù)計(jì)日均庫(kù)存為4600（箱）。結(jié)合預(yù)期的銷售需求、貨源調(diào)運(yùn)周期以及倉(cāng)庫(kù)現(xiàn)存卷煙庫(kù)存庫(kù)齡進(jìn)行測(cè)算，實(shí)現(xiàn)庫(kù)存的精準(zhǔn)投放，減少資金占用，從而降低成本。

（三）實(shí)施效果

成本管控工作不是打補(bǔ)丁式的降本，需要制定科學(xué)完善的管理體系。不僅要制定系統(tǒng)性方案，還應(yīng)從認(rèn)識(shí)層面、組織層面提供支持保證管理體系有效運(yùn)行。業(yè)財(cái)融合實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)人員對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)信息收集處理的及時(shí)性，保障了財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的及時(shí)性。使財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)管控觸角延伸到業(yè)務(wù)前段，多角度多層次收集業(yè)務(wù)信息，具動(dòng)態(tài)、深入地進(jìn)行管理活動(dòng)。

中心通過統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)，成立“業(yè)財(cái)融合”的成本管控小組，運(yùn)用物流綜合信息管控平臺(tái)，拓展財(cái)務(wù)人員職能，一是實(shí)現(xiàn)了業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)共享，便于對(duì)中心整體卷煙庫(kù)存的動(dòng)態(tài)分析與管理。二是實(shí)現(xiàn)了對(duì)庫(kù)存周轉(zhuǎn)預(yù)判。進(jìn)而優(yōu)化了庫(kù)存周轉(zhuǎn)、降低了庫(kù)存合理保有量，減少了資金占用而降低成本。三是實(shí)現(xiàn)了對(duì)現(xiàn)有庫(kù)存匯總分析，有利于優(yōu)化庫(kù)存結(jié)構(gòu)，提升庫(kù)存管控效益。四是通過業(yè)財(cái)市局實(shí)時(shí)共享，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的及時(shí)性。

五、結(jié)語(yǔ)

“業(yè)財(cái)融合”下的成本管理模式，其實(shí)質(zhì)就是將成本管控的重心向業(yè)務(wù)前段延伸。將成本管控的目標(biāo)細(xì)化分解到每一個(gè)作業(yè)流程，將成本管控的責(zé)任從財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)變到企業(yè)每個(gè)職工。

“業(yè)財(cái)融合”是促進(jìn)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變的基礎(chǔ)。把新發(fā)展理念真正融入財(cái)務(wù)工作，注重對(duì)業(yè)務(wù)運(yùn)行過程的支持和價(jià)值實(shí)現(xiàn)的協(xié)同，從財(cái)務(wù)角度分析業(yè)務(wù)問題是一個(gè)值得長(zhǎng)期研究的課題。X市煙草公司物流中心從成本管控入手，融合業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)，在提高成本管理方面做了一些嘗試，今后將更深入研究，力爭(zhēng)有所突破。

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（作者單位：四川省煙草公司廣安市公司）